РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
22 января 2026 года город Сургут
Сургутский городской суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе председательствующего судьи Разиной О.С., при секретаре судебного заседания Баймурзаевой А.З., с участием административного истца Зверькова С.Н., представителя административного истца Налбандян Е.Л., представителя заинтересованного лица Тюленевой И.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Зверькова С.Н. к Инспекции Федеральной налоговой службы № 34 по городу Москве о признании незаконным решения,
УСТАНОВИЛ:
Зверьков С.Н. обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России № 34 по г. Москве о признании незаконным решения, мотивируя свои требования тем, что 24.03.2018 он купил квартиру, кадастровый № площадью 77,1 кв.м., по адресу: <адрес> (далее - Квартира), что подтверждается договором купли-продажи. На Квартиру было зарегистрировано право собственности в установленном порядке.
В 2023 году на основании его заявления Департаментом архитектуры и градостроительства Администрации города Сургута была принято решение о согласовании переустройства и (или) перепланировки жилого помещения. В результате исходная Квартира была реконструирована в 2 квартиры (без изменения общей площади).
Распоряжением Администрации города Сургута № от ДД.ММ.ГГГГ присвоены адреса:
Жилому помещению «Квартира студия», образованному в результате работ по переустройству и перепланировке жилого помещения с кадастровым номером № - <адрес>А
Жилому помещению «Однокомнатная квартира», образованному в результате работ по переустройству и перепланировке жилого помещения с кадастровым номером № - <адрес>Б.
ДД.ММ.ГГГГ произведен раздел квартиры на два самостоятельных объекта с кадастровыми номерами №, №. Квартира с кадастровым номером № снята с кадастрового учета и на кадастровый учет поставлены с регистрацией права собственности за Заявителем на квартиры с кадастровыми номерами №, общей площадью 27,6 кв.м., №, общей площадью 48,4 кв.м. Дата регистрации права собственности на квартиры ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГ он продал принадлежащую ему на праве собственности «Однокомнатную квартиру» общей площадью 48,4 кв.м, с кадастровым номером №, расположенную по адресу: <адрес>, по цене 5 500 000 рублей.
В марте 2025 года через личный кабинет на портале государственных услуг РФ он увидел образовавшуюся у него задолженность по налогам и сборам в сумме 810 519 руб. в связи с получением дохода от продажи вышеуказанной Квартиры.
Учитывая, что в 2023 году им была продана Квартира, образовавшаяся в результате переустройства исходной Квартиры, приобретенной в 2018 году, следовательно, реализованный объект недвижимости находился в его собственности более минимального предельного срока владения, им была направлена жалоба в Управление ФНС по г.Москве с требованием произвести перерасчет налоговых обязательств.
ДД.ММ.ГГГГ исх. № по г. Москве было принято решение, которым его жалоба на решение ИФНС России № 34 по г. Москве от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения без удовлетворения. Обоснование следующее: реализованная Заявителем квартира с кадастровым номером № возникла как самостоятельный объект недвижимости ДД.ММ.ГГГГ, поскольку в силу действующего законодательства это иной объект недвижимости, имеющий самостоятельный кадастровый номер и иную дату возникновения права в качестве объекта недвижимости.
Срок нахождения в собственности квартиры с кадастровым номером №, образованной при разделе квартиры с кадастровым номером №, для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при ее реализации следует исчислять с государственной регистрации прав на вновь образованный объект недвижимого имущества (ДД.ММ.ГГГГ).
С указанным решением он не согласен, в связи с чем просит признать незаконным и отменить Решение ИФНС России №34 по г. Москве от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В представленных суду возражениях относительно административного искового заявления, ИФНС России № 34 по г. Москве просил суд отказать в удовлетворении требований о признания решения незаконным, поскольку в результате действий с объектами недвижимого имущества образовались новые объекты недвижимости, а старые прекратили свое действие, в связи с чем предельный срок владения новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации, то есть с 2023 г.
Административный истце и его представитель в судебном заседании настаивали на удовлетворении требований, пояснили, что административный истец не получил экономической выгоды от реализации имущества, поскольку исходный объект приобретен им в 2018 г., с которого и должен исчисляться срок владения.
Представитель административного истца в суд не явился, о причинах неявки не сообщил, представил возражение.
Заинтересованное лицо, представитель Администрации города Сургута в судебном заседании полагала верным исчисление срока с даты регистрации нового объекта.
Административное дело рассмотрено с соблюдением требований части 2 статьи 289 и статьи 150 Кодекса административного производства РФ в отсутствие сторон.
Проверив доводы административного иска и возражений на административный иск, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы закреплена статьёй 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ.
Данная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства и состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определённый налог, вид которого, сумма, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты установлены законом.
В соответствии со статьёй 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны, в том числе, уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учёта налоговые декларации (расчёты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Статья 45 Налогового кодекса РФ предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Статьёй 207 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьёй производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также, если иное не предусмотрено настоящей главой.
В соответствии с пунктом 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ, если иное не установлено указанной статьёй, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц. При этом согласно пункту 1 статьи 229 и пункту 4 статьи 228 указанного Кодекса такие физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также обязуется уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно пункту 2 статьи 214.10 Налогового кодекса РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесённая в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учёт), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
Пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ установлена налоговая ставка по НДФЛ в размере 13%, если иное не предусмотрено данной статьёй.
В соответствии со статьёй 114 Налогового кодекса РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).
Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ установлена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчёта по страховым взносам) в налоговый орган по месту учёта в виде взыскания штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчёта по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты, неполной уплаты налога в результате занижения налоговой базы начисляется штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность снижения штрафов, налагаемых за совершение правонарушений, при наличии смягчающих обстоятельств.
Как установлено судом и следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ зарегистрировано право собственности Зверькова С.Н. на квартиру № <адрес> в доме № <адрес> по улице <адрес> в городе <адрес> Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (кадастровый №) (л.д. 13-14).
Согласно представленному в материалы дела договору купли-продажи недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ, указанная квартира Зверьковым С.Н. приобретена за 5 000 000 рублей.
ДД.ММ.ГГГГ Зверькову С.Н. согласована перепланировка указанной квартиры, путем разделения жилых помещений на две квартиры с отдельными входами (л.д. 17-18, 81-83), после которой ДД.ММ.ГГГГ вновь образованным жилым помещениям присвоены адреса: <адрес>А и 105Б в <адрес> в <адрес> (л.д. 19).
ДД.ММ.ГГГГ Зверьков С.Н. зарегистрировал право собственности на <адрес>Б, кадастровый № (л.д. 55-56), а ДД.ММ.ГГГГ продал ее Каримову Д.Д. и Каримовой Г.Ф. по договору купли-продажи за 5 500 000 руб. (л.д. 20-22).
ДД.ММ.ГГГГ право собственности Зверькова С.Н. на <адрес> в <адрес> в г. Сургуте прекращено (л.д. 56).
Инспекцией Федеральной налоговой службы № 34 по г. Москве в отношении Зверькова С.Н. проведена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц за 2023 год.
В ходе проверки налоговый орган пришёл к выводу, что Зверьков С.Н. не представлена декларация в отношении дохода в размере 585 000 000 рублей, полученного от продажи имущества – <адрес> в <адрес> – Югры (л.д. 58-62).
Стоимость имущества по договору купли-продажи составил 5 500 000 рублей, кадастровая стоимость имущества – 2 510 625,57 руб.
Налоговым органом определена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет за 2023 год, с предоставлением имущественного налогового вычета, в размере 585 000 рублей, из расчёта: (5 500 000 руб. – 1 000 000 руб.) * 13%, где: 5 500 000 руб. – стоимость проданной квартиры, 1 000 000 руб. – налоговый вычет, 13% - ставка налога.
По результатам камеральной проверки составлен акт от ДД.ММ.ГГГГ №.
ДД.ММ.ГГГГ ИФНС № 34 по г. Москве принято решение № о привлечении Зверькова С.Н. к ответственности за совершение налогового правонарушения. Зверькову С.Н. начислена сумма НДФЛ в размере 585 000 рублей, а также наложены штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в сумме 58 500 рублей и штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ в сумме 73 125 рублей (с учётом положений п. 4 ст. 112, п. 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ суммы штрафов уменьшены в 2 раза).
Административный истец не согласен с решением № от ДД.ММ.ГГГГ, просит признать его незаконным и отменить.
На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
При этом статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон N 218-ФЗ).
В соответствии с частью 1 статьи 41 Федерального закона N 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.
Согласно части 3 статьи 41 Федерального закона N 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.
Если в результате действий с объектом недвижимого имущества образуются новые объекты, а старый объект прекращает свое существование и право на него прекращается, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации права собственности.
Из материалов дела следует и не оспаривалось административным истцом, что Зверьковым С.Н. была произведена перепланировка жилого помещения по адресу: ХМАО-Югра, <адрес>, путем разделения жилых помещений на две квартиры с отдельными входами, в результате чего старый объект прекратил свое существование ДД.ММ.ГГГГ.
Учитывая приведенные выше положения закона, вопреки ошибочным доводам административного истца, налоговый орган правомерно пришел к выводу о прекращении права собственности в отношении старого объекта недвижимости, прекратившего свое существование в результате переустройства, перепланировки и раздела в момент образования новых (фактически было образовано две жилых квартиры), минимальный предельный срок владения новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на них. (Указанная позиция не противоречит правовой позиции, изложенной в кассационном определении Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ N 88а-3454/2024).
О том, что право собственности на старый объект недвижимости было прекращено в связи с образованием новых объектов недвижимости, свидетельствуют выписки из ЕГРН, согласно которых фактически из старого объекта было образовано два объекта – <адрес>А и спорный объект – <адрес>, при этом данные объекты имеют различную площадь, кадастровую стоимость.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о законности оспариваемого решения налогового органа, поскольку период владения Зверковым С.Н. отчуждаемым объектом составил менее 5 лет.
Расчет доначисленного НДФЛ проверен судом, является правильным, рассчитан с учетом требований налогового законодательства.
При таких обстоятельствах, у суда отсутствуют правовые отсутствия для признания незаконным оспариваемого решения, взыскание недоимки по налогам и санкции представляются суду правомерными.
Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
административное исковое заявление Зверькова С.Н. к Инспекции Федеральной налоговой службы № 34 по городу Москве о признании незаконным решения, оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме путём подачи апелляционной жалобы через Сургутский городской суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры.
Мотивированное решение изготовлено 27 января 2026 года.
Председательствующий О.С.Разина