РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
19 августа 2026 года г. Екатеринбург
Ленинский районный суд г. Екатеринбурга Свердловской области в составе председательствующего судьи Макаровой Т.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга о восстановлении срока для подачи уточненной налоговой декларации,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратилась в суд с исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга о восстановлении срока для подачи уточненной налоговой декларации.
В обоснование заявленных требований указано, что 27.04.2023 через личный кабинет налогоплательщика истцом подана уточненная налоговая декларация № 1822674207 по форме 3-НДФЛ за 2022 год, в которой заявлен социальный налоговый вычет по расходам за оказанные стоматологические услуги в размере 140800 руб. сумма налога, подлежащая возврату, составила 18304 руб. 05.05.2023 через личный кабинет налогоплательщика истцом подана уточненная налоговая декларация № 1829401369 по форме 3-НДФЛ за 2022 год, в которой заявлен социальный налоговый вычет по расходам за оказанные стоматологические услуги в размере 140800 руб. и обучение ребенка в размере 34975 руб. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета составила 22851 руб. По результатам камеральной налоговой проверки произведен возврат денежных средств в размере 18296 руб. и 4547 руб. 29.12.2025 через личный кабинет налогоплательщика истцом предоставлена уточненная налоговая декларация № 2755918084 по форме 3-НДФЛ за 2022 год, в которой указан расход на обучение ребенка в размере 34975 руб., расход на оказание стоматологических услуг в размере 5550 руб., не учтены расходы за оказанные стоматологические услуги в размере 140800 руб., по результатам камеральной налоговой проверки доначислен налог на доходы в размере 19403 руб. 12.01.2026 истцом через личный кабинет налогоплательщика предоставлена уточнённая налоговая декларация № 2765783960 по форме 3-НДФЛ за 2022 год, 03.02.2026 подано обращение, на которое 20.02.2026 получен ответ, из которого следует, что уменьшена сумма понесенных расходов и данная задолженность начислена истцом самостоятельно в связи с неверным заполнением уточненной налоговой декларации. По результатам камеральной налоговой проверки 25.04.2026 вынесено решение № 3222 о взыскании задолженности в размере 19403 руб. 27.04.2026 истец обратилась в налоговый орган с заявлением с заявлением о неверно начисленном налоге. 14.05.2026 получен ответ из которого следует, что уточненная налоговая декларация от 12.01.2026 находится в реестре деклараций, представленных за истечением трехлетнего срока, в связи с чем актуализировать данные единого налогового счета не представляется возможным.
На основании изложенного, истец просит восстановить истекший трехлетний срок подачи уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 год, отменить решение о взыскании неверно начисленной задолженности № 3222 от 25.04.2026 в размере 19403 руб.
Определением Ленинского районного суда г. Екатеринбурга от 19.08.2026 производство по делу в части требований об отмене решения о взыскании неверно начисленной задолженности № 3222 от 25.04.2026 в размере 19403 руб. прекращено, в связи с отказом истца от иска в указанной части.
В судебном заседании истец ФИО1 исковые требования поддержала по изложенным в иске основаниям, на удовлетворении требований настаивала.
Представитель ответчика ФИО3, действующая на основании доверенности, в судебном заседании при разрешении требований полагалась на усмотрение суда.
Исследовав материалы дела, каждое представленное доказательство в отдельности и все в совокупности, суд приходит к следующему.
Пункт 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.
Плательщиками НДФЛ в силу п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.
В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), налоговые вычеты, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода.
Налогоплательщики вправе представить заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога в составе налоговой декларации.
Разрешая требования истца о восстановлении истекшего трехлетний срок подачи уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 год, суд приходит к следующим выводам.
Пункт 1 статьи 80 НК РФ устанавливает, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
При этом пунктом 4 статьи 80 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено названным Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе (в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг) либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
В соответствии с пунктом 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка является формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Согласно пункту 1 статьи 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Пунктом 2 статьи 88 НК РФ установлено, что камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Пунктом 1 статьи 81 НК РФ установлены правила и основания подачи уточненной налоговой декларации.
В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
Из системного толкования статей 80, 81, 88 НК РФ следует, что праву налогоплательщика представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию корреспондирует обязанность налогового органа принять эту декларацию и в установленный срок провести камеральную налоговую проверку.
Как следует из материалов дела ФИО1 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга.
Согласно установленным обстоятельствам, ФИО1 в ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга 27.04.2023 через личный кабинет налогоплательщика подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ № 1822674207 за 2022 год, в которой заявлен социальный налоговый вычет по расходам за медицинские услуги по дорогостоящему виду лечения в сумме 130250 руб., заявлена сумма, уплаченная за медицинские услуги в размере 10550 руб., отражена сумма налога к возврату из бюджета в размере 18304 руб.
Налоговым органом проведена камеральная проверки, налоговый вычет подтвержден в полном объеме, возврат налога на доходы физических лиц произведен в размере 18296 руб. 11.05.2023.
05.05.2023 налогоплательщика представлена уточненная налоговая декларация № 1829401369 (номер корректировки 1) по форме 3-НДФЛ за 2022 год, в которой заявлен социальный налоговый вычет в размере произведенных расходов за медицинские услуги по дорогостоящему виду лечения в сумме 130250 руб., заявлена сумма, уплаченная за медицинские услуги в размере 10550 руб. и за образовательные услуги детей в размере 34975 руб., отражена сумма налога к возврату из бюджета в размере 22851 руб.
30.12.2025 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация № 2755918084 (номер корректировки 2) по форме 3-НДФЛ за 2022 год, в которой указан расход на обучение ребенка в размере 34975 руб., расход на оказание стоматологических услуг в размере 5550 руб., отражена сумма налога к возврату из бюджета в размере 3448 руб.
Заявленные вычеты за 2022 год в уточненной налоговой декларации не отражены, задекларированная сумма по НДФЛ к уплате за 2022 год составила 19403 руб.
Таким образом, данная задолженность исчислена налогоплательщиком самостоятельно, и по правилам ст. 11.3 НК РФ отражена 30.12.20256 на Едином налоговом счете.
12.01.2026 налогоплательщиком через личный кабинет налогоплательщика предоставлена уточнённая налоговая декларация № 2765783960 (номер корректировки 3) по форме 3-НДФЛ за 2022 год.
В соответствии с письмом ФНС России от 20.08.2025 № Д-4-15/27@ «Замена Директивы № Д-5-15/71@ от 21.10.2024 «О порядке передачи данных по проверке деклараций (расчетов) с уменьшением сумм налоговых обязательств, представленных за пределами срока» Инспекция сообщает, что уточненные декларации (расчеты) подлежат камеральной налоговой проверке и, при выявлении нарушений, результаты ее проведения должны оформляться в соответствии с нормами Кодекса. При этом такие декларации отражаются в отдельной ветке АИС «Налог-3» «Налоговое администрирование/Контрольная работа (налоговые проверки)/121. Камеральная налоговая проверка/071. Реестр деклараций с истекшим сроком давности».
Также ФНС России отмечает, что в автоматизированном режиме, начиная с установки версии АИС «Налог-3» N 22.12.7.1 проводка на ЕНС осуществляется только по строкам начисления «к уплате/доплате».
Проводка строк начислений «к уменьшению» по налоговым декларациям (расчетам), представленным за налоговые и отчетные периоды с «истекшим» сроком давности, осуществляется посредством регистрации служебной записки (далее - Служебная записка) с основанием «Декларация с истекшим сроком давности» (пункт 7.3 ИРМ-05.04.26 «Корректировки начислений суммы налога, связанные с технологическими процессами камеральных налоговых проверок») с изложением в ней всех выявленных в ходе проверки обстоятельств, обосновывающих корректировку налоговых обязательств, согласованной с руководителем (заместителем руководителя) налогового органа (т.е. данные строк начислений декларации после проведения КНП не подлежат автоматическому переносу).
Таким образом, у налоговых органов в настоящее время имеется техническая возможность проведения уменьшения сумм налогов, сборов, страховых взносов в указанной ситуации. При этом начисления по указанным Служебным запискам отражаются на ЕНС как текущая переплата, которая засчитывается в счет погашения текущих недоимок, а при отсутствии задолженности формирует положительное сальдо ЕНС и может быть возвращена налогоплательщику.
Подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ предусмотрено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.
В указанном письме, ФНС России обращает внимание на то, что во избежание необоснованного возврата денежных средств из бюджета, уменьшение сумм налогов, сборов, страховых взносов по Служебной записке в рассматриваемой ситуации может быть проведено только при наличии решения судебных органов о восстановлении пропущенного вышеуказанного трехлетнего срока, за исключением случаев проведения уменьшений внутри налогового (отчетного) периода, при которых не уменьшается исчисленная за период сумма налогов, сборов, страховых взносов (например, корректировка сумм авансовых платежей по налогу на прибыль юридических лиц, по налогу на имущество организаций, страховых взносов и др. внутри налогового (отчетного) периода), а также случаев осуществления налоговым органом перерасчета сумм налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом.
Учитывая, что уточнённая налоговая декларация № 2765783960 (номер корректировки 3) по форме 3-НДФЛ за 2022 год от 12.01.2026 не подлежала проверке в связи с пропуском срока ее подачи, при этом, уточненная налоговая декларация, содержащая неверные данные о суммах раннее заявленных вычетов представлена 30.12.2025, отсутствие спора по факту размера сумм налога, подлежащих возврату из бюджета, суд приходит к выводу о наличии оснований для восстановления истекшего трехлетнего срока подачи уточненной налоговой декларации № 2765783960 (номер корректировки 3) по форме 3-НДФЛ за 2022 год от 12.01.2026.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 12, 56, 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
исковые требования ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга о восстановлении срока для подачи уточненной налоговой декларации удовлетворить.
Восстановить ФИО1 срок подачи уточненной налоговой декларации № 2765783960 (номер корректировки 3) по форме 3-НДФЛ за 2022 год от 12.01.2026.
Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по гражданским делам Свердловского областного суда в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.
Судья (подпись) Макарова Т.В.
Копия верна. Судья
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>