РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
<//> г. Екатеринбург
Ленинский районный суд города Екатеринбурга Свердловской области в составе председательствующего судьи Каломасовой Л.С., при секретаре судебного заседания Таушанковой Н.П., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Осколковой Е. Г. к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга о признании решения незаконным,
УСТАНОВИЛ:
Осколкова Е.Г. обратилась в Ленинский районный суд г. Екатеринбурга с административным исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга (далее - ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга), в котором просила признать незаконным решение ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от <//>.
В обоснование административного иска указано, что Осколкова Е.Г. с <//> являлась собственником земельного участка площадью 3 008 кв.м. с кадастровым номером <адрес>, расположенного по адресу: <адрес>, категория земель – земли населенных пунктов, разрешенное использование – для индивидуального жилищного строительства. Данный участок был предоставлен Осколковой Е.Г. на основании распоряжения Косулинской сельской управы муниципального образования «<адрес>» <адрес> от <//>, свидетельства о праве собственности на землю от <//> в порядке приватизации. <//> Осколковой Е.Г. принято решение о разделе указанного земельного участка, в результате которого было образовано 2 земельных участка: 1) земельный участок площадью 1 046 кв.м., с кадастровым номером <адрес>, расположенный по адресу: <адрес>, категория земель – земли населенных пунктов, разрешенное использование – для индивидуального жилищного строительства; 2) земельный участок площадью 1 962 кв.м., с кадастровым номером <адрес>, расположенный по адресу: <адрес>, категория земель – земли населенных пунктов, разрешенное использование – для индивидуального жилищного строительства. После раздела земельного участка с кадастровым номером <адрес> на два самостоятельных участка, при регистрации права собственности данные участки получили кадастровые номера: <адрес> (<адрес>), <адрес> <адрес>). <//> земельный участок с кадастровым номером <адрес> на основании договора купли-продажи земельного участка был продан Осколковой Е.Г. по цене 2 500 000 руб. Декларация по налогу на доходы физических лиц за 2023 год Осколковой Е.Г. не была представлена. ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга в отношении Осколковой Е.Г. проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой был составлен акт налоговой проверки от <//> №. <//> ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга вынесено решение № о привлечении Осколковой Е.Г. к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации с доначислением налога, в соответствии со ст. 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом смягчающих обстоятельств. Решением УФНС России по Свердловской области от <//> апелляционная жалоба Осколковой Е.Г. на решение ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга № от <//> оставлена без удовлетворения. Решением ФНС России от <//> жалоба Осколковой Е.Г. на решение ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга № от <//> также оставлена без удовлетворения.
Административный истец полагает, что решение ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от <//> является незаконным и нарушающим права административного истца, поскольку земельный участок с кадастровым номером <адрес> является частью земельного участка с кадастровым номером <адрес>, собственником которого Осколкова Е.Г. являлась с <//> в результате приватизации, и находится в собственности Осколковой Е.Г. длительный период времени (23 года), то есть более 3 лет. В связи с чем доходы, полученные Осколковой Е.Г. от продажи земельного участка с кадастровым номером 66:06:0601001:802, подлежат освобождению от налогообложения. Действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимость ее раздел на отдельные самостоятельные части с последующей постановкой на кадастровый учет. Право собственности Осколковой Е.Г. на землю как физический объект не прекращалось, а было переоформлено. При этом в результате раздела земельного участка фактически стоимость принадлежащего Осколковой Е.Г. имущества не изменилась, какого-либо дохода Осколкова Е.Г. не получила.
Определением Ленинского районного суда г. Екатеринбурга от <//> к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено УФНС России по <адрес>.
В судебном заседании административный истец Осколкова Е.Г. заявленные требования поддержала по доводам и основаниям, изложенным в административном исковом заявлении, просила их удовлетворить в полном объеме.
Представитель административного ответчика ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга и заинтересованного лица УФНС России по Свердловской области Корнилова И.А. в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований по доводам и основаниям, изложенным в письменном отзыве на иск, просила в удовлетворении административного искового заявления отказать, указав, что поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а первоначальный объект прекращает свое существование, минимальный предельный срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков (вновь образованных) исчисляется с даты их регистрации в ЕГРН. В результате раздела земельного участка с кадастровым номером <адрес> образован земельный участок с кадастровым номером <адрес>, регистрация права собственности на который осуществлена в ЕГРН <//>. Таким образом, срок владения земельным участком с кадастровым номером <адрес> следует исчислять с <//>, в связи с чем на дату его отчуждения (<//>) данный объект находился в собственности административного истца менее минимального срока владения (менее 5 лет).
С учетом положений ч.6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд полагает возможным рассмотреть дело при установленной явке и вынести решение.
Заслушав лиц, явившихся в судебное заседание, изучив материалы дела, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.
В соответствии со ст. 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.
Согласно ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
При разрешении публично-правового спора для удовлетворения заявленных требований необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого решения (действия) закону или иному нормативному правовому акту, регулирующему спорное правоотношение, и нарушение этим решением (действием) прав либо свобод заявителя (ч. 2 ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
Частью 9 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет, в том числе, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление.
В силу п. 1 ч. 9 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания нарушения прав и законных интересов возлагается на административного истца.
Как усматривается из материалов дела и установлено судом, что <//> за Осколковой Е.Г. зарегистрировано право собственности на земельный участок площадью 3 008 кв.м. с кадастровым номером 66:06:0601001:237, расположенный по адресу: <адрес>, категория земель – земли населенных пунктов, разрешенное использование – для индивидуального жилищного строительства, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от <//>.
Данный земельный участок был предоставлен Осколковой (Пироговой) Е.Г. на основании распоряжения Косулинской сельской управы муниципального образования «<адрес>» <адрес> №А от <//>, свидетельства о праве собственности на землю от <//> в порядке приватизации.
<//> Осколковой Е.Г. принято решение о разделе земельного участка с кадастровым номером <адрес>, в результате которого было образовано 2 земельных участка:
1) земельный участок площадью 1 046 кв.м., с кадастровым номером <адрес>, расположенный по адресу: <адрес>, категория земель – земли населенных пунктов, разрешенное использование – для индивидуального жилищного строительства;
2) земельный участок площадью 1 962 кв.м., с кадастровым номером <адрес>, расположенный по адресу: <адрес>, категория земель – земли населенных пунктов, разрешенное использование – для индивидуального жилищного строительства.
Вновь образованным земельным участкам присвоены кадастровые номера: <адрес> (<адрес>), <адрес> (<адрес>).
Согласно выписке из ЕГРН право собственности Осколковой Е.Г. на земельный участок с кадастровым номером 66:06:0601001:802 зарегистрировано <//>.
По договору купли-продажи земельного участка от <//> Осколкова Е.Г. продала вновь образованный земельный участок с кадастровым номером <адрес> Кунышевой С.Д. по стоимости 2 500 000 руб.
Декларация по налогу на доходы физических лиц за 2023 год Осколковой Е.Г. в налоговый орган не была представлена.
Решением ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от <//> Осколкова Е.Г. с учетом смягчающих обстоятельств привлечена по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации к штрафу в размере 9 750 руб. за неуплату налога на доходы физических лиц за 2023 год, по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации к штрафу в размере 14 625 руб. за непредоставление в установленный срок налоговой декларации, Осколковой Е.Г. предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 195 000 руб.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которого каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с данным кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию. Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Пунктом 3 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 кодекса.
Доход от продажи недвижимого имущества определяется, исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исчисление и уплату НДФЛ в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации производят, в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
На основании пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 названного кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного кодекса (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).
С учетом пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
В силу статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.
Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закон N 218-ФЗ), за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.
Из изложенного следует, что при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Закона N 218-ФЗ.
На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
На основании частей 2 и 3 статьи 16 Федерального закона от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" датой государственной регистрации прав и датой государственного кадастрового учета являются дата внесения в ЕГРН записи о соответствующем праве, об ограничении права или обременении объекта недвижимости и дата внесения в ЕГРН записи об объекте недвижимости соответственно.
Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Из указанных норм следует, что поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, минимальный предельный срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.
Учитывая, что в результате раздела земельного участка с кадастровым номером <адрес> образован земельный участок с кадастровым номером <адрес>, регистрация права собственности на который осуществлена в ЕГРН <//>, срок владения земельным участком с кадастровым номером <адрес> следует исчислять с <//>, в связи с чем на дату его отчуждения (<//>) данный объект находился в собственности административного истца менее минимального срока владения (менее 5 лет).
Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу о том, что доходы, полученные административным истцом от продажи земельного участка с кадастровым номером 66:06:0601001:802, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, в связи с чем оспариваемое решение ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга № 684 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от <//> является законным и обоснованным, принято уполномоченным лицом в установленном порядке и в пределах предоставленной компетенции.
Следует отметить, что абзацем девятым пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (введен Федеральным законом от <//> N 449-ФЗ "О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации") установлено, что при продаже земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей для собственных нужд, для ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка или исходных земельных участков. При этом в случае образования земельного участка в результате объединения исходных земельных участков минимальный предельный срок владения образованным земельным участком исчисляется с даты возникновения права собственности (пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования) на последний из исходных земельных участков. Положения абзаца девятого пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации применяются в случае, если количество земельных участков, образованных при разделе исходного земельного участка, выделе доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности, не превышает двух.
С учетом части 2 статьи 3 Федерального закона N 449-ФЗ абзац девятый пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации вступает в силу с <//>, соответственно, указанная норма распространяется на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с <//> и на административного истца не распространяется.
Доводы административного истца о том, что фактически стоимость принадлежащего Осколковой Е.Г. имущества не изменилась, от продажи земельного участка какого-либо дохода она не получила, судом отклоняются, учитывая, что документы, подтверждающие произведенные расходы, ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства административным истцом не представлены.
В данной связи суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения исковых требований.
Положениями ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации определено, что суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.
Из анализа указанного положения следует, что суд отказывает в удовлетворении заявления, если установит, что оспариваемое решение или действие принято либо совершено в соответствии с законом в пределах полномочий органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями и права, либо свободы гражданина не были нарушены.
Поскольку совокупность оснований для признания незаконным решения административного ответчика при рассмотрении настоящего административного дела не установлена, оснований для удовлетворения требований административного истца не имеется.
Учитывая факт обращения Осколковой Е.Г. с жалобами на решение ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга № от <//> в УФНС России по свердловской области, ФНС России, последняя из которых была рассмотрена <//>, у суда не имеется оснований для вывода о пропуске административным истцом срока для обращения в суд с административным иском, который поступил в суд <//>.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-177 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление Осколковой Е. Г. оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано лицами, участвующими в деле путем подачи апелляционной жалобы в течение месяца с момента изготовления мотивированного решения в Судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда через Ленинский районный суд г. Екатеринбурга.
Судья (подпись).
Копия верна Судья Л.С. Каломасова