Решение
Именем Российской Федерации
15 сентября 2026 года Октябрьский районный суд г. Екатеринбурга в составе председательствующего судьи Обуховой В.В., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного)производстваадминистративное дело по административному иску Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области к Криницыну Игорю Владимировичу о взыскании пени,
Установил:
Административный истец обратился в суд с вышеуказанным административным иском. В обоснование требований указано, что Криницын И.В. являлся арбитражным управляющим в 2017-2018 годах, а кроме того ему в 2013-2018 годах принадлежало недвижимое имущество, как следствие, он являлся плательщиком страховых взносов и налога на имущество физических лиц. Вместе с тем в нарушение положений налогового законодательства обязанность по уплате страховых взносов за 2017-2018 год, налога на имущество физических лиц за 2013-2018 годы в установленный законом срок Криницын И.В. не исполнил, в связи с чем на эти недоимки начислялись пени. ДД.ММ.ГГГГ ему выставлено требование № ****** об оплате имеющейся задолженности по налогам и пени, ДД.ММ.ГГГГ принято решение о взыскании за счет имущества суммы неоплаченных налогов. Определением мирового судьи судебного участка № ****** Октябрьского судебного района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ отменен судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ по делу № ******а-1623/2024 о взыскании с Криницына И.В. налога и пени. На основании изложенного, просит взыскать с Криницына И.В. пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в совокупном размере 13 055 руб. 36 коп.
Административным ответчиком представлены возражения на административный иск, в которых он указал на явную несоразмерность начисленных пени, которые значительно превышают сумму основной задолженности. Налоговым органом пропущен срок для взыскания недоимок за 2015 год, нарушен порядок их взыскания. Расчет пени с 2015/2016 по 2024 год неправильный, поскольку в этот период действовали моратории. В связи с этим просит суд отказать в удовлетворении требований.
Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
В силу положений ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
По смыслу положений ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае уплаты причитающихся сумм налогов в срок по истечении установленного законом налогоплательщик обязан выплатить пеню за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01.01.2023), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).
В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В соответствии с положениями ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции ФЗ № 263-ФЗ) требование об уплате задолженности не фиксирует какую-либо постоянную сумму долга, и является действительным до момента формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС.
Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Выставление отдельного требования на сумму обязанности, сформировавшейся после направления требования в связи с возникновением отрицательного сальдо ЕНС, в том числе в части начисленных пеней, Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено.
Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. Таким образом, требование об уплате задолженности является документом, на основании которого инициируется единая процедура взыскания отрицательного сальдо ЕНС, которая длится до формирования нулевого или положительного сальдо ЕНС.
Согласно положениям статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей (пункт 1).
Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (пункт 2).
Из материалов административного дела усматривается, что 25.09.2023 налоговым органом Криницыну И.В. выставлено требование № ****** об уплате недоимки по налогам в сумме 27 956 руб. 03 коп., пени в сумме 11 356 руб. 75 коп., со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.
Требование направлено посредством почтовой заказной корреспонденции, что соответствует положениям п.6 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации.
В связи с неисполнением указанного требования от ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ МИФНС № 31 по Свердловской области принято решение № ****** о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика.
В настоящем иске также заявлены требования о взыскании с Криницына И.В. пени в размере 13055 руб. 36 коп., которые начислены на следующие недоимки:
- по налогу на имущество физических лиц за 2013 год (за период с 21.07.2021 по 31.12.2022), по налогу на имущество физических лиц за 2014 год (за периоды с 21.07.2021 по 31.12.2022 и с 01.01.2023 по 14.09.2023), по налогу на имущество физических лиц за 2015 год (за периоды с 21.07.2021 по 31.12.2022 и с 01.01.2023 по 10.04.2024), по налогу на имущество физических лиц за 2016-2018 годы (за периоды с 21.07.2021 по 31.12.2022 и с 01.01.2023 по 10.04.2024),
- по страховым взносам за 2017 год (за периоды с 21.07.2021 по 31.12.2022 и с 01.01.2023 по 10.04.2024), по страховым взносам за 2018 год (за периоды с 21.07.2021 по 31.12.2022 и с 01.01.2023 по 10.04.2024).
Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, пеня является дополнительным платежом, выполняющим функцию компенсации потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 года N 20-П, определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П, от 17 февраля 2015 года N 422-О).
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года N 422-О, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.
Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 57 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора.
При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.
Таким образом, при разрешении требований необходимо проверить, приняты ли налоговым органом меры к принудительному взысканию с Криницына И.В. недоимок по страховым взносам за 2017-2018 годы, налогу на имущество физических лиц за 2013-2018 годы.
Решением Октябрьского районного суда г. Екатеринбурга от 03.09.2026 по делу № 2а-3661/2026 отказано во взыскании недоимок по страховым взносам за 2018 год, следовательно, на эти недоимки не могут начисляться пени.
Решением Октябрьского районного суда г. Екатеринбурга от 14.09.2026 по делу № 2а-3664/2026 отказано во взыскании недоимок по страховым взносам за 2017 год, налогу на имущество физических лиц за 2016, 2017, 2018 годы, следовательно, на эти недоимки не могут начисляться пени.
Разрешая требования о взыскании пени, начисленных на недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2013-2015 годы, суд учитывает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах:
1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов;
2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.
Положениями пункта 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.
Доказательств принудительного взыскания недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2013-2015 годы налоговым органом не представлено, по состоянию на 01.01.2023 возможность ее принудительного взыскания была утрачена в связи с пропуском срока обращения к мировому судье, и как следствие общего срока на принудительное взыскание, в связи с чем, данная задолженность не подлежала включению в отрицательное сальдо единого налогового счета.
Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд о взыскании задолженности налогу на имущество физических лиц за 2013-2015 годы, налоговым органом не представлено, в связи с чем, не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине.
Таким образом, пропуск налоговым органом срока взыскания сумм налога влечет утрату возможности взыскания соответствующих пеней. Соответственно, в случае исключения из совокупной обязанности сумм налогов, по которым истек срок их взыскания, исключению также подлежат суммы начисленных пеней.
При таких обстоятельствах, поскольку недоимка по налогу на имущество 2013-2015 годы и начисленные на данную недоимку пени в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ не подлежали учету при определении размера совокупной обязанности налогоплательщика в связи с истечением срока на их принудительное взыскание, они неправомерно включены в сальдо ЕНС налогоплательщика на 01.01.2023 и, как следствие, в требование № 66166 от 25.09.2023, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для начисления пени на данные недоимки и их взыскания с административного ответчика.
В соответствии подп. 1 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;
не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 1 подпункт2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации);
не позднее 1 июля года на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей (абзац 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации);
не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей (абзац 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации);
не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (абзац 4 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).
Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).
В связи с неисполнением указанного требования от 25.09.2023 налоговый орган обратился к мировому судье за взысканием этой задолженности 31.05.2024. Судебный приказ № 2а-1623/2024 о взыскании с административного ответчика задолженности вынесен мировым судьей судебного участка № 5 Октябрьского судебного района г. Екатеринбурга 06.06.2024, и 18.05.2026 отменен.
Настоящий административный иск подан в суд 06.07.2026.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что налоговым органом не пропущен срок на обращениекак к мировому судье, так и с настоящим иском.
Таким образом, поскольку налоговым органом не соблюден порядок взыскания пени, а также ввиду утраты возможности принудительного взыскания основной недоимки, на которые они начислены, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований о взыскании с Криницына И.В. пени.
На основании изложенного и, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
Решил:
Административные исковые требования Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области к Криницыну Игорю Владимировичу о взысканиипени оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Свердловский областной суд в течение пятнадцати дней со дня получениякопиирешения путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд г.Екатеринбурга.
Суд по ходатайству заинтересованного лица выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда, предусмотренных пунктом 4 части 1 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Председательствующий В.В. Обухова