РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
15 мая 2026 года г. Челябинск
Металлургический районный суд г. Челябинска в составе:
председательствующего судьи Д.В. Веденевой, при помощнике судьи А.С. Щербаковой, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Хакимова Ирека Курмангалеевича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области о признании незаконным решения,
УСТАНОВИЛ:
Хакимов И.К. обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области (далее - МИФНС России № 22 по Челябинской области, Инспекция) в котором просит отменить решение заместителя начальника МИФНС России № 22 по Челябинской области № 3328 от 7 июля 2025 года о привлечении Хакимова И.К. к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В обоснование заявленных требований административный истец указал, что решением заместителя начальника МИФНС России № 22 по Челябинской области № 3328 от 7 июля 2025 года он привлечен к ответственности за неотражение в налоговой декларации дохода от продажи земельных участков. Административному истцу доначислен НДФЛ в сумме 519 354 руб. Указанное решение считает незаконным, поскольку первоначальный участок приобретен административным истцом в 2009 году, образованные из него и зарегистрированные 16 октября 2023 года участки ни у кого в собственность не приобретались, перерегистрация прав на одно и тоже лицо в результате деления земельных участков без смены собственника, не является основанием для применения статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Представитель административного истца, ФИО3, действующий на основании доверенности, принявший участие в судебном заседании посредством видео-конференц связи на заявленных требованиях настаивал.
Представители административного ответчика МИФНС России № 22 по Челябинской области, действующие по доверенностям, ФИО4,
ФИО5 требования не признали.
Административный истец Хакимов И.К., представитель заинтересованного лица УФНС России по Челябинской области в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.
Согласно части 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной. В связи с чем, суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.
Исследовав письменные материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, суд приходит к следующему.
В судебном заседании установлено, что в период с 13 марта 2025 года по 7 мая 2025 года МИФНС России № 22 по Челябинской области проведена камеральная налоговая проверка в связи с представлением Хакимовым И.К. уточненной налоговой декларации за 2024 год. В ходи проверки установлено, что налогоплательщиком 13 марта 2025 года представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2024 год, в которой заявлен имущественный вычет. В указанной декларации налогоплательщиком не отражены доходы, полученные от реализации земельных участков с кадастровыми номерами № Данные участки образованы 16 октября 2023 года из участка с кадастровым номером 02:36:140501:43.
Земельный участок с кадастровым номером № принадлежал Хакимову И.К. в период с 16 октября 2023 года по 19 марта 2024 года, участок с кадастровым номером № находился в собственности в период с 16 октября 2023 года по 18 марта 2024 года, участки с кадастровыми номерами № находились в собственности в период с 16 октября 2023 года по 9 января 2024 года. Все вышеприведенные объекты отчуждены Хакимовым И.К. по договору купли- продажи, доход от продажи участков составил 4 995 029, 54 руб. Сумма налога с учетом имущественного налогового вычета составила 519 354 руб. Установлена неуплата налога в результате занижения налоговой базы, выразившейся в занижении суммы дохода от реализации земельных участков.
По результатам проверки составлен акт № 3458 от 19 мая 2025 года (л.д. 97-103).
7 июля 2025 года Инспекцией принято решение № 3328 о привлечении Хакимова И.К. к ответственности за нарушение статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, доначислен НДФЛ в сумме 519 354 руб. (л.д.113-116).
Оспариваемое решение Инспекции мотивировано тем, что налогоплательщиком на отражен доход, полученный от реализации шести земельных участков, находящихся в собственности менее минимального предельного срока владения объектами недвижимости. При этом учтено, что при разделе земельных участков образуются новые объекты права собственности, первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей расчета и уплаты налога следует исчислять с даты государственной регистрации права на вновь образованные земельные участки.
Не согласившись с принятым решением, Хакимовым И.К. в УФНС России по Челябинской области подал апелляционную жалобу(л.д.119).
Решением УФНС России по Челябинской области от 21 августа 2025 года апелляционная жалоба Хакимова И.К. оставлена без удовлетворения, решение МИФНС России № 22 по Челябинской области от 7 июля 2025 года № 3328 утверждено (л.д.120-122).
Решением ФНС России от 4 декабря 2025 года жалоба Хакимова И.К. оставлена без удовлетворения (л.д.18-20).
В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
Статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пункт 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).
Согласно пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация (расчет) представляет собой письменное заявление об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период) доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 29 ноября 2014 года № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что положения статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 01 января 2016 года.
На основании пункта 4 этой же статьи в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
В соответствии с пунктом 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации земельные участки относятся к недвижимым вещам.
Согласно пункту 3 статьи 6 Земельного кодекса Российской Федерации земельный участок представляет собой часть земной поверхности, имеющей характеристики, позволяющие определить его в качестве индивидуально определенной вещи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Земельного кодекса Российской Федерации собственностью граждан и юридических лиц (частной собственностью) являются земельные участки, приобретенные гражданами и юридическими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 25 Земельного кодекса Российской Федерации права на земельные участки, предусмотренные главами III и IV данного Кодекса, возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации недвижимости».
В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период) земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1). Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).
В силу статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 1). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (пункт 2).
Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».
Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 3). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).
Как следует из выписок из ЕГРН, земельные участки с кадастровыми номерами №, № образованы из земельного участка с кадастровым номером №, находящегося в собственности административного истца с 26 января 2010 года.
Право собственности административного истца на вновь образованные земельные участки зарегистрировано 16 октября 2023 года.
В 2024 году вновь образованные земельные участки отчуждены по договорам купли- продажи.
Данные обстоятельства, как и стоимость по договорам купли- продажи, учитываемая при исчислении налога, административным истцом не оспаривались.
Учитывая вышеприведенное правовое регулирование, принимая во внимание, что земельные участки с кадастровыми номерами №, образованные в результате раздела исходного земельного участка, находились в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектами недвижимого имущества, составляющего пять лет, оснований для освобождения полученных в 2024 году доходов от реализации земельных участков от налогообложения, не имелось.
При изложенных обстоятельствах, поскольку Хакимовым И.К. в уточненной декларации не был отражен доход от продажи указанных земельных участков, у налогового органа имелись предусмотренные законом основания для привлечения Хакимова И.К. к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначисления НДФЛ.
Доводы административного истца о том, что вновь образованные участки не являются приобретенными в собственность, поскольку не приобретались у кого-либо, основаны на субъективном толковании вышеприведенных норм материального права.
В силу положений статей 226, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации для удовлетворения административного искового заявления об оспаривании решения органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суду необходимо установить совокупность условий, а именно нарушение данным решением прав, свобод и законных интересов административного истца, своевременность его обращения в суд, несоответствие решения нормативным правовым актам.
Поскольку принятое решение соответствует нормативным правовым актам, основания для удовлетворения административного иска отсутствуют.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
административные исковые требования Хакимова Ирека Курмангалеевича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области о признании незаконным решения -оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Металлургический районный суд г. Челябинска.
Судья Д.В. Веденева
Мотивированное решение изготовлено 29 мая 2026 года