РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
16 сентября 2026 года г. Тюмень
Калининский районный суд города Тюмени в составе:
председательствующего судьи Полушиной А.В., при ведении протокола секретарем ФИО3, с участием административного ответчика ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре к ФИО1 и ФИО2 о взыскании налоговой задолженности,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее - Межрайонная ИФНС России № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с ФИО1 и ФИО2 (далее - административные ответчики) недоимку в размере 7 069 руб., в том числе:
- земельный налог за 2017 год в размере 1 075 руб.,
- земельный налог за 2018 год в размере 831 руб.,
- земельный налог за 2019 год в размере 1 514 руб.,
- земельный налог за 2020 год в размере 1 425 руб.,
- земельный налог за 2011 год в размере 2 224 руб.
Требования мотивированы тем, что ФИО4 (далее также налогоплательщик), родившаяся 2025, состояла на налоговом учете в качестве налогоплательщика в ИФНС России по г.Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа – Югры по 07.01.2023 года. На основании приказа УФНС по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре от 12.08.2021 года № 02-40/128@ с 01.11.2022 создана Межрайонная ИФНС России № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре, в функции которой входит, в том числе, взыскание задолженности с физических лиц в рамках ст.ст. 69, 46, 48, 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). ФИО4 направлены налоговые уведомления на имущественные налоги:
- за 2017 год в размере 1 176 руб., что подтверждается налоговым уведомлением № 25998637 от 29.08.2018, направлено простым письмом Почтой России (акт об уничтожении почтового реестра от 25.05.2023);
- за 2018 год в размере 1 072 руб., что подтверждается налоговым уведомлением № 37203913 от 16.08.2019, направлено простым письмом Почтой России (акт об уничтожении почтового реестра от 21.06.2024);
- за 2019 год в размере 4 209 руб., что подтверждается налоговым уведомлением № 81028717 от 01.09.2020, направлено простым письмом Почтой России (акт об уничтожении почтового реестра от 25.06.2025);
- за 2020 год в размере 1 425 руб., что подтверждается налоговым уведомлением № 58747391 от 01.09.2021, направлено посредством личный кабинет налогоплательщика (почтовый идентификатор 80541364036145);
- за 2021 год в размере 2 224 руб., что подтверждается налоговым уведомлением № 28194539 от 01.09.2022, направлено посредством личный кабинет налогоплательщика (почтовый идентификатор №).
Согласно п.п. 3 п. 4 Приказа ФНС России от 22.08.2017 № ММВ-7-17/617@ «Об утверждении порядка ведения личного кабинета налогоплательщика» при ведении Личного кабинета налогоплательщика для физических лиц ФНС России обеспечивает актуализацию документов (информации), сведений, их защиту и хранение в ЛК ФЛ за последние три года, предшествующие текущему году. На текущую дату, срок хранения в личном кабинете налогоплательщика для физических лиц налогового уведомления № 25998537 от 29.08.2018, № 37203913 от 16.08.2019, № 81028717 от 01.09.2020 истек. В установленный срок имущественные налоги налогоплательщиком не уплачены. Меры взыскания земельного налога за 2017 год: налоговое уведомление № 25998537 от 29.08.2018, требования об уплате задолженности № 49333 от 01.07.2019, № 52357 от 09.07.2019, № 20377 от 08.02.2021. Меры взыскания земельного налога за 2018 год: налоговое уведомление № 37203913 от 16.08.2019, требования об уплате задолженности № 110393 от 30.12.2019, № 110693 от 18.05.2020, № 20377 от 08.02.2021. Меры взыскания земельного налога за 2019 год: налоговое уведомление № 81028717 от 01.09.2020, требование об уплате задолженности № 20377 от 08.02.2021. Меры взыскания земельного налога за 2020 год: налоговое уведомление № 58747391 от 01.09.2021, требование об уплате задолженности № 153315 от 26.12.2021. Меры взыскания земельного налога за 2021 год: налоговое уведомление № 28194539 от 01.09.2022. Сумма задолженности не превысила 10 000 рублей, правовые основания взыскания задолженности в порядке ст. 48 НК РФ до 01.01.2023 у налогового органа отсутствовали. В связи с введением в действие с 01.01.2023 г. нового механизма исполнения обязанности по уплате налогов в виде единого налогового счета (далее - ЕНС), произведен переход на новый порядок администрирования долга. С учетом смерти налогоплательщика 07.01.2023, требование об уплате задолженности в соответствии со ст. 69 НК РФ ФИО4 не направлялось. По состоянию на текущую дату отрицательное сальдо ЕНС ФИО4 составляет 7 069 руб., в том числе: земельный налог за 2017 год в размере 1 075 руб., земельный налог за 2018 год в размере 831 руб., земельный налог за 2019 год в размере 1 514 руб., земельный налог за 2020 год в размере 1 425 руб., земельный налог за 2021 год в размере 2 224 руб. В связи со смертью, ФИО4 снята с регистрационного учета в налоговом органе 07.01.2023. Согласно сведениям нотариуса ФИО8, занимающегося частной практикой, выданы свидетельства о праве на наследство от 06.02.2024: ФИО2 на 3 объекта по ? доли наследства, на 3 объекта по ? доли наследства; ФИО1 на 5 объектов недвижимости по 2/3 доли наследства, на 3 объекта по ? доли наследства, на 2 объекта по ? доли наследства. В силу п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица – налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ. Задолженность по налогам, указанным в п. 2 ст. 15 НК РФ, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя. ФИО1 и ФИО2 направлены уведомления от 11.07.2025 № 10-07/10504, № 10-07/10506 о необходимости погашения задолженности наследодателя с приложением платежного документа в срок не позднее 08.08.2025. По состоянию на текущую дату задолженность не погашена, ответ не получен. За взысканием налоговой задолженности с наследников, налоговый орган обратился в суд (л.д. 4-7).
На основании определения от 03.08.2026, суд перешел к рассмотрению дела по правилам административного судопроизводства (л.д. 217-218).
Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре, административный ответчик ФИО1, заинтересованные лица – ФИО9, нотариус ФИО5 в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства, извещены надлежащим образом, ходатайства об его отложении или об их обязательном участии в судебном заседании не поступили, судом оснований для их обязательного участия в деле не установлено, административный истец просил рассмотреть дело в свое отсутствие, о чем указал в просительной части административного иска, заинтересованное лица - нотариус ФИО8 просила рассмотреть дело без её участия (л.д. 228), в связи с чем, в силу ч. 6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие указанных лиц.
В судебном заседании административный ответчик ФИО2 просила в удовлетворении иска отказать, в связи с пропуском срока исковой давности, о чем также представлены письменные возражения (л.д. 215). Также суду пояснила, что наследодатель ФИО4 была зарегистрирована и проживала в г.Тюмени, в г. Сургуте не проживала длительное время, от налогового органа в адрес наследодателя никакие документы не поступали.
Выслушав административного ответчика, проверив доводы административного искового заявления и возражений, изучив письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.
В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Согласно ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 НК РФ.
Данная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства и состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, вид которого, сумма, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты установлены законом.
В силу ч. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.
Положениями ч. 1 ст. 388 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Согласно ч. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.
На основании ч. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Порядок исчисления и уплаты земельного налога регулируется положениями гл. 31 НК РФ.
В силу ч. 1 ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиком в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом признается календарный год.
Судом установлено, что ФИО4 являлась собственником следующих объектов недвижимости: с 11.07.2017 года по 07.02.2024 - здания (гараж), кадастровый номер №, расположенного по адресу: <адрес>, <адрес>», помещение №; с 01.10.2015 по 07.02.2024 – земельного участка, кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>; с 09.06.2008 по 07.02.2024 – земельного участка, кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>; с 09.06.2008 по 07.02.2024 – жилого здания, кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес> (л.д. 81-82).
Таким образом, ФИО4 являлась плательщиком земельного налога.
На основании главы 31 НК РФ ФИО4 исчислен:
- земельный налог за 2017 год в размере 1 176 руб., о чем заказным письмом направлено налоговое уведомление № 25998537 от 29.08.2018 года об уплате земельного налога, со сроком уплаты не позднее 03.12.2018 (л.д. 14-15);
- земельный налог за 2018 год в размере 1 072 руб., о чем заказным письмом направлено налоговое уведомление № 37203913 от 16.08.2019 года об уплате земельного налога, со сроком уплаты не позднее 02.12.2019 (л.д. 18);
- земельный налог за 2019 год в размере 4 209 руб., о чем заказным письмом направлено налоговое уведомление № 81028717 от 01.09.2020 года об уплате земельного налога, со сроком уплаты не позднее срока, установленного законодательством о налогах и сборах (л.д. 21);
- земельный налог за 2020 год в размере 1 425 руб., о чем заказным письмом с номером почтового идентификатора 80541364036145 направлено налоговое уведомление № 58747391 от 01.09.2021 года об уплате земельного налога, со сроком уплаты не позднее 01.12.2021 (л.д. 19-20);
- земельный налог за 2021 год в размере 2 224 руб., о чем заказным письмом с номером почтового идентификатора № направлено налоговое уведомление № 28194539 от 01.09.2022 года об уплате земельного налога, со сроком уплаты не позднее 01.12.2022 (л.д. 16-17).
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.
В связи с неуплатой исчисленного земельного налога, в соответствии со ст. 69 НК РФ налоговым органом в отношении налогоплательщика сформированы требования об уплате налога, страховых сборов, пени, штрафа (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями):
- № 49333 по состоянию на 01.07.2019 со сроком исполнения до 10.09.2019; № 52357 по состоянию на 09.07.2019 со сроком исполнения 01.11.2019; № 110393 по состоянию на 30.12.2019 со сроком исполнения до 22.01.2020; № 110693 по состоянию на 18.05.2020 со сроком исполнения до 01.07.2020; № 155315 по состоянию на 26.12.2021 со сроком исполнения до 18.02.2022; № 20377 по состоянию на 08.02.2021 со сроком исполнения до 25.03.2021 (л.д. 22-23, 24, 25-26, 27, 28-29, 30).
Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком самостоятельно обязанности по уплате налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 45 НК РФ, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ, которое в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
В соответствии с пунктом 2 статьи 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 руб., налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 руб.
Таким образом, на момент смерти ФИО4 сумма задолженности не превысила 10 000 рублей, в связи с чем правовые основания для обращения налогового органа для обращения в суд для принудительного взыскания отсутствовали.
С 01.01.2023 г. Федеральным законом от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) введен в действие новый механизм исполнения обязанности по уплате налогов в виде единого налогового счета. Все налоговые обязательства с 01.01.2023 г. объединены на едином налоговом счете (ЕНС). ЕНС - это новая система учета, в рамках которой все подлежащие уплате и уплаченные с использованием единого налогового платежа налоги налогоплательщика консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом.
Требование о взыскании задолженности после 01.01.02023 года в отношении ФИО4 не формировалось, и дальнейшие меры взыскания не предпринимались, в связи со снятием налогоплательщика учета по смерти.
Из административного иска следует, что налоговые уведомления № 25998537 от 29.08.2018 об уплате налогов за 2017 год, № 37203913 от 16.08.2019 об уплате налогов за 2018 год, № 81028717 от 01.09.2020 об уплате налогов за 2019 год направлены в адрес ФИО6, однако доказательств о направлении почтовой связью и через личный кабинет налогоплательщика требования не представлено, представлены акты № 1 от 25.05.2023, № 1 от 21.06.2024, № 1 от 25.06.2025 об уничтожении объектов хранения, не подлежащих хранению (л.д. 33, 34, 35).
Поскольку доказательств направления указанных налоговых уведомлений предусмотренными Налоговым кодексом Российской Федерации способами не представлено, что не позволяет суду сделать вывод о соблюдении налоговым органом порядка взыскания недоимки, следовательно, оснований для взыскания задолженности по земельному налогу за 2017, 2018, 2019 годы не имеется.
Вместе с тем, порядок взыскания задолженности по уплате земельного налога за 2020 и 2021 год в отношении ФИО4 налоговым органом соблюден.
В силу ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.
В соответствии с пп. 1, 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В силу п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 ст. 14 и пунктах 1 (земельный налог) и 2 ст. 15 НК РФ, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.
В соответствии со статьей 418 ГК РФ обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника (пункт 1).
В силу статьи 1112 упомянутого кодекса в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Таким образом, установленная налоговым законодательством возможность погашения наследниками умершего лица его налоговой задолженности не влечет за собой безусловного перехода данной обязанности к наследникам и требует соблюдения порядка, установленного гражданским законодательством.
Согласно п. 1 ст. 1175 ГК РФ наследники, принявшие наследство, отвечают по долгам наследодателя солидарно. Каждый из наследников отвечает по долгам наследодателя в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества.
В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности (абз. 1 п. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Из материалов дела следует, что ФИО4 умерла 2025 (л.д. 96), согласно материалам наследственного дела, наследниками имущества ФИО4 являются ФИО1 (супруг) и ФИО2 (дочь).
В состав наследства, согласно материалам наследственного дела, включены:
- здание (гараж), кадастровый №, расположенное по адресу: <адрес>;
- земельный участок, кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>;
- земельный участок, кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>;
- жилое здание, кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>;
- денежные средства на счетах в ПАО Сбербанк, АО «БКС Банк», АО «Газпромбанк».
Сведения о выдаче свидетельств о праве на наследство в отношении ФИО1 и ФИО2 направлены нотариусом ФИО8 в ИФНС России по г.Тюмени № 1 06.02.2024 года (л.д. 161-168).
Налоговым органом в адрес ФИО1 и ФИО2 направлены уведомления от 11.07.2025 № 10-07/10504, № 10-07/10506 о необходимости погашения задолженности наследодателя с приложением платежного документа, в срок не позднее 08.08.2025 (л.д. 36-37, 38).
В связи с отсутствием оплаты задолженности, налоговый орган 04.03.2026 года обратился в суд с административным исковым заявлением к наследникам умершей ФИО4 – ФИО1 и ФИО2 о взыскании задолженности по земельному налогу за 2017-2021 год (л.д. 50-52), то есть с соблюдением срока исковой давности, предусмотренного ст. 196 ГК РФ.
Стоимость вышеперечисленного наследственного имущества существенно превышает размер требуемой истцом задолженности, вследствие чего суд исходит из того, что задолженность по земельному налогу за 2020 и 2021 год может быть взыскана с наследников солидарно.
Доводы административного ответчика ФИО2 о том, что наследодателю на поступали уведомления от налоговых органом, поскольку она была зарегистрирована в <адрес>, а в <адрес>, она не проживала длительное время – подлежат отклонению по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что налоговые уведомления направлялись по адресу налогоплательщика ФИО4, содержавшемуся в информационной базе налогового органа (<адрес>). Данная информация подтверждается скриншотом единого налогового счета ФИО4 В рамках межведомственного взаимодействия какая-либо информация об изменении места регистрации налогоплательщика по месту жительства в налоговый орган не поступала. Вместе с тем, налогоплательщик, будучи собственником недвижимого имущества и не получив налогового уведомления об уплате земельного налога, не сообщил налоговому органу об этом. Доказательств обратного суду не представлено.
Данные обстоятельства не свидетельствуют о ненадлежащем исполнении налоговым органом обязанности по направлению налогоплательщику налогового уведомления, а также не освобождают налогоплательщика от обязанности по уплате соответствующего платежа. Данная правовая позиция отражена в пункте 1 Главы 1 Тематического обзора Верховного Суда Российской Федерации № 3/2026 «О рассмотрении судами общей юрисдикции споров, связанных с применением отдельных положений законодательства о налогах и сборах», утвержденного постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 25.03.2026 № 4А/2026.
Таким образом, административное исковое заявление подлежит частичному удовлетворению в части взыскания с наследников задолженности наследодателя по земельному налогу за 2020 и 2021 год, в остальной части иска следует отказать.
В соответствии со ст. 104 КАС РФ, пп. 4 п. 1 ст. 333.35 НК РФ, п.п. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ, налоговые органы при подаче в суд административных исковых заявлений освобождены от уплаты государственной пошлины.
При таких обстоятельствах, в соответствии со ст. 114 КАС РФ, ст.61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации с административных ответчиков подлежит взысканию солидарно в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 4 000 руб., рассчитанная на основании п.п. 2 п. 1 ст. 333.19 НК РФ (в ред. Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).
На основании изложенного и руководствуясь статьями 175 - 180, 289, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,
РЕШИЛ:
административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре удовлетворить частично.
Взыскать солидарно с ФИО1, ИНН №, 2025 года рождения, проживающего по адресу: <адрес>, с ФИО2, ИНН №, 2025 года рождения, проживающей по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной ИФНС России № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре задолженность в размере 3 649 руб., в том числе:
- земельный налог за 2020 год в размере 1 425 руб.,
- земельный налог за 2021 год в размере 2 224 руб.
В удовлетворении остальной части иска отказать.
Взыскать солидарно с ФИО1 и ФИО2 государственную пошлину в доход бюджета муниципального образования г. Тюмень в размере 4 000 руб.
Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня принятия в окончательной форме в судебную коллегию по административным делам Тюменского областного суда, путем подачи апелляционной жалобы через Калининский районный суд г. Тюмени.
Решение в окончательной форме принято 30 сентября 2026 года.
Председательствующий судья подпись А.В. Полушина