РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
26 марта 2026 года г. Тюмень
Калининский районный суд города Тюмени в составе: председательствующего судьи Полушиной А.В., при ведении протокола секретарем ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Тюменской области к Петровой Наталье Олеговне о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 14 по Тюменской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 14 по Тюменской области, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с Петровой Н.О. (далее административный ответчик, налогоплательщик) недоимку в размере 10 605,17 руб., в том числе:
- земельный налог с физических лиц за 2021 год в размере 1 руб.,
- земельный налог с физических лиц за 2022 год в размере 1 руб.,
- земельный налог с физических лиц за 2023 год в размере 1 руб.,
- пени ЕНС за период с 01.11.2024 по 28.05.2025 года в размере 10 602,17 руб.
Требования мотивированы тем, что Петрова Н.О. является налогоплательщиком в соответствии со ст. 19 НК РФ. На основании сведений, представленных Управлением Росреестра по Тюменской области, административный ответчик в период с 16.08.2018 года по настоящее время имеет на праве собственности земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый номер: №. Земельный участок является объектом налогообложения, в связи с чем административному ответчику был начислен земельный налог за 2021, 2022, 2023 годы, о чем в направлено налоговое уведомление № 11273976 от 22.08.2024 года. В связи с неуплатой налогов в установленный законодательством срок налоговым органом начислены пени, которые с 01.01.2023 года не привязаны к конкретному виду налога и рассчитываются на общую сумму недоимки (отрицательное сальдо единого налогового счета). В адрес Петровой Н.О. направлено требование № 188764 об уплате налога по состоянию на 25.09.2023 г., которое в срок до 28.12.2023 г. добровольно не исполнено. Определением мирового судьи судебного участка № 8 Калининского судебного района г. Тюмени от 11.08.2025 г. судебный приказ № 2а-2137/2025/9м от 25.06.2025 г. отменен в связи с возражениями административного ответчика. Поскольку до настоящего времени задолженность не погашена, административный истец просит взыскать с административного ответчика (л.д. 2-4).
Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области, административный ответчик Петрова Н.О., в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства, извещены надлежащим образом, ходатайства об его отложении или об их обязательном участии в судебном заседании не поступили, судом оснований для их обязательного участия в деле не установлено, административный истец просил рассмотреть дело в свое отсутствие, о чем указал в просительной части административного иска (том 1, л.д. 6), в связи с чем, в силу ч.6 ст. 226 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца и административного ответчика.
От Петровой ОН.О. в ходе рассмотрения дела поступило ходатайство о прекращении производства по делу, в связи с тождественностью требований, заявленных в настоящем деле требованиям, рассмотренным в другом административном деле № 2а-999/2025, которым в удовлетворении иска отказано (л.д. 79).
Проверив доводы административного искового заявления и возражений, изучив письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.
В силу ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Согласно ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 НК РФ.
Данная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства и состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, вид которого, сумма, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты установлены законом.
В силу ч. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.
Положениями ч. 1 ст. 388 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Согласно ч. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.
На основании ч. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Порядок исчисления и уплаты земельного налога регулируется положениями гл. 31 НК РФ.
Судом достоверно установлено и подтверждается материалами дела, что Петровой Н.О. на праве собственности с 16.08.2018 года по настоящее время принадлежит земельный участок, расположенный по адресу: <адрес> кадастровый номер № (л.д. 50-54).
В соответствии с указанными требованиями законодательства налоговым органом Петровой Н.О. исчислен земельный налог за 2021 год в размере 1 руб., земельный налог за 2022 год в размере 1 руб., земельный налог за 2023 год в размере 1 руб., о чем в адрес административного ответчика посредством почтового направления направлено налоговое уведомление № 11273976 от 22.08.2024 года со сроком уплаты не позднее 02.12.2024 года.
Срок уплаты вышеуказанных налогов установлен не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.
В силу частей 1, 3 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.
В соответствии с ч. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3 000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Согласно Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 г. № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», предусмотренные Налоговым кодексом РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.
С 01.01.2023 г. Федеральным законом от 14.07.2022 г. №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) введен в действие новый механизм исполнения обязанности по уплате налогов в виде Единого налогового счета. Все налоговые обязательства с 01.01.2023 г. объединены на едином налоговом счете (ЕНС). ЕНС - это новая система учета, в рамках которой все подлежащие уплате и уплаченные с использованием единого налогового платежа налоги налогоплательщика консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом.
В связи с изменением с 01.01.2023 г. порядка формирования сальдо ЕНС, с учетом положений Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 г. № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», установлением особого порядка взыскания сумм недоимки по налогам, страховым взносам, задолженности по пени, штрафам, процентам в переходном периоде, отсутствием платежей по налогу в установленный срок, Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области Петровой Н.О. заказным письмом с номером почтового идентификатора 80535287945097 направлено требование № 188764 об уплате задолженности по состоянию на 25.09.2023 г. на общую сумму 71 485,28 руб., в котором разъяснялось о наличии суммы задолженности с указанием недоимки по налогам и пени, а также обязанности уплатить в установленный срок до 28.12.2023 г. сумму указанной задолженности (л.д. 7- 8, 9, 10).
Из разъяснений, содержащихся в п. 53 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» следует, что согласно абз. 1 п. 6 ст. 69 НК РФ в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. При рассмотрении споров судам необходимо исходить из того, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.
Вместе с тем, указанное требование об уплате задолженности административным ответчиком в добровольном порядке исполнено не было, 15.03.2024 г. Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области принято решение № 16130 о взыскании задолженности с административного ответчика за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в размере 74 843,34 руб. (л.д. 14).
Требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 года, в соответствии со ст. 69 НК РФ прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 г., в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).
В соответствии с п.п. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.
С заявлением № 10538 о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по настоящему делу в рамках требования № 188764 от 25.05.2023 г. налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 9 Калининского судебного района г.Тюмени 18.06.2025 г., которым 25.06.2025 г. был вынесен судебный приказ № 2а-2137/2025/9м, в последствии отменен 11.08.2025 г. в связи поступившими возражениями от должника (л.д. 23).
Поскольку предыдущее обращение к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности в рамках требования № 188764 от 25.09.2023 года было осуществлено налоговым органом 02.08.2024 г. (судебный приказ № 2а-1870/2024/9м от 08.04.2024 года), при этом после подачи данного заявления о выдаче судебного приказа № 2а-1870/2024/9м образовалась задолженность, в сумме более 10 тысяч рублей, с настоящим заявление о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился к мировому судье, то предусмотренный пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ срок принудительного взыскания для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа налоговым органом соблюден (л.д. 57-60, 61).
В силу п. 4 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. В суд с административным исковым заявлением налоговый орган обратился, согласно штампа регистрации канцелярии суда, 29.10.2025 г., то есть в пределах срока, установленного п. 4 ст. 48 НК РФ.
Согласно ч. 1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов.
В соответствии с ч. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему РФ в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Из положений ч. 3 ст. 75 НК РФ следует, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогам.
Исходя из содержания ч. 1 и ч. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом (далее ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
На основании ч. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Согласно ч. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).
Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма, что предусмотрено ч. 6 ст. 11.3 НК РФ.
С 01.01.2023 года пени не привязаны к конкретному виду налога и рассчитываются на общую сумму недоимки (отрицательное сальдо единого налогового счета).
Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, от 17 февраля 2015 года № 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.
Из материалов дела следует, что пени за период с 01.11.2024 по 28.05.2025 года исчислены в размере 10 602,17 руб. на отрицательное сальдо (налоги), в которое вошли:
- транспортный налог с физических лиц за 2016 год по сроку уплаты 01.12.2017 года в размере 8 832 руб.
- транспортный налог с физических лиц за 2017 год по сроку уплаты 03.12.2018 года в размере 27 600 руб.
- транспортный налог с физических лиц за 2018 по сроку уплаты 02.12.2019 года в размере 2 300 руб.
03.12.2024 совокупную обязанность ЕНС Петровой Н.О. увеличили начисления по транспортному налогу в размере 3 руб.
Из материалов дела следует, что транспортный налог за 2016 г. в размере 27 691,08 руб. руб. и пени в сумме 91,08 руб. взысканы с Петровой Н.О. на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка №2 Калининского судебного района г. Тюмени № 2а-7260/2018/1м от 31.07.2018 г. (л.д. 40).
Транспортный налог за 2015 г. в размере 27 600 руб. и пени в сумме 89,70 руб. взысканы с Петровой Н.О. на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 2 Калининского судебного района г. Тюмени № 2а-5482/2019/2м от 21.06.2019 г. (л.д. 38).
Доводы налогового органа о взыскании судебным приказом 2а-5482/2019/2м от 21.06.2019 задолженности по транспортному налогу за 2017 год не нашли своего подтверждения, поскольку в указанном судебном приказе указано, что взыскивается задолженность по транспортному налогу за 2015 год.
Согласно сообщению РОСП Калининского АО г. Тюмени УФССП России по Тюменской области от 15.11.2025 года судебные приказы по делу № 2а-7260/2018/1м, № 2а-5482/2019/2м, на исполнение в РОСП Калининского АО г.Тюмени не поступали, исполнительные производства не возбуждались (л.д. 41).
Таким образом, доказательств принятия мер взыскания налоговым органом задолженности по транспортному налогу за 2017 год суду не представлено, а срок предъявления судебного приказа № 2а-7260/2018/1м от 31.07.2018 к исполнению утрачена, возможность в связи с чем начисление пени на транспортный налог за 2016, 2017 годы не является обоснованным.
Согласно вступившего в законную силу решения Калининского районного суда г.Тюмени от 18.03.2025 года по делу № 2а-999/2025 (№ 2а-8203/2024), отказано в удовлетворении административного иска Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Тюменской области к Петровой Наталье Олеговне о взыскании: транспортного налога за 2018 г. в размере 2 300 руб.; пени по транспортному налогу: за 2014 г. за период с 01.12.2015 г. по 18.12.2019 г. в размере 7 660,58 руб., за 2014 г., начисленных в автоматическом режиме, в размере 209,48 руб., за 2015 г. за период с 02.12.2016 г. по 22.07.2020 г. в размере 5 743,61 руб., за 2016 г. за период с 02.12.2016 г. по 22.07.2020 г. в размере 7 544,37 руб., за 2017 г. за период с 04.12.2018 г. по 31.12.2022 г. в размере 7 881,64 руб., за 2018 г. за период с 03.12.2019 г. по 31.12.2022 г. в размере 456,95 руб., пени по налогу на имущество физических лиц: за 2014 г. за период с 01.12.2015 г. по 26.12.2016 г. в размере 20,26 руб., за 2019 г. за период с 02.12.2020 г. по 27.11.2022 г. в размере 173,47 руб., пени по налогу на имущество физических лиц, начисленные в автоматическом режиме, в размере 2,46 руб., пени по земельному налогу за 2019 г. за период с 02.12.2020 г. по 24.01.2021 г. в размере 1,89 руб., пени единого налогового счета за период с 01.01.2023 г. по 19.03.2024 г. в размере 6 339,14 руб. (л.д. 72-78).
Указанным решением установлено, что поскольку возможность взыскания недоимки по транспортному налогу: за 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 г.г., по налогу на имущество физических лиц: за 2014 г., 2019 г., по земельному налогу за 2019 г. утрачена, включение данной задолженности в размер совокупной обязанности Петровой Н.О. является необоснованным.
Более того, из ответа Межрайонной ИФНС России по г.Тюмени № 14 от 26.112025 года следует, что задолженность по транспортному налогу за 2018 год списана налоговым органом, а потому начисление пени на задолженность, возможность взыскания которой утрачена, необоснованно.
Таким образом, оснований для взыскания пеней ЕНС за период с 01.11.2024 по 28.05.2025 года судом не установлено.
Согласно ч. 2 ст. 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному им гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.
Согласно ответа Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области от 26.11.2025 года, 01.11.2024 года на ЕНС Петровой Н.О. поступила сумма в размере 3 руб., которая направлена на погашение недоимки по транспортному налогу за 2016 год в размере 8 832 руб. (л.д. 42-43).
Возможность взыскания транспортного налога за 2016 год утрачена, в связи с чем её включение в совокупную обязанность Петровой Н.О. не обоснованно.
Учитывая изложенные обстоятельства, налоговый орган не вправе был перераспределять поступившие от административного ответчика денежные средства в сумме 3 рублей в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2016 год, поскольку в её нахождение на ЕНС является необоснованным.
Таким образом, произведенный платеж в сумме 3 рубля должен быть зачтен в погашение начисленного налоговым уведомлением № 11273976 от 22.08.2024 года земельного налога за 2021-2023 годы.
При этом следует отметить, что оплата земельного налога за 2021-2023 год по уведомлению № 111273976 от 22.08.2024 года произведена налогоплательщиком 01.11.2024 года, то есть в установленный законодательством срок.
Учитывая изложенные обстоятельства, оснований для взыскания с Петровой Н.О. задолженности по транспортному налогу за 2021-2023 год (исходя из представленной налоговым органом совокупной обязанности) у суда не имеется.
При таких обстоятельствах, суд полагает необходимым в удовлетворении требований административного истца отказать в полном объеме.
На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 175 - 180, 289, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления МИФНС России № 14 по Тюменской области к Петровой Наталье Олеговне о взыскании недоимки по налогам, пени, - отказать.
Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня принятия в окончательной форме в судебную коллегию по административным делам Тюменского областного суда, путем подачи апелляционной жалобы через Калининский районный суд г. Тюмени.
Решение в окончательной форме принято 26 марта 2026 года.
Судья (подпись) А.В.Полушина