РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
01 июля 2026 года г. Златоуст
Златоустовский городской суд Челябинской области в составе:
председательствующего Дружининой О.В., при секретаре Сидоровой Е.П., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области к Вахтинских Александру Владимировичу о взыскании задолженности по налогу и штрафа,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области (далее МИФНС России №) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Вахтинских А.В., в котором с учётом уточнений административных исковых требований просит взыскать с административного ответчика задолженность в размере 4 910 руб. 50 коп., из которых налог на доходы физических лиц за 2021 год размере № штраф по НДФЛ за 2021 год в размере № (л.д. 4-7, 42).
В обоснование заявленных требований административный истец указал, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки в отношении Вахтинских А.В. установлено, что декларация по налогу на доходы физических лиц представлена с нарушением установленного п. 1 ст. 229 НК РФ срока (по сроку представления на позднее ДД.ММ.ГГГГ декларация фактически представлена налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ) Кроме того, проверкой установлено, что Вахтинских А.В. в декларации за 2021 год не задекларировал доход в сумме №., полученный от Сомотовой Т.В. за оказание юридической помощи по гражданскому делу. По фактам выявленных нарушений Инспекцией составлен акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № и вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ответчику начислены налог на доходы физических лиц за 2021 год в сумме №, штрафы (с учётом смягчающих ответственность обстоятельств): по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме №. за непредставление в установленный срок налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год, по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме №. за неуплату налога за 2021 год. Ответчиком ДД.ММ.ГГГГ подана жалоба в вышестоящий налоговый орган. В ходе рассмотрения жалобы проверены документы, подтверждающие доводы ответчика, дополнительные документы. С учётом фактического возврата заявителем ФИО3 денежных средств по договорам об оказании юридической помощи сумма полученного дохода Вахтинских А.В. за 2021 год составила №. Сумма не уплаченного НДФЛ за 2021 год составила №. Решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено. ДД.ММ.ГГГГ Управлением принято по делу новое решение, согласно которому ответчик привлечён к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ с учётом п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ, ответчику предложено уплатить НДФЛ за 2021 год в размере №., штраф в размере №. По состоянию на дату обращения в суд с настоящим исковым заявлением задолженность ответчика по решению о привлечении к ответственности составляет № (л.д. 4-7).
Представитель административного истца МИФНС России № 32 в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещён надлежащим образом, просил о рассмотрении дела без его участия (л.д. 78, 7).
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещён надлежащим образом (л.д. 76). В отзыве, направленном в адрес суда, указал, что п. 10 ст. 48 НК РФ установлен срок для обращения налогового органа в суд с административным заявлением о взыскании задолженности – 6 месяцев. Из административного искового заявления МИФНС усматривается, что Управлением ДД.ММ.ГГГГ по делу принято новое решение, согласно которому Вахтинских А.В. привлечён к административной ответственности за совершение налогового правонарушения. Административный истец обратился в суд с административным исковым заявлением ДД.ММ.ГГГГ, то есть по истечении срока для обращения суд. Ходатайства о восстановлении пропущенного срока для обращения в суд не заявлено. Более того, ДД.ММ.ГГГГ административным ответчиком на основании выданных налоговым органом квитанций произведена оплата № коп. В настоящее время уплаченные ответчиком ДД.ММ.ГГГГ денежные средства формируют положительно сальдо в налоговом органе (л.д. 32).
Представитель заинтересованного лица МИФНС России № 27 по Челябинской области в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещён надлежащим образом (л.д. 77).
Согласно ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещённых о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела.
Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о возможности рассмотрения дела в отсутствие неявившихся участников процесса по доказательствам, имеющимся в материалах дела.
Исследовав материалы дела, суд находит требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделённые в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Порядок взимания налогов и сборов регламентируется законодательством о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) и принимаемых в соответствии с ним федеральных законов. Сроки в законодательстве о налогах и сборах имеют самостоятельное регулирование, исчисление и применение (ст. 1 НК РФ).
В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Из положений ст. 209 НК РФ следует, что объектом обложения налогом на доходы физических лиц признаётся доход, полученный налогоплательщиками.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13 %), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ с учётом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьёй 227.1 настоящего Кодекса.
Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога в результате занижения налоговой базы.
В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта, расчёта сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчётный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечёт взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчёта), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Как следует из материалов дела, решением МИФНС № 21 по Челябинской области (с 30.10.2023 г. МИФНС № 27 по Челябинской области) № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ответчику начислены налог на доходы физических лиц за 2021 год в сумме №., а также штрафы: по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме №. за непредставление в установленный срок налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год, по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме № коп. за неуплату налога за 2021 год (л.д. 8-11).
Указанное решение направлено в адрес административного ответчика заказной корреспонденцией ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 8-11).
Ответчиком ДД.ММ.ГГГГ подана жалоба в вышестоящий налоговый орган. Решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении Вахтинских А.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено. ДД.ММ.ГГГГ Управлением ФНС России по <адрес> принято по делу новое решение №, согласно которому ответчик привлечён к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ с учётом п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ, ответчику предложено уплатить: НДФЛ за 2021 год в размере № штраф в размере №. (л.д. 14-18).
Пунктом 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Пунктом 1 статьи 69 НК РФ предусмотрено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Требованием об уплате задолженности признаётся извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счёта и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
После восстановления учёта на едином налоговом счёте сумм, ранее не учтённых в совокупной обязанности в соответствии с подп. 2-3.4, 5 и 6 п. 7 ст. 11.3 настоящего Кодекса, новое требование об уплате задолженности не направляется.
Согласно п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признаётся уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.
В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьёй.
Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее ЕНП) при введении с 01 января 2023 года института Единого налогового счета (далее ЕНС).
В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счёт Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
В соответствии со ст. 11 НК РФ совокупная обязанность – это общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьёй 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.
Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счётом признаётся форма учёта налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ предусмотрено, что сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.
Отрицательное сальдо единого налогового счёта формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Налоговым органом указано на то, что в по состоянию на день обращения в суд с исковым заявлением, задолженность ответчика по решению о привлечении к ответственности составляет №., в том числе: налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере № штраф по НДФЛ за 2021 год в размере № (л.д. 42).
Как следует из информации налогового органа (исх. № @ от ДД.ММ.ГГГГ) Вахтинских А.В. ДД.ММ.ГГГГ произведены единые налоговые платежи в размере №., которые учтены на едином налоговом счёте в качестве финансовых активов (положительное сальдо ЕНС). По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у Вахтинских А.В. положительное сальдо ЕНС в размере № Данная переплата может быть зачтена в счёт уплаты задолженности по исковому заявлению в случае подачи ответчиком через личный кабинет налогоплательщика для физических лиц заявления о распоряжении путём зачёта суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС по форме КНД № или после вступления в законную силу судебного акта о взыскании рассматриваемой задолженности (л.д. 71).
Как указывалось ранее, при вынесении решения по жалобе Управлением ФНС России по Челябинской области было предложено Вахтинских А.В. уплатить недоимку по НДФЛ в размере № и штраф в сумме №. (л.д. 18).
Административным истцом не отрицается то обстоятельство, что указанные суммы от налогоплательщика поступили, то есть им исполнена обязанность по уплате недоимки и штрафа. Однако указанные суммы учтены в качестве финансовых активов и образуют положительное сальдо.
Согласно п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются:
- обжалуемые суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, указанные в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), вынесенном налоговым органом в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в решении об отмене (полностью или частично) решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично, обязанность по уплате которых не исполнена по состоянию на дату получения налоговым органом жалобы, – с даты получения налоговым органом такой жалобы до даты вступления в законную силу судебного акта о взыскании таких сумм (подп. 3.1);
- оспариваемые суммы налогов, указанные в налоговом уведомлении, обязанность по уплате которых не исполнена по состоянию на дату получения налоговым органом представленного налогоплательщиком – физическим лицом заявления о перерасчёте суммы ранее исчисленного налога, – с даты получения налоговым органом такого заявления до истечения тридцати дней со дня формирования налоговым органом сообщения об отказе в перерасчёте суммы ранее исчисленного налога по такому заявлению (если в течение указанного тридцатидневного срока не была подана жалоба в отношении сумм налогов, указанных в налоговом уведомлении) или до даты вступления в законную силу судебного акта о взыскании этих сумм (если данная жалоба была подана в течение указанного тридцатидневного срока) (подп. 3.2);
- обжалуемые суммы налогов, указанные в налоговом уведомлении, обязанность по уплате которых не исполнена по состоянию на дату получения налоговым органом жалобы налогоплательщика – физического лица на действия налогового органа по исчислению суммы соответствующего налога, указанной в налоговом уведомлении, – с даты получения налоговым органом данной жалобы до истечения тридцати дней со дня принятия решения вышестоящего налогового органа об оставлении жалобы на действия налогового органа по исчислению суммы соответствующего налога, указанной в налоговом уведомлении, без удовлетворения (если в течение указанного тридцатидневного срока налогоплательщиком – физическим лицом не было представлено уведомление о несогласии с решением вышестоящего налогового органа по данной жалобе), или до даты вступления в законную силу судебного акта о взыскании таких сумм (если в течение указанного тридцатидневного срока налогоплательщиком – физическим лицом такое уведомление было представлено), или до даты принятия решения об оставлении жалобы без рассмотрения. Положения настоящего подпункта не применяются, если в отношении соответствующей суммы налога, указанной в налоговом уведомлении, ранее была рассмотрена жалоба налогоплательщика – физического лица и по данной жалобе было принято решение, предусмотренное пунктом 3 статьи 140 настоящего Кодекса, и (или) таким налогоплательщиком – физическим лицом было представлено заявление о перерасчёте суммы ранее исчисленного налога (подп. 3.3).
Как указал в исковом заявлении административный истец, взыскиваемые суммы не формируют задолженность ответчика до даты вступления в законную силу решения суда о взыскании спорных сумм, в составе сальдо единого налогового счёта не учитываются (л.д. 5).
Однако суд не может согласиться с указанными доводами, поскольку каких-либо документов, подтверждающих факт обжалования Вахтинских А.В. решения Управления ИФНС по Челябинской области от ДД.ММ.ГГГГ материалы дела не содержат, следовательно, взыскиваемые суммы не являются спорными. Более того, указанные суммы были уплачены административным ответчиком после вынесения решения, как в нём было предложено.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что у ответчика отсутствует задолженность в размере №., в том числе НДФЛ в размере № за 2021 год, штраф по НДФЛ за 2021 год в размере №.
Доводы административного ответчика о пропуске административным истцом срока на обращение в суд отклоняются, поскольку в соответствии с ч. 4 ст. 3 Закона № 287-ФЗ от 31.07.2025 г. «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве» в случае, если по жалобе решение было принято до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), срок для предъявления налоговым органом в суд административного искового заявления о взыскании задолженности составляет шесть месяцев со дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
Таким образом, срок для обращения в суд составляет период с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ Административный истец обратился в суд с иском ДД.ММ.ГГГГ, то есть в пределах установленного срока.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180 Кодекса административного судопроизводства,
РЕШИЛ:
Отказать Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 32 по Челябинской области в удовлетворении требований к Вахтинских Александру Владимировичу о взыскании недоимки по налогу и штрафа.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда через Златоустовский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий О.В. Дружинина
Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.