РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
20 февраля 2026 года г. Челябинск
Ленинский районный суд города Челябинска в составе:
председательствующего Барановой Ю.Е., при секретаре Кочановой А.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Иванова Артема Анатольевича к МИФНС № 30 по Челябинской области, УФНС России по Челябинской области о признании незаконным налогового уведомления, о возложении обязанности устранить нарушения, установил:
Иванов А.А. обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС № 30 по Челябинской области, УФНС России по Челябинской области о признании незаконным налогового уведомления № 240055296 от 24.08.2025; о возложении обязанности произвести перерасчет земельного налога за 2024 год и направить новое налоговое уведомление.
В обоснование заявленных требований указал, что налоговым органом ему неправомерно исчислен земельный налог за 2024 год по ставке 1.5 %. Полагает, что необходимо применить ставку 0.3 %. Утверждает, что не использует земельные участки в предпринимательских целях. Не согласен с выводами налогового органа о том, что количество имевшихся в собственности земельных участков и их реализация не позволяет применить налоговую ставку 0,3%, поскольку повышенная ставки 1,5% предусмотрена для предпринимателей, получающих доход от коммерческой деятельности.
Административный истец Иванов А.А. в судебное заседание не явился, извещен, просил рассмотреть дело в свое отсутствие.
Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС № 30 по Челябинской области Малуха Г.И. в судебном заседании возражала против удовлетворения административного иска.
Представитель административного ответчика УФНС России по Челябинской области Халикова Н.В. в судебном заседании возражала против удовлетворения административного иска.
Суд, выслушав явившихся лиц, исследовав материалы дела, приходит к следующему выводу.
В соответствии со статьей 65 ЗК РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 398 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно пункту 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 Кодекса).
В соответствии с п.1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В абзаце третьем пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ указано, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0.3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).
В отношении земельных участков, не указанных в пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, налоговые ставки по налогу не могут превышать 1.5 процента (пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).
Пониженные налоговые ставки по земельному налогу, установленные абз. 4 п.п. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, применяются некоммерческими организациями и физическими лицами, непосредственно использующими земельные участки в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, а не в целях извлечения прибыли.
Решением Собрания депутатов Копейского городского округа Челябинской области от 22.12.2021 № 332-МО «О земельном налоге на территории Копейского городского округа» установлены следующие ставки земельного налога:
1) отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства - 0.3 %;
2) занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности) -0.25%;
3) не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» - 0.25 %;
4) занятых гаражными кооперативами - 0.75 %;
5) занятых объектами связи и центрами обработки данных - 0.7 %;
6) занятых аэродромами и посадочными площадками, используемых для обеспечения полетов легких и сверхлегких воздушных судов - 0.3 %.
В случае, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 настоящей статьи (п. 3 ст. 394 НК РФ).
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенные жилой дом или на любое помещение в указанном жилом доме.
Согласно позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определениях от 08.11.2018 № 2725-0, от 26.03.2019 № 820-О, налогоплательщик должен использовать принадлежащий ему земельный участок в соответствии с тем видом разрешенного использования, который в установленном порядке определен и отражен в Едином государственном реестре недвижимости. При оценке возможности применения пониженной ставки земельного налога не может не учитываться целевое назначение земельного участка, являющегося объектом налогообложения.
Согласно пункту 2 статьи 7 ЗК РФ виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.
В классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, утвержденном Приказом Росреестра от 10.11.2020 № П/0412, приведено следующее описание вида разрешенного использования земельного участка «для индивидуального жилищного строительства»: размещение жилого дома (отдельно стоящего здания количеством надземных этажей не более чем три, высотой не более двадцати метров, которое состоит из комнат и помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, не предназначенного для раздела на самостоятельные объекты недвижимости); выращивание сельскохозяйственных культур; размещение индивидуальных гаражей и хозяйственных построек.
По смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли для индивидуального жилищного строительства (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 20.06.2018 № 301-КГ18-7425).
Для применения пониженной налоговой ставки 0.3% в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства и для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка, необходимо также учитывать целевой характер использования указанных земельных участков.
При рассмотрении дела установлено, что Иванов А.А. является собственником 1/2 долей в праве собственности на 47 земельных участков в <адрес> с видом разрешенного использования: «Жилые улицы, проезды» - 8 участков; «Земельные участки общего пользования» - 1 участок; «Для ведения сельскохозяйственного производства» - 2 участка; «Для индивидуального жилищного строительства» - 36 участков.
Земельные участки образованы из земельного участка с кадастровым номером №, который образован в результате объединения земельных участков с кадастровыми номерами № и №, при этом данные земельные участки выделены из земельного участка №.
Собственниками земельного участка с кадастровым номером № и назначением - земли сельскохозяйственного назначения на праве общей долевой собственности являлись физические лица, при этом Иванов А.А. и Лукина Е.В. доли в указанном земельном участке не имели.
В дальнейшем Иванов А.А, и Лукина Е.В. стали собственниками земельных участков № и № в равных долях с разрешенным видом использования - отдельно стоящие жилые дома усадебного типа на одну семью с приусадебными участками.
Впоследствии Ивановым А.А. и Лукиной Е. В. производилось дальнейшее объединение и разделение земельных участков.
Установлено, что Иванов А.А. на 40 земельных участков в настоящее время не осуществляет них какую-либо хозяйственную деятельность.
Указанные земельные участки не заняты объектами жилищного фонда либо инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
Иванову А.А. налоговым органом направлено налоговое уведомление от 24.08.2025 №, в котором исчислен земельный налог по данным земельным участкам в сумме 94 079 руб. с применением налоговой ставки 1,5%.
В срок до 01.12.2025 указанный налог не оплачен.
13.10.2025 от Иванов А.А. обратился в налоговый орган с заявлением о перерасчете земельного налога по ставке 0,3%.
16.10.2025 Иванову А.А. направлен ответ № 11-07/023980@, в котором сообщено, что при исчислении земельного налога за 2024 год в отношении принадлежащих ему на праве собственности земельных участков,, расположенных на территории г. Копейска, правомерно применена налоговая ставка 1.5 %. При определении ставки учтены множественность участков и виды их разрешенного использования, указывающие на цели, отличные от ведения личного подсобного хозяйства либо индивидуального жилищного строительства.
Так, за период с 2008 по 2024 годы за Ивановым А.А. зарегистрированы права собственности на 130 земельных участков, прекращено право собственности на 90 земельных участков (в том числе путем разделения одного участка на несколько земельных участков, либо объединения земельных участков), из них 9 земельных участков имели разрешенное использование - жилые улицы, проезды (ширина проезда - не менее 6 м), либо земельные участки (территории) общего пользования.
Учитывая вышеуказанные обстоятельства, характер сделок с имуществом, а именно приобретение единого земельного участка с последующим разделением его на множество земельных участков, переоформление разрешенного вида использования земельных участков на индивидуальное жилищное строительство, количество таких земельных участков, которое объективно не может быть использовано для личных нужд, свидетельствуют именно о предпринимательской цели использования спорных земельных участков.
Доказательств того, что земельные участки приобретались для удовлетворения личных потребностей, налогоплательщиком не представлено, в связи с чем оснований для применения налоговой ставки равной 0,3%, которая, по своей сути, является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования земель в целях удовлетворения личных потребностей по их прямому назначению, не имеется.
Само по себе предназначение земельных участков для обеспечения жизнедеятельности населенных пунктов и эксплуатации жилищного фонда, а также планирование органом местного самоуправления, собственником или пользователем земельного участка строительства (размещения) объектов инженерной инфраструктуры в будущем, не предполагают возможности применения ставки 0.3%. Объект должен существовать в реальности и использоваться для обеспечения жизнедеятельности населенных пунктов (эксплуатации жилищного фонда) на момент определения подлежащего уплате земельного налога (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 26.06.2025 № 309-ЭС25-172 по делу № А76-36990/2023).
При таких обстоятельствах, административное исковое заявление не подлежит удовлетворению.
На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд решил:
Отказать в удовлетворении административного искового заявления Иванова Артема Анатольевича к МИФНС № 30 по Челябинской области, УФНС России по Челябинской области о признании незаконным налогового уведомления, о возложении обязанности устранить нарушения.
Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда через Ленинский районный суд города Челябинска в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Председательствующий Ю.Е. Баранова
Мотивированное решение составлено 20 февраля 2026 года.