РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
24 февраля 2026 г. г. Златоуст
Златоустовский городской суд Челябинской области в составе:
председательствующего Максимова А.Е., при секретаре Вшивковой Л.Р., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 32 по Челябинской области к Романовой Ирине Евгеньевне о взыскании задолженности налогоплательщика, установил:
Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России № 32 по Челябинской области (далее - МИФНС № 32, Инспекция) обратилась в суд с административным иском к Романовой И.Е. о взыскании задолженности налогоплательщика в общей в сумме 22 640,94 руб., в том числе: штрафа по п.1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК) – 4 777,50 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК – 2 969,30 руб., пени в сумме 14 894,14 руб. (с учетом уточнения).
В обоснование требований указано, что Романова И.Е. имеет статус адвоката и является плательщиком страховых взносов, которые за расчетный период 2024 года не уплачены ею в полном объеме в установленный законом срок.
Кроме того, Романова И.Е. в 2023 году получила доход от продажи квартиры по адресу: <адрес>, находившейся в её собственности менее 5-ти лет, в связи с чем была обязана представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ) не позднее ДД.ММ.ГГГГ и уплатить НДФЛ за 2023 год в сумме 63 700 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ. В связи с непредставлением декларации и неуплатой НДФЛ налоговым органом проведена камеральная проверка, по итогам которой в отношении Романовой И.Е. принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 119 НК за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год в виде штрафа в сумме 4 777,50 руб. со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ. Тем же решением за неуплату НДФЛ Романова И.Е. привлечена к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК в виде штрафа в размере 2 969,30 руб. Кроме того, в связи с неуплатой обязательных платежей в установленные сроки Романовой И.Е. начислены пени на основании ст. 75 НК. Направленное в адрес Романовой И.Е. требование об уплате задолженности налогоплательщика не исполнено. Налоговым органом предпринимались меры для взыскания задолженности: ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей был вынесен судебный приказ № 2а-1647/2025 о взыскании с Романовой И.Е. налогов в общей сумме 57 306,96 руб., пени в сумме 14 901,74 руб., штрафов в общей сумме 7 746,80 руб. Судебный приказ отменен ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступлением возражений должника (л.д. 4-10, 123-124).
Представители административного истца МИФНС № 32, заинтересованного лица МИФНС № 27 по Челябинской области, административный ответчик Романова И.Е. в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, административный истец просит рассмотреть дело в своё отсутствие (л.д.10, 117, 120-122).
В письменных возражениях административный ответчик Романова И.Е. просила отказать в удовлетворении административного иска в полном объеме, так как недоимка по НДФЛ за 2023 год и страховым взносам за 2024 год уплачена ею ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается чеком на сумму 39 430 руб. с назначением платежа - единый налоговый платеж (л.д. 113). Полагает, что заявляя требований о взыскании штрафов и пени, налоговый орган злоупотребляет правом (л.д. 114).
В силу ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС) неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле о взыскании обязательных платежей и санкций, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела.
Учитывая, что административный истец просит рассмотреть дело в свое отсутствие, суд приходит к выводу о возможности рассмотрения дела в отсутствие не явившихся участников процесса по доказательствам, имеющимся в материалах дела.
Исследовав материалы дела, суд находит административный иск МИФНС № 32 подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Статья 57 Конституции Российской Федерации и пункт 1 статьи 23 НК обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Закрепленная статьей 57 Конституции Российской Федерации обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы имеет публично-правовой характер, что обусловлено самой природой государства и государственной власти, пониманием налогов в качестве элемента финансовой основы деятельности государства. Тем самым предполагается, что налоговые правоотношения основаны на властном подчинении и характеризуются субординацией сторон. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, а соответствующие органы публичной власти наделены правомочием путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 года N 20-П, от 14 июля 2005 года N 9-П и др.).
Судом установлено и не оспаривается административным ответчиком, что в спорный период – 2024 год и по настоящее время Романова И.Е. имеет статус адвоката (л.д. 11-12).
В соответствии с п.2 ст. 419 НК плательщиками страховых взносов признаются, в том числе, адвокаты.
В силу п.п.2 п.1 ст. 419, п. 1.2 ст. 430 НК адвокаты, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период 2024 года превышает 300 000 рублей, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 49 500 рублей, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 277 571 рубля за расчетный период 2024 года.
Доход Романовой И.Е. в 2024 году превысил 300 000 руб. и составил 1 122 974 руб. Являясь плательщиком страховых взносов, Романова И.Е. должна была уплатить в установленный законом срок – до ДД.ММ.ГГГГ страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2024 год в сумме 49 500 руб. (л.д. 20) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2024 год в сумме 8 229,74 руб., исходя из расчета: (1 122 974 руб. – 300 000 руб.) х 1% (л.д. 21).
На момент рассмотрения дела ДД.ММ.ГГГГ указанные взносы уплачены Романовой И.Е. путем внесения единого налогового платежа и распределены налоговым органом следующим образом (л.д. 115, 119):
1. страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2024 год в сумме 49 500 руб.:
- в установленный срок на общую сумму 29 064,04 руб.: ДД.ММ.ГГГГ – 4 314,04 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 16 500 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 8 250 руб.;
- за пределами срока на общую сумму 20 435,96 руб.: ДД.ММ.ГГГГ – 4 471,50 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 11 492,96 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 4 471,50 руб.;
2. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2024 год в сумме 8 229,74 руб. за пределами срока ДД.ММ.ГГГГ.
Кроме того, Романовой И.Е. с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ принадлежала на праве собственности квартира по адресу: <адрес> на основании договора купли-продажи, заключенного с ФИО4 ДД.ММ.ГГГГ. На основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ Романова И.Е. продала указанную квартиру семье ФИО6 (л.д. 109-110).
Согласно ст.207 НК налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 210 НК установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК, для целей исчисления налога на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей (ст. 224 НК).
Согласно п.п.2 п.1 ст. 228 НК исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного кодекса.
В силу положений п. 2 ст. 217.1 НК, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Как следует из содержания п. 4 ст. 217.1 НК, в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (п.2 ст.228 НК).
В соответствии с п.1 ст.229 НК, налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст.ст.227,227.1 и п.1 ст.228 настоящего Кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст.227.1 настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст.228 НК).
Из материалов дела следует, что административным ответчиком в 2023 году был получен доход в размере 490 000 руб. от продажи объекта недвижимости – квартиры по адресу: <адрес>; подлежащая уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ сумма НДФЛ исчислена налоговым органом в размере 63 700 руб., исходя из расчета: 1100000 руб. (сумма дохода от реализованного имущества) – 610 000 руб. (налоговый вычет) х 13%.
Налоговая декларация по указанному НДФЛ Романовой И.Е. не представлена, НДФЛ административным ответчиком в срок не уплачен, о чем Романовой И.Е. в отсутствие её пояснений направлен акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ по почте заказным письмом с идентификатором 80093402052896 (л.д.28-33, 41, 44).
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей (п.1 ст. 119 НК).
Согласно п.1 ст. 122 НК неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
Решением № от ДД.ММ.ГГГГ Романова И.Е. привлечена к ответственности за совершение налоговых правонарушений (л.д.34-40) за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год по п. 1 ст. 119 НК в виде штрафа в сумме 63 700 руб. х 30% = 19 110 руб. и по п.1 ст. 122 НК за неуплату НДФЛ в виде штрафа в размере 11 877,19 руб., исходя из расчета: (63 700 руб. – 4 314,04 руб. (положительное сальдо Единого налогового счета по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ)) х 20%. При назначении штрафов Романовой И.Е. налоговым органом были учтены смягчающие обстоятельства по пп.3 п.1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК, в связи с чем суммы штрафов снижены до 4 777,50 руб. и 2 969,30 руб. соответственно.
Решение № от ДД.ММ.ГГГГ направлено в адрес Романовой И.Е. заказным письмом № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 48).
Пояснения по акту проверки Романовой И.Е. не представлялись, решение о привлечении к налоговой ответственности не оспаривалось.
Позиция административного ответчика о злоупотреблении налоговым органом своим правом в части начисления штрафов фактически сводится к несогласию с решением налогового органа, которым был доначислен НДФЛ и начислены штрафы за неуплату сумм НДФЛ от продажи недвижимого имущества (п.1 ст. 122 НК) и непредоставления налоговой декларации (п.1 ст. 119 НК).
Вместе с тем, порядок обжалования решения налогового органа и его вступления в законную силу предусмотрен статьями 101.2 и 139.1 НК. Указанное выше решение в установленном законом порядке в Управление ФНС России по Челябинской области не обжаловалось, вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 119 оборот), следовательно, подлежало исполнению, в результате чего налоговым органом сформировано и направлено Романовой И.Е. требование от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога, пеней, штрафа (л.д. 51-52). Проверка законности решения о привлечении к налоговой ответственности предметом настоящего судебного разбирательства не является, так как данных требований суду не заявлялось. Кроме того, его законность не может быть проверена судом, так как Романовой И.Е. не соблюден обязательный досудебный порядок урегулирования спора, поскольку с жалобами на указанное решение в вышестоящий налоговый орган административный ответчик не обращалась, срок на подачу жалобы в настоящее время истек.
Поскольку в установленные сроки обязанность по уплате налоговой задолженности Романова И.Е. не исполнила, налоговым органом в порядке ст. 75 НК начислены пени.
Пеня, как один из способов исполнения обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, представляет собой в силу пункта 1 статьи 75 НК денежную сумму, которую налогоплательщик должен выплатить в случае несвоевременной уплаты причитающихся сумм налогов.
Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (Постановление от 17.12.1996 N 20-П, Определение от 08.02.2007 N 381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.
Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (частью 2 статьи 48 НК), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем Определении от 17.02.2015 N 422-О, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Таким образом, начисление пени непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку пунктом 1 статьи 72 НК установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.
Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.
Пунктом 5 статьи 75 НК предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 ст. 75 НК).
По смыслу вышеприведенных норм закона, пени могут быть оплачены и (или) взысканы одновременно или после уплаты налога в полном объеме, однако,является недопустимым взыскание пени ранее взыскания или оплаты недоимки по налогу.
Наличие оснований для взыскания пени суд устанавливает в ходе проверки и оценки доказательств, представленных налоговым органом, административным ответчиком и, при необходимости, истребованных судом по своей инициативе.
Для правильного разрешения настоящего дела необходимо установить, на какую недоимку начислены пени, погашена ли Романовой И.Е. задолженность по налогам/взносам, на которую начислены пени, взыскана ли с налогоплательщика указанная задолженность, либо возможность ее взыскания не утрачена.
Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК" (далее - Федеральный закон N 263-ФЗ) с 01 января 2023 года введена в действие статья 11.3 НК, устанавливающая понятие единого налогового платежа (ЕНП), как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с НК.
Из положений пунктов 2 и 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности налогоплательщика; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
В силу положений статьи 11.3 НК и статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей.
При этом, пунктом 2 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ установлен запрет на включение в суммы неисполненных обязанностей сумм недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.
В силу статьи 69 НК в редакции, действующей с 01 января 2023 года, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (абзац первый).
Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абзац второй).
Таким образом, в силу прямого указания статьи 69 НК в редакции, действующей с 01 января 2023 года, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе, за счет неисполненной обязанности по уплате налогов, взносов за период до 01 января 2023 года, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.
Имевшаяся у Романовой И.Е. по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ налоговая задолженность (л.д. 77) налоговым органом включена в состав отрицательного сальдо ЕНС, в связи с чем последующее направление Инспекцией налогоплательщику требования № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 51-52) о наличии отрицательного сальдо, сформировавшегося за счет неисполненной обязанности по уплате НДФЛ, страховых взносов, пени и штрафа, соответствует требованиям статьи 69 НК.
Статьей 69 НК предусмотрено выставление одного требования об уплате задолженности при наличии отрицательного сальдо ЕНС и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо ЕНС, при этом вопросы о нарушении налоговым органом сроков обращения в суд и утраты возможности взыскания налоговой задолженности могут рассматриваться применительно только к недоимке по налогу, которая налогоплательщиком не оплачена.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 45 НК обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.
Как было отмечено выше, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (дата формирования административного искового заявления по настоящему делу – л.д. 4) обязанность Романовой И.Е. по уплате страховых взносов за 2024 год была исполнена добровольно на сумму 29 064,04 руб.
Согласно пункту 1 статьи 70 НК требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено Кодексом.
По настоящему делу датой образования отрицательного сальдо ЕНС Романовой И.Е. в сумме 20 450,26 руб., в том числе пени недоимки по страховым взносам в сумме 49 500 руб. - 29 064,04 руб. = 20 435,96 руб. и пени в сумме 14,30 руб., является ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 77).
Требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ направлено Романовой И.Е. ДД.ММ.ГГГГ в установленные ст. 70 НК сроки заказным письмом № (л.д. 53, 64). В указанном требовании сообщалось для сведения о сумме пенеобразующей недоимки 84 135,96 руб., из которых: недоимка по НДФЛ за 2023 год – 63 700 руб., по страховым взносам за 2024 год – 20 435,96 руб., штраф – 2 9696,30 руб. и штраф – 4 777,50 руб., на которую начислены пени в сумме 7 742,01 руб., а также об обязанности уплатить в срок до ДД.ММ.ГГГГ данные суммы недоимки и пени.
В требовании указано, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.
Требование об уплате задолженности действует с момента его направления и до формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС. Новое требование об уплате задолженности направляется налогоплательщику только после полного погашения имеющейся задолженности и формирования нового отрицательного сальдо. В случае увеличения суммы задолженности налогоплательщика по ранее направленному и не исполненному требованию о ее уплате направление нового (уточненного) требования об уплате задолженности действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
Требование № Романовой И.Е. в установленный срок исполнено не было.
Согласно статье 48 НК (с учетом изменений, внесенных федеральными законами от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ и от 8 августа 2024 года N 259-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество такого физического лица (пункт 1).
Налоговый орган вправе обратиться с заявлением о взыскании в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если отрицательное сальдо единого налогового счета превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3). Для иных случаев, касающихся, в частности, взыскания задолженности в размере отрицательного сальдо, не превышающего 10 тысяч рублей, предусмотрены специальные сроки (подпункт 2 пункта 3). При этом, поскольку порядок взыскания является судебным, в статье 48 НК указывается, что рассмотрение дел производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (абзац первый пункта 4).
В абз. 2 п. 4 ст. 48 НК (в соответствующей редакции) указано, что налоговый орган вправе предъявить административное исковое заявление в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.
Частью 2 статьи 286 КАС установлено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
Судебная процедура взыскания налоговой задолженности, как и взыскания иных обязательных платежей и санкций, регламентирована в главе 32 "Производство по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций" КАС. В рамках данной процедуры налоговый орган должен совершить в установленные сроки ряд последовательных действий, первым из которых является обращение к мировому судье за вынесением судебного приказа о взыскании задолженности; в случаях отказа в принятии заявления о вынесении судебного приказа или отмены вынесенного приказа на основании возражений налогоплательщика налоговый орган предъявляет соответствующее административное исковое заявление в суд для его рассмотрения в порядке искового производства, как это следует из пункта 6 части 1 статьи 287 КАС, а также детализировано Пленумом Верховного Суда Российской Федерации в пункте 48 его постановления от 27 сентября 2016 года N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации".
Таким образом, обращаясь к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании налоговой задолженности в предусмотренные пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки, налоговый орган инициирует процедуру судебного взыскания.
Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 N 48-П, абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.
В случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства, либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа. При наличии уважительной причины суд может восстановить пропущенный налоговым органом срок судебного взыскания недоимки, пеней и штрафов (ст.ст. 95, 286 КАС).
В настоящем деле, поскольку отрицательное сальдо ЕНС превысило 10 тысяч рублей при направлении требования № со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, налоговый орган мог обратиться к мировому судье в срок до ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ + 6 месяцев).
МИФНС № 32 по Челябинской области в пределах установленного срока ДД.ММ.ГГГГ обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Романовой И.Е. НДФЛ в соответствии со ст. 228 НК за 2023 год в сумме 28 641,26 руб., страховых взносов на ОПС за 2024 год в сумме 8 229,74 руб., страховых взносов в совокупном размере за 2024 год – 20 435,96 руб., пени в сумме 14 901,74 руб., штрафа – 4 777,50 руб., штрафа – 2 9696,30 руб. По данным требованиям ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ № 2а-1647/2025, отмененный ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 78, 132-137).
С настоящим иском МИФНС № 32 обратилась ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 97) в течение 6 месяцев после отмены судебного приказа № 2а-1647/2025.
Таким образом, срок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, также как и срок обращения в суд с административным иском налоговым органом соблюдены.
Состав пенеобразующей недоимки, расчет пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 119) судом проверены, являются законными и обоснованными.
Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, определенной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации:
1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;
3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);
5) пени;
6) проценты;
7) штрафы.
Следовательно, суммы пени и штрафов за налоговые правонарушения, учтенные в отрицательном сальдо единого налогового счета налогоплательщика, при поступлении денежных средств, признаваемых в качестве единого налогового платежа, погашаются в последнюю очередь.
Руководствуясь статьями 11.3, 23, 45, 48 НК, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, в том числе чек от ДД.ММ.ГГГГ по операции на сумму 39 430 руб. (л.д. 113) с назначением платежа - единый налоговый платеж, основание платежа - (106)-0, налоговый период - (107)-0, суд не принимает во внимание возражения административного ответчика об отсутствии у Романовой И.Е. налоговой задолженности, что, по мнению административного ответчика, является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.
Так, из материалов дела следует, что после обращения МИФНС № 32 в суд Романова И.Е. неоднократно вносила денежные средства в качестве ЕНП, которые были распределены, в том числе, на погашение административных исковых требований по настоящему делу в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 НК, в счет оплаты более ранней задолженности.
Как установлено судом, поступивших на единый налоговый счет Романовой И.Е. денежных средств было недостаточно для погашения задолженности по штрафам и пени, так как по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (дата рассмотрения настоящего дела) уже наступил срок уплаты страховых взносов за 2025 год.
В связи с этим суммы, оплаченные Романовой И.Е. ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 119,оборот) распределены в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 НК, в счет оплаты задолженности по НДФЛ за 2023 год и недоимки страховым взносам за 2025 год.
Следовательно, единый налоговый платеж от ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ, оплаченный Романовой И.Е., не может быть учтен в счет оплаты задолженности по штрафам и пени по настоящему административному исковому заявлению.
На основании изложенного, с Романовой И.Е. подлежит взысканию пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 14 894,14 руб., штрафа по ч. 1 ст. 119 НК в сумме 4 777,50 руб. и по ч.1 ст. 122 НК – 2 969,30 руб.
Кроме того, в соответствии со ст. 114 КАС с Романовой И.Е. подлежит взысканию государственная пошлина в доход бюджета в сумме 4 000 руб.
Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил:
Административное исковое заявление Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 32 по Челябинской области (ИНН №) удовлетворить.
Взыскать с Романовой Ирины Евгеньевны, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, зарегистрированной по адресу: <адрес> ИНН №, паспорт гражданина Российской Федерации №, задолженность налогоплательщика в общей сумме 22 640 рублей 94 копейки, в том числе:
- штраф за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в сумме 4 777 рублей 50 копеек;
- штраф за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату в установленный срок налога на доходы физических лиц за 2023 год в сумме 2 969 рублей 30 копеек;
- пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 14 894 рубля 14 копеек по следующим реквизитам:
счет 03100643000000018500, наименование получателя — Казначейство России (ФНС России); ИНН/КПП получателя - 7727406020/770701001; Банк получателя – ОКЦ № 7 ГУ БАНКА РОССИИ по ЦФО// УФК по Тульской области, г. Тула; БИК 017003983, Счет банка получателя: 40102810445370000059, КБК 18201061201010000510, ОКТМО: 0.
Взыскать с Романовой Ирины Евгеньевны государственную пошлину в бюджет Златоустовского городского округа Челябинской области в размере 4000 рублей.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Челябинский областной суд через Златоустовский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий А.Е. Максимов
Мотивированное решение составлено 11.03.2026.