РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
20 апреля 2026 г. г. Златоуст
Златоустовский городской суд Челябинской области в составе:
председательствующего Максимова А.Е., при секретаре Вшивковой Л.Р., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 32 по Челябинской области к Зарипову Ринату Юмадиловичу о взыскании задолженности налогоплательщика, установил:
Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России № 32 по Челябинской области (далее - МИФНС № 32, Инспекция) обратилась в суд с административным иском к Зарипову Р.Ю. о взыскании задолженности налогоплательщика в общей в сумме 76 337,71 руб., в том числе задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 24 369,21 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за 2022 год в размере 6 201,80 руб., по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год - 37 462,28 руб., пени в размере 8 304,42 руб.
В обоснование требований указано, что Зарипов Р.Ю. имел статус индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и являлся плательщиком страховых взносов, которые за расчетные периоды 2022-2023г.г. не уплачены им в установленный законом срок. В связи с неуплатой обязательных платежей в установленные сроки Зарипову Р.Ю. начислены пени на основании ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК). Направленное в адрес Зарипова Р.Ю. требование об уплате задолженности налогоплательщика не исполнено. Налоговым органом предпринимались меры для взыскания задолженности: ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей был вынесен судебный приказ № 2а-2658/2024 о взыскании с Зарипова Р.Ю. налоговой задолженности в общей сумме 76 503,70 руб., в том числе: 68 190,10 руб. – недоимка по страховым взносам, 8 313,60 руб. - пени. Судебный приказ отменен ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступлением возражений должника (л.д. 4-9).
Представители административного истца МИФНС № 32, заинтересованного лица МИФНС № 27 по Челябинской области, административный ответчик Зарипов Р.Ю. в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, административный истец просит рассмотреть дело в своё отсутствие (л.д.9, 67, 87, 91-92).
Административный ответчик представил письменные возражения (л.д. 82-90), в которых выразил несогласие с административным иском, ссылаясь на наличие инвалидности 2 группы по общему заболеванию и тяжелое материальное положение, связанное с небольшим размером пенсии по инвалидности.
В силу ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС) неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле о взыскании обязательных платежей и санкций, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела.
Учитывая, что административный истец просит рассмотреть дело в свое отсутствие, суд приходит к выводу о возможности рассмотрения дела в отсутствие не явившихся участников процесса по доказательствам, имеющимся в материалах дела.
Исследовав материалы дела, суд находит административный иск МИФНС № 32 подлежащим частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Статья 57 Конституции Российской Федерации и пункт 1 статьи 23 НК обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Закрепленная статьей 57 Конституции Российской Федерации обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы имеет публично-правовой характер, что обусловлено самой природой государства и государственной власти, пониманием налогов в качестве элемента финансовой основы деятельности государства. Тем самым предполагается, что налоговые правоотношения основаны на властном подчинении и характеризуются субординацией сторон. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, а соответствующие органы публичной власти наделены правомочием путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 года N 20-П, от 14 июля 2005 года N 9-П и др.).
Судом установлено и не оспаривается административным ответчиком, что Зарипов Р.Ю. с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ имел статус индивидуального предпринимателя, поставлен на налоговый учет с основным видом деятельности с кодом по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности 31.01- «производство мебели для офисов и предприятий торговли» (л.д. 14-18).
В соответствии со ст. 419 НК плательщиками страховых взносов признаются, в том числе, индивидуальные предприниматели.
Судом отклоняются возражения административного ответчика против взыскания с него, как с инвалида 2 группы, страховых взносов на основании правовой позиции, изложенной в Письме Минфина России от 13.03.2024 N 03-15-05/22324, по вопросу уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателем - инвалидом (не являющимся работодателем).
Так, исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 419 и статьи 430 НК индивидуальные предприниматели, как страхователи и застрахованные лица, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.
В настоящее время положениями главы 34 НК не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей от уплаты страховых взносов, за исключением определенных периодов, указанных в части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (пункт 7 статьи 430 НК) (например, периодов ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет, и др.), в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления документов, подтверждающих отсутствие деятельности в указанные периоды.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в целях получения гражданином обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, а в случае, если гражданин, в том числе являющийся индивидуальным предпринимателем, - пенсионер или инвалид, уплачиваемые им страховые взносы влияют на перерасчет получаемой пенсии.
Кроме того, уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов осуществляется независимо от возраста, социального статуса, вида осуществляемой деятельности и размера дохода в конкретном расчетном периоде, учитывая также реализацию в обязательном пенсионном страховании публичных интересов и принципа солидарности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 N 621-О-О предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и др.
Процедура государственной регистрации носит заявительный характер, то есть не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и т.п., равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя.
Таким образом, уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды индивидуальным предпринимателем производится с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП (Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей) в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Не предприняв действий по исключению из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, физическое лицо сохраняет статус индивидуального предпринимателя и обязано уплачивать упомянутые страховые взносы.
В силу ст. 419, ст. 430 НК индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 рублей, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 34 445 рублей за расчетный период 2022 года, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 766 рублей за расчетный период 2022 года; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года.
Согласно ст. 432 НК (в редакции, действовавшей на момент возникновение спорных правоотношений) исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период индивидуальными предпринимателями, производится ими самостоятельно в соответствии со ст.430 НК. Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с п. 1.4 ст. 430 того же Кодекса, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено этой статьей. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов индивидуальными предпринимателями в указанный срок, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 названного кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками. При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.
В соответствии с п.п.3-5 ст. 430 НК, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца. Календарным месяцем начала деятельности признается для индивидуального предпринимателя календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя; если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя включительно.
В соответствии с п.5 ст.432 НК, в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.
Таким образом, являясь плательщиком страховых взносов, Зарипов Р.Ю. должен был уплатить в установленные законом сроки страховые взносы:
– до ДД.ММ.ГГГГ страховые взносы за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на обязательное пенсионное страхование в сумме 24 494,22 руб., исходя из расчета: 34 445 руб./12 месяцев х8 месяцев + 34 445 руб./12мес./30дн.х16дн., на обязательное медицинское страхование работающего населения – 6 233,60 руб., исходя из расчета: 8 766 руб./12 х 8 + 8 766 руб./12/30х16 (л.д. 49-50);
– до ДД.ММ.ГГГГ страховые взносы в совокупном фиксированном размере за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 37 462,28 руб., исходя из расчета: 45 842 руб./12мес.х9мес. + 45 842 руб./12мес./31дн.х25дн. (л.д. 51).
Расчеты страховых взносов, произведенные административным ответчиком (л.д. 49-51), судом проверены, признаны арифметически и методологически верными, административным ответчиком не оспорены.
Недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 24 494,22 руб. и по страховым взносам обязательное медицинское страхование работающего населения в сумме 6 233,60 руб. была включена в требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 30-31).
Впоследствии недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в сумме 24 494,22 руб., по страховым взносам обязательное медицинское страхование работающего населения за 2022 год в сумме 6 233,60 руб., по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год в сумме 37 462,28 руб. была взыскана по судебному приказу от ДД.ММ.ГГГГ по делу 2а-2658/2024 (л.д. 58-65).
Согласно ответу ОСП по г. Златоусту и Кусинскому району на запрос суда, в производстве ОСП находилось исполнительное производство № от ДД.ММ.ГГГГ, возбужденное на основании исполнительного документа № 2а-2658/2024. Исполнительное производство окончено ДД.ММ.ГГГГ на основании п.5 ч.2 ст.43 ФЗ «Об исполнительном производстве». Сумма, взысканная по исполнительному производству, составляет 5 626,33 руб. (л.д. 56-57).
Согласно ответу МИФНС № 32 на запрос суда (л.д. 89), денежные средства в сумме 5 626,33 руб., удержанные с Зарипова Р.Ю. по судебному приказу №а-2658/2024, зачтены в погашение налоговой задолженности и распределены следующим образом:
- поступившие ДД.ММ.ГГГГ денежные средства в сумме 121 руб.: 96,46 руб. – на погашение недоимки по страховым взносам на ОПС за 2022 год, 24,54 руб. – на погашение недоимки по страховым взносам на ОМС за 2022 год;
- поступившие ДД.ММ.ГГГГ денежные средства в сумме 0,04 руб. – на погашение пени, отражаемых на едином налоговом счете;
- поступившие ДД.ММ.ГГГГ денежные средства в сумме 5 500,09 руб.: 4 384,32 руб. - на погашение недоимки по страховым взносам на ОПС за 2022 год, 1 115,77 руб. – на погашение недоимки по страховым взносам на ОМС за 2022 год;
- поступившие ДД.ММ.ГГГГ денежные средства в сумме 5,20 руб.: 4,15 руб. - на погашение недоимки по страховым взносам на ОПС за 2022 год, 1,05 руб. – на погашение недоимки по страховым взносам на ОМС за 2022 год.
Судебный приказ №а-2658/2024 отменен ДД.ММ.ГГГГ, поворот исполнения не производился (л.д. 23-25).
Таким образом, с учетом удержаний по судебному приказу по настоящему делу, по которому административное исковое заявление было сформировано по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 4), с Зарипова Р.Ю. подлежит взысканию 62 563,81 руб., в том числе:
- недоимка по страховым взносам за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на обязательное пенсионное страхование в сумме 20 009,29 руб., исходя из расчета: 24 494,22 руб. - 96,46 руб. – 4 384,32 руб. – 4,15 руб.
- недоимка по страховым взносам за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на обязательное медицинское страхование работающего населения в сумме 5 092,24 руб., исходя из расчета: 6 233,60 руб. - 24,54 руб. – 1 115,77 руб. – 1,05 руб.
- недоимка по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 37 462,28 руб.
На основании изложенного, в удовлетворении требований о взыскании с Зарипова Р.Ю. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в сумме 4 359,92 руб., задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за 2022 год в сумме 1 109,56 руб. суд считает необходимым отказать.
Поскольку в установленные сроки обязанность по уплате налоговой задолженности Зарипов Р.Ю. не исполнил, налоговым органом в порядке ст. 75 НК начислены пени.
Пеня, как один из способов исполнения обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, представляет собой в силу пункта 1 статьи 75 НК денежную сумму, которую налогоплательщик должен выплатить в случае несвоевременной уплаты причитающихся сумм налогов.
Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (Постановление от 17.12.1996 N 20-П, Определение от 08.02.2007 N 381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.
Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (частью 2 статьи 48 НК), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем Определении от 17.02.2015 N 422-О, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Таким образом, начисление пени непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку пунктом 1 статьи 72 НК установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.
Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.
Пунктом 5 статьи 75 НК предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 ст. 75 НК).
По смыслу вышеприведенных норм закона, пени могут быть оплачены и (или) взысканы одновременно или после уплаты налога в полном объеме, однако, является недопустимым взыскание пени ранее взыскания или оплаты недоимки по налогу.
Наличие оснований для взыскания пени суд устанавливает в ходе проверки и оценки доказательств, представленных налоговым органом, административным ответчиком и, при необходимости, истребованных судом по своей инициативе.
Для правильного разрешения настоящего дела необходимо установить, на какую недоимку начислены пени, погашена ли Зариповым Р.Ю. задолженность по налогам/взносам, на которую начислены пени, взыскана ли с налогоплательщика указанная задолженность, либо возможность ее взыскания не утрачена.
Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК" (далее - Федеральный закон N 263-ФЗ) с 01 января 2023 года введена в действие статья 11.3 НК, устанавливающая понятие единого налогового платежа (ЕНП), как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с НК.
Из положений пунктов 2 и 3 статьи 11.3 НК следует, что единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности налогоплательщика; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
В силу положений статьи 11.3 НК и статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей.
При этом пунктом 2 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ установлен запрет на включение в суммы неисполненных обязанностей сумм недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.
В силу статьи 69 НК в редакции, действующей с 01 января 2023 года, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (абзац первый).
Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абзац второй).
Таким образом, в силу прямого указания статьи 69 НК в редакции, действующей с 01 января 2023 года, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе, за счет неисполненной обязанности по уплате налогов, взносов за период до 01 января 2023 года, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.
Имевшаяся у Зарипова Р.Ю. по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ налоговая задолженность в сумме 30 843,05 руб. (30 727,82 руб., из которых 24 494,22 руб. – недоимка по страховым взносам на ОПС за 2022 год, 6 233,60 руб. - недоимка по страховым взносам на ОМС за 2022 год + 115,23 руб. – пени) (л.д. 52) налоговым органом включена в состав отрицательного сальдо ЕНС, в связи с чем последующее направление Инспекцией налогоплательщику требования № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 30-31) о наличии отрицательного сальдо, сформировавшегося за счет неисполненной обязанности по уплате страховых взносов и пени соответствует требованиям статьи 69 НК.
Статьей 69 НК предусмотрено выставление одного требования об уплате задолженности при наличии отрицательного сальдо ЕНС и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо ЕНС, при этом вопросы о нарушении налоговым органом сроков обращения в суд и утраты возможности взыскания налоговой задолженности могут рассматриваться применительно только к недоимке по налогу, которая налогоплательщиком не оплачена.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 45 НК обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.
Согласно пункту 1 статьи 70 НК требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено Кодексом.
Постановлением Правительства Российской Федерации №500 от 29.03.2023 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 году» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.
По настоящему делу датой образования отрицательного сальдо ЕНС Зарипова Р.Ю. в сумме 30 843,05 руб., в том числе недоимки по страховым взносам на ОПС за 2022 год - 24 494,22 руб., на ОМС за 2022 год - 6 233,60 руб. и пени - 115,23 руб., является ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 52).
Требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 30-31) направлено Зарипову Р.Ю. заказным письмом ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 32), то есть в установленные ст. 70 НК и Постановлением Правительства Российской Федерации №500 от 29.03.2023 сроки. В указанном требовании сообщалось для сведения о сумме пенеобразующей недоимки по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2022 год – 30 727,82 руб., на которую начислены пени в сумме 2 200,62 руб., а также об обязанности уплатить в срок до ДД.ММ.ГГГГ данные суммы недоимки и пени.
Требование об уплате задолженности действует с момента его направления и до формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС. Новое требование об уплате задолженности направляется налогоплательщику только после полного погашения имеющейся задолженности и формирования нового отрицательного сальдо. В случае увеличения суммы задолженности налогоплательщика по ранее направленному и не исполненному требованию о ее уплате направление нового (уточненного) требования об уплате задолженности действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
Требование № Зариповым Р.Ю. в установленный срок исполнено не было.
Согласно статье 48 НК (с учетом изменений, внесенных федеральными законами от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ и от 8 августа 2024 года N 259-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество такого физического лица (пункт 1).
Налоговый орган вправе обратиться с заявлением о взыскании в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если отрицательное сальдо единого налогового счета превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3); для иных случаев, касающихся, в частности, взыскания задолженности в размере отрицательного сальдо, не превышающего 10 тысяч рублей, предусмотрены специальные сроки (подпункт 2 пункта 3). При этом, поскольку порядок взыскания является судебным, в статье 48 НК указывается, что рассмотрение дел производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (абзац первый пункта 4).
В абз. 2 п. 4 ст. 48 НК (в соответствующей редакции) указано, что налоговый орган вправе предъявить административное исковое заявление в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.
Частью 2 статьи 286 КАС установлено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
Судебная процедура взыскания налоговой задолженности, как и взыскания иных обязательных платежей и санкций, регламентирована в главе 32 "Производство по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций" КАС. В рамках данной процедуры налоговый орган должен совершить в установленные сроки ряд последовательных действий, первым из которых является обращение к мировому судье за вынесением судебного приказа о взыскании задолженности; в случаях отказа в принятии заявления о вынесении судебного приказа или отмены вынесенного приказа на основании возражений налогоплательщика налоговый орган предъявляет соответствующее административное исковое заявление в суд для его рассмотрения в порядке искового производства, как это следует из пункта 6 части 1 статьи 287 КАС, а также детализировано Пленумом Верховного Суда Российской Федерации в пункте 48 его постановления от 27 сентября 2016 года N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации".
Таким образом, обращаясь к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании налоговой задолженности в предусмотренные пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки, налоговый орган инициирует процедуру судебного взыскания.
Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 N 48-П, абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.
В случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.
При наличии уважительной причины суд может восстановить пропущенный налоговым органом срок судебного взыскания недоимки, пеней и штрафов (ст.ст. 95, 286 КАС).
В настоящем деле, поскольку отрицательное сальдо ЕНС превысило 10 тысяч рублей при направлении требования № со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, налоговый орган мог обратиться к мировому судье в срок до ДД.ММ.ГГГГ (28.12.2023+ 6 месяцев).
МИФНС № 32 по Челябинской области в пределах установленного срока ДД.ММ.ГГГГ обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Зарипова Р.Ю. страховых взносов на ОПС за 2022 год в сумме 24 494,22 руб., страховых взносов на ОМС за 2022 год в сумме 6 233,60 руб., страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в сумме 37 462,28 руб., пени в сумме 8 313,60 руб.
По данным требованиям, как было отмечено выше, ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ № 2а-2658/2024, отмененный ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 23-24).
С настоящим иском МИФНС № 32 обратилась ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 45) в течение 6 месяцев после отмены судебного приказа № 2а-2658/2024.
Таким образом, срок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, также как и срок обращения в суд с административным иском налоговым органом соблюдены.
Состав пенеобразующей недоимки, расчет пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 10) судом проверены, требования административного истца являются законными и обоснованными.
На основании изложенного, с Зарипова Р.Ю. подлежит взысканию 70 868,23 руб., из которых:
- задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год - 20 009,29 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за 2022 год -5 092,24 руб., по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год - 37 462,28 руб.;
- пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 8 304,42 руб.
Кроме того, в соответствии со ст. 114 КАС с Зарипова Р.Ю. подлежит взысканию государственная пошлина в доход бюджета в сумме 4 000 руб.
Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил:
Административное исковое заявление Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 32 по Челябинской области (ИНН №) удовлетворить частично.
Взыскать с Зарипова Рината Юмадиловича, родившегося ДД.ММ.ГГГГ в <адрес>, ИНН №, паспорт гражданина Российской Федерации №, зарегистрированного и проживающего по адресу: <адрес>, задолженность налогоплательщика в общей сумме 70 868 рублей 23 копейки, в том числе:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в сумме 20 009 рублей 29 копеек;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год в сумме 5 092 рубля 24 копейки;
- страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2023 год в сумме 37 462 рубля 28 копеек;
- пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 8 304 рубля 42 копейки по следующим реквизитам:
счет 03100643000000018500, наименование получателя — Казначейство России (ФНС России); ИНН/КПП получателя - 7727406020/770701001; Банк получателя – ОКЦ № 7 ГУ БАНКА РОССИИ по ЦФО// УФК по Тульской области, г. Тула; БИК 017003983, Счет банка получателя: 40102810445370000059, КБК 18201061201010000510, ОКТМО: 0.
В удовлетворении требований о взыскании с Зарипова Рината Юмадиловича задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в сумме 4 359 рублей 92 копейки, задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за 2022 год в сумме 1 109 рублей 56 копеек Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 32 по Челябинской области отказать.
Взыскать с Зарипова Рината Юмадиловича государственную пошлину в бюджет Златоустовского городского округа Челябинской области в размере 4000 рублей.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Челябинский областной суд через Златоустовский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий А.Е. Максимов
Мотивированное решение составлено 05.05.2026.