РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
13.03.2026 город Челябинск
Челябинский областной суд в составе:
председательствующего судьи Андреева И.С., при секретаре судебного заседания Скворцовой Е.Р., с участием прокурора отдела управления прокуратуры Челябинской области Шестаковой К.В., рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Алмаз» к Министерству имущества Челябинской области о признании не действующими в части приказов от 26.12.2024 № 188-П, от 24.12.2025 № 199-П, установил:
26.12.2024 Министерством имущества Челябинской области (далее -Министерство) издан приказ № 188-п «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база для которых исчисляется исходя из их кадастровой стоимости, на 2025 год» (далее – Приказ № 188-п), который официально опубликован 26.12.2024 в газете «Южноуральская панорама» спецвыпуск № 109 (4653) и 27.12.2024 на сайте Министерства имущества Челябинской области по адресу: http://www.im.gov74.ru (т. 1 л.д. 123-125).
Пунктом 1 названного Приказа № 188-п определен Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база для которых исчисляется исходя из их кадастровой стоимости, на 2025 год (далее - Перечень Приказа № 188) согласно приложению к настоящему Приказу № 188-п.
Пунктом № 777 таблицы приложения «Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база для которых исчисляется, исходя из кадастровой стоимости, на 2025 год» к Приказу № 188-п включено здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, также пунктом 778 включено помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес> (т. 1 л.д. 120,121).
24.12.2025 Министерством имущества Челябинской области издан приказ № 199-п «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база для которых исчисляется исходя из их кадастровой стоимости, на 2026 год» (далее – Приказ № 199-п), который официально опубликован 25.12.2025 в газете «Южноуральская панорама» спецвыпуск № 107 (4760) и 26.12.2025 на сайте Министерства имущества Челябинской области по адресу: http://www.im.gov74.ru (т. 1 л.д. 128,131).
Пунктом 1 названного Приказа № 199-п определен Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база для которых исчисляется исходя из их кадастровой стоимости, на 2026 год (далее - Перечень Приказа № 199) согласно приложению к настоящему Приказу № 199-п.
Пунктом № 816 таблицы приложения «Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база для которых исчисляется, исходя из кадастровой стоимости, на 2026 год» к Приказу № 199-п включено здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, также пунктом 817 включено помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес> (т. 1 л.д. 126,127).
Административный истец, общество с ограниченной ответственностью «Алмаз» (далее - ООО «Алмаз», Общество) обратилось в Челябинский областной суд с административным исковым заявлением (с учетом уточнения) о признании не действующим со дня принятия Приказа № 188-п в части утверждения пунктов 777, 778 Перечня и о признании не действующим со дня принятия Приказа № 199-п в части утверждения пунктов 816, 817 Перечня, а также просит взыскать с Министерства имущества Челябинской области судебные расходы в размере 40 000 рублей.
В обоснование требований указано, что ООО «Алмаз» на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером №, общей площадью 3 936 кв.м., расположенный по адресу: г. <адрес> вид разрешенного использования - для эксплуатации существующего нежилого здания (гостиница); нежилое здание с кадастровым номером №, общей площадью 6 014,4 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>, а также нежилое помещение 1 (гостиница) с кадастровым номером №, общей площадью 4907,2 кв.м. и нежилое помещение 2 (ресторан) с кадастровым номером <адрес>, общей площадью 852 кв.м., расположенные в вышеуказанном нежилом здании.
Пунктом 777 Перечня Приказа № 188 предусмотрено включение нежилого здания с кадастровым номером №, пунктом 778 - нежилого помещения 1 (гостиница) с кадастровым номером №. Также пунктом 816 Перечня Приказа № 199 предусмотрено включение нежилого здания с кадастровым номером №, пунктом 817 - нежилого помещения 1 (гостиница) с кадастровым номером №. Изданию Приказов предшествовал акт Министерства от 11.03.2022 № 19, в котором сделан вывод о том, что нежилое здание фактически используется для размещения офисов, объектов общественного питания. Как полагает административный истец, в акте не указано, к какому из видов объектов налогообложения в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) относится здание, кроме того, не указано какие помещения отнесены к каждому из отмеченных видов фактического использования.
Поскольку приложением 4 к постановлению Правительства Российской Федерации от 18.11.2020 № 1860 (в настоящее время действующем постановлении Правительства Российской Федерации от 27.12.2024 № 1951) предусмотрены требования к гостиницам, в качестве обязательного условия указано наличие предприятие питания любого типа, ООО «Алмаз» выполнило указанное требование, в связи с чем полагает, что наличие в здании гостиницы предприятия общественного питания соответствует целевому назначению гостиницы и не может восприниматься отдельно от оказания гостиничных услуг. Также к площади помещения предприятия общественного питания, расположенного в помещении 2 (ресторан) с кадастровым номером №, общей площадью 852 кв.м., необоснованно добавлено 260 кв.м. помещений общего пользования. Кроме того административный истец полагает незаконным включение одновременно в Перечень и здания и помещения 1, поскольку налог оплачивается дважды за собственность, что увеличивает налоговую нагрузку.
Фактическое использование помещений в здание и помещение 1 не позволяет отнести данные объекты недвижимости к зданию и помещению, признаваемому одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром, фактическая доля площади в котором, используемая для всех видов деятельности, согласно критериям статьи 378.2 НК РФ, составляет более 20 %. Спорные объекты не соответствуют ни одному из условий, перечисленных в статье 2 Закона Челябинской области от 03.11.2022 № 699-ЗО «О налоге на имущество организаций».
Оспариваемыми нормативными правовыми актами нарушены имущественные права и законные интересы административного истца как хозяйствующего субъекта и налогоплательщика, поскольку уплачивается налог в завышенном размере.
В судебном заседании представитель административного истца Волчанов В.П. на удовлетворении административных исковых требований настаивал.
Представитель административного ответчика Министерства имущества Челябинского областного суда Сипко Д.К. полагал, что административные исковые требования удовлетворению не подлежат, поддержал письменный отзыв, представленный в дело (т. 1 л.д. 118-119).
Представитель заинтересованного лица МИФНС России № 28 по Челябинской области в судебное заседание не явился, о дате, месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом.
В соответствии со статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) дело рассмотрено в отсутствии не явившегося в судебное заседание представителя заинтересованного лица МИФНС России № 28 по Челябинской области, извещенного надлежащим образом о времени и месте слушания дела.
Заслушав пояснения участников процесса, заключение прокурора, полагавшего административные исковые требования не подлежащими удовлетворению, изучив представленные сторонами письменные доказательства и материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
В соответствии с положениями статьи 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд проверяет законность положений нормативного правового акта, которые оспариваются. При проверке законности этих положений суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании нормативного правового акта недействующим, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 настоящей статьи, в полном объеме (часть 7).
Согласно части 8 настоящей статьи при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет:
1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление;
2) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:
а) полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов;
б) форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты;
в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта;
г) правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу;
3) соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.
Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт (часть 9).
Как следует из материалов дела, согласно выпискам из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН), нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, общей площадью 6 014,4 кв. м., назначение: нежилое, наименование: нежилое здание (гостиница) (т.1 л.д. 28).
Указанное нежилое здание расположено на земельном участке с кадастровым номером №, общей площадью 3 936 кв.м., вид разрешённого использования: для гостиницы (т. 1 л.д. 24-27).
Административный истец является плательщиком налога на имущество, размер которого зависит от того, включен ли объект недвижимости в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, следовательно, его права затрагиваются оспариваемым нормативным правовым актом.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
Полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения разграничены НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 НК РФ субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.
Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: 1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); 2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; 3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
В качестве уполномоченного органа исполнительной власти Челябинской области на осуществление полномочий по ежегодному определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направлению перечня объектов недвижимого имущества в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, размещению перечня объектов недвижимого имущества на своем официальном сайте или на официальном сайте Челябинской области в информационно-телекоммуникационной сети Интернет определено Министерство имущества Челябинской области (пункты 70-72 Положения о Министерстве, утвержденного постановлением Губернатора Челябинской области от 10.12.2014 № 233).
В соответствии с положением пункта 9 статьи 15 Закона Челябинской области от 25.05.2006 № 22-ЗО «Устав (основной закон) Челябинской области» в ведении области находится введение в действие (прекращение действия) налогов и сборов, определение налоговых ставок (ставок сборов), порядка и сроков уплаты налогов, сборов, установление (отмена) налоговых льгот (льгот по сборам) и (или) оснований и порядка их применения в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно пункту 2 постановления Правительства Челябинской области от 29.01.2016 № 35-П «О Порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения» Министерство имущества Челябинской области определено уполномоченным органом исполнительной власти Челябинской области по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения.
Постановлением Губернатора Челябинской области 10.12.2014 № 233 утверждено Положение о Министерстве имущества Челябинской области (далее - Положение).
В силу пункта 1 указанного Положения, Министерство является исполнительным органом Челябинской области, осуществляющим в пределах установленной компетенции функции по выработке и проведению государственной политики в сфере управления имуществом, находящимся в государственной собственности Челябинской области, координирующим в случаях, установленных законодательством Российской Федерации и Челябинской области, деятельность в этой сфере иных исполнительных органов Челябинской области.
В соответствии с подпунктами 70, 72, 72.1 пункта 11 основными функциями Министерства являются: определение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378-2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; размещение перечня объектов недвижимого имущества на своем официальном сайте или на официальном сайте Челябинской области в информационно-телекоммуникационной сети Интернет; осуществление мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.
Согласно подпункту 14 указанного Положения, Министерство возглавляет Министр имущества Челябинской области, который в силу подпункта 9 пункта 16 Положения, издает в пределах своей компетенции приказы, распоряжения, принимает решения, проводит совещания, а также в случаях, установленных федеральными законами и (или) законами Челябинской области, издает приказы нормативного характера.
Приказом Министерства имущества Челябинской области от 15.07.2022 № 108-П «О распределении обязанностей и полномочий по подписанию» распределены обязанности между заместителями Министра имущества Челябинской области, полномочия по подписанию исходящей корреспонденции и документов между заместителями Министра имущества Челябинской области. Подпунктом 6 пункта 2 раздела 3 Приложения № 2 к указанному приказу установлены полномочия заместителя Министра имущества Челябинской области на подписание приказов об определении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база для которых исчисляется исходя из их кадастровой стоимости.
Приказом Министерства имущества Челябинской области от 26.12.2024 № 188-П определен Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база для которых исчисляется исходя из их кадастровой стоимости, на 2025 год. Согласно приложению к данному приказу в Перечень под № 777 вошло здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, а также под № 778 вошло помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>.
Указанный приказ размещен в сети Интернет на сайте Министерства по адресу http://www.im.gov74.ru, а также опубликован в газете «Южноуральская панорама» спецвыпуск № 109 (4653).
Приказом Министерства имущества Челябинской области от 24.12.2025 № 199-П определен Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база для которых исчисляется исходя из их кадастровой стоимости, на 2026 год. Согласно приложению к данному приказу в Перечень под № 816 вошло здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, а также под № 817 вошло помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>.
Указанный приказ размещен в сети Интернет на сайте Министерства по адресу http://www.im.gov74.ru, а также опубликован в газете «Южноуральская панорама» спецвыпуск № 107 (4760).
Проанализировав вышеназванные положения во взаимосвязи, а также представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые в части приказы являются нормативными правовыми актами исполнительного органа Челябинской области, принятыми в пределах полномочий и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду, процедуре принятия и порядку опубликования нормативного правового акта.
Поскольку оспариваемые нормативные правовые акты применяются к административному истцу, возлагая на него обязанность по уплате налога на включенное в Перечень имущество за 2025, 2026 годы, исходя из повышенной налоговой ставки, суд с учетом разъяснений, содержащихся в пункте 25 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», приходит к выводу, что ООО «Алмаз» является субъектом регулируемых оспариваемыми нормативными правовыми актами правоотношений и вправе обращаться с заявленными требованиями.
Проверяя оспариваемые нормативные правовые акты органа исполнительной власти Челябинской области по существу, суд приходит к следующему.
Статьей 2 Закона Челябинской области от 03.11.2022 № 699-ЗО «О налоге на имущество организаций» предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) площадью 1 500 квадратных метров и более и помещения в них площадью 1 500 квадратных метров и более;
нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания площадью 1500 квадратных метров и более.
Согласно статье 373 НК РФ плательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.
Пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, в порядке исключения из общего правила, в соответствии с которым налог на имущество уплачивается организациями исходя из среднегодовой остаточной стоимости основных средств, в отношении отдельных видов коммерческой недвижимости налоговая база подлежит исчислению по кадастровой стоимости этого имущества.
Установление указанных особенностей налогообложения, начиная с 01.01.2014, имело своей целью переход к более справедливому распределению налоговой нагрузки за счет использования кадастровой стоимости при расчете налоговой базы, увеличение уровня налоговой нагрузки на объекты коммерческой недвижимости, в том числе офисно-делового и торгового назначения, при условии введения региональных льгот для объектов промышленного производства. Устанавливая телеологический смысл соответствующего регулирования, Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что законодатель исходил из следующего: в подобных зданиях, включаемых в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, как правило, осуществляют хозяйственную деятельность или деятельность по сдаче помещений в аренду именно организации-собственники (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12.11.2020 № 2596-О).
При этом значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости, когда назначение, разрешенное использование или наименование помещений, составляющих не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения), предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, что определяет распространение по этому признаку повышенной налоговой нагрузки на все помещения соответствующего центра (комплекса) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 № 374-О).
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, а именно нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В целях настоящего пункта:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Таким образом, законодатель предусмотрел, что объект недвижимости может быть отнесен к объектам недвижимости в целях статьи 378.2 НК РФ при условии его соответствия любому из приведенных в пункте 4 указанной статьи критериев: разрешенное использование или наименование помещений здания (строения, сооружения); фактическое использование здания (строения, сооружения).
Согласно выпискам из ЕГРН, ООО «Алмаз» на праве собственности с 25.04.2022 принадлежат помещение с кадастровым номером №, общей площадью 4 907 кв.м. с наименованием: нежилое помещение 1 (гостиница) и помещение с кадастровым номером №, общей площадью 828,8 кв.м. с наименованием: нежилое помещение 2 (ресторан), расположенные по адресу: <адрес>.
Помещения расположены в здании с кадастровым номером №, которое согласно сведениям ЕГРН, имеет наименование: «нежилое здание (гостиница)», площадью 6 014,4 кв. м, назначение: «нежилое», количество этажей: 6, в том числе подземных 1, виды разрешенного использования: «нежилое».
Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования: «для гостиницы».
Вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, в также наименование здания не позволяет сделать вывод о размещении в нем объектов недвижимости в целях, указанных в статье 378.2 НК РФ.
При таких обстоятельствах, должно выясняться фактическое использование объекта недвижимого имущества.
Как следует из выписки ЕГРЮЛ, основным видом деятельности ООО «Алмаз» является деятельность гостиниц и прочих мест для проживания (код по ОКВЭД 55.10).
ООО «Уральская гостиничная компания» 21.02.2025 выдало ООО «Алмаз» свидетельство № 74/А010-00130-77/01384456/209-2025 о присвоении гостинице три звезды согласно решению от 21.02.2025 № 226, действительному до 20.02.2028.
Деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания, согласно содержанию кода классификации 55.10 ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утвержденного приказом Госстандарта от 31.01.2014, включает предоставление мест посетителям для проживания на срок от дня или недели, преимущественно для временного пребывания. Она включает в себя предоставление меблированных гостиничных номеров различных категорий с заправкой постели, сменой постельного белья и ежедневной уборкой. В перечень дополнительных услуг могут входить: обеспечение питанием и напитками, предоставление автостоянки, услуги прачечной, библиотеки, плавательных бассейнов и тренажерных залов, комнат отдыха и развлечений, а также предоставление конференц-залов и залов для совещаний.
Согласно статье 1 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» гостиница - тип средства размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги и которое соответствует требованиям, установленным положением о классификации средств размещения, утвержденным Правительством Российской Федерации. К гостиницам не относятся средства размещения, используемые для осуществления основной деятельности организаций отдыха и оздоровления детей, медицинских организаций, организаций социального обслуживания, физкультурно-спортивных организаций, централизованных религиозных организаций и (или) религиозных организаций, входящих в их структуру, деятельности по оказанию услуг в сфере сельского туризма в сельской местности; гостиничные услуги - комплекс услуг по предоставлению физическим лицам средства размещения и иных услуг, предусмотренных Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными Правительством Российской Федерации, которые предоставляются индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами.
Гостиничные услуги - комплекс услуг по предоставлению физическим лицам мест для временного проживания в гостинице и иных услуг, предусмотренных Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными Правительством Российской Федерации, которые предоставляются индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами.
Из пункта 39 Приложения № 4 к Положению о классификации гостиниц, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2020 № 1860 «Об утверждении Положения о классификации гостиниц» (действовавшего на момент принятия приказа № 188), следует, что обязательным требованием к гостинице категории «Три звезды» является наличие предприятия питания любого типа (ресторан, кафе, бар, столовая, предприятие быстрого обслуживания, буфет, кафетерий).
Действующие требования к категории средств размещения (на момент утверждения приказа № 199) предусмотрены в приложении № 2 к Положению о классификации средств размещения (утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2024 № 1951), согласно разделу VI (Помещения для предоставления услуг питания) для категории средств размещения «три звезды» должны быть оборудованы предприятия питания любого типа, обязательными условиями наличия ресторана, а также банкетного зала для гостиницы указанной категории не является.
Согласно пунктам 6, 8, 13, 14 постановления Правительства Челябинской области от 29.01.2016 № 35-П «О Порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения» мероприятия по определению вида фактического использования проводятся должностными лицами Министерства в форме обследований объектов нежилого фонда в соответствии с методикой определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения согласно приложению 1 к настоящему Порядку; обследование объектов нежилого фонда проводится в соответствии с утверждаемым ежегодно Министерством планом проверок; в ходе проведения обследования объектов нежилого фонда проводится фото- и (или) видеосъемка, фиксирующая фактическое использование объекта. При необходимости могут проводиться соответствующие измерения, обмеры, а также фотосъемка (при необходимости - видеосъемка) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих хозяйственную и иную деятельность на объекте, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на объекте нежилого фонда; по результатам проведения мероприятия по определению вида фактического использования должностное лицо Министерства, уполномоченное на проведение указанного мероприятия, в срок не позднее 3 календарных дней с даты проведения указанного мероприятия составляет акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения (далее именуется - акт) по форме согласно приложению 2 к настоящему Порядку.
Как следует из пояснений представителя административного ответчика, здание включено в Перечень на 2025 год и в последующем в Перечень на 2026 год на основании фактического использования здания для размещения офисных помещений и объекта общественного питания.
В материалы дела административным ответчиком представлен акт от 11.03.2022 № 19 о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения (далее - акт № 19).
Согласно выводам, содержащимся в акте № 19 - 23,10 % общей площади здания с кадастровым номером № используются в целях размещения офисов (277,44 кв.м. или 4,61 %), общественного питания (1112,36 кв.м. или 18,49 %, что позволяло Министерству включить в оспариваемые Перечни указанное нежилое здание.
Кроме того, административным ответчиком представлены поэтажные планы, на которых отмечены помещения, учитываемые в качестве офисов и объектов общественного питания.
Из фототаблицы к акту изображены внешний вид здания с вывеской гостиничный комплекса «Алмаз», холл и ресепшн, помещения ресторана, кухня с подсобными помещениями, помещения, отнесенные к офисным.
Согласно договору аренды нежилого помещения от 30.12.2013, ООО «Алмаз» передало ООО «Алмаз-Плюс» нежилое помещение, площадью 1036,6 кв.м., расположенное по адресу: <адрес> в производственных целях для оказания услуг общественного питания сроком на 10 лет.
Дополнительным соглашением от 30.06.2023 № 19 изменен пункт 2.1 договора, а именно срок его действия, договор заключен сроком на 20 лет.
Согласно выписке из ЕГРЮЛ, основным видом деятельности ООО «Алмаз-Плюс» является деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания.
Межгосударственный стандарт «ГОСТ 31985-2013. Услуги общественного питания. Термины и определения» (введен в действие приказом Межгосударственного совета по стандартизации, метрологии и сертификации от 27.06.2013 N 191-ст), определяет понятие предприятия общественного питания (предприятие питания) как объект хозяйственной деятельности, предназначенный для изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания и покупных товаров (в том числе пищевых продуктов промышленного изготовления), как на месте изготовления, так и вне его по заказам, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг, в том числе по организации досуга потребителей (пункт 3).
К ресторану относятся предприятие питания, предоставляющее потребителю услуги по организации питания и досуга или без досуга, с широким ассортиментом блюд сложного изготовления, включая фирменные блюда и изделия, алкогольных, прохладительных, горячих и других видов напитков, кондитерских и хлебобулочных изделий, покупных товаров, в том числе табачных изделий (пункт 25).
Услуга общественного питания (индустрии питания) представляет собой результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) по удовлетворению потребностей потребителя в продукции общественного питания, в создании условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров, в проведении досуга и в других дополнительных услугах (пункт 41).
Межгосударственный стандарт. «ГОСТ 30389-2013. Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования» (введен в действие Приказом Росстандарта от 22.11.2013 № 1676-ст), устанавливает общие требования и классификацию предприятий (объектов) общественного питания различных типов и распространяется на предприятия (объекты) общественного питания юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Международного стандарта ресторан это предприятие (объект) питания, предоставляющее потребителю услуги по организации питания и досуга или без досуга, с широким ассортиментом блюд сложного изготовления, включая фирменные блюда и изделия, алкогольных, прохладительных, горячих и других видов напитков, кондитерских и хлебобулочных изделий, покупных товаров (пункт 3.2). Размещение и планировка производственных помещений и оборудования в этих помещениях должно обеспечивать последовательность (поточность) технологических процессов изготовления (производства) и реализации продукции и соответствовать требованиям нормативных документов, действующих на территории государства, принявшего стандарт (пункт 5.12).
В силу пункта 5.18 указанного международного стандарта минимальные общие требования к предприятиям (объектам) общественного питания различных типов приведены в таблице Б1 приложения Б, согласно которой для ресторанов установлены следующие требования к помещениям для потребителей: входная зона: вестибюль, холл, аванзал; гардероб; вешалки в зале или вестибюле (холле) (для ресторанов быстрого обслуживания); зал (зал обслуживания); комната (зона) для детских игр (для ресторанов и кафе, организующих семейные обеды и воскресные бранчи), туалетные комнаты.
Согласно приложению А таблицы А1 указанного международного стандарта ресторан в интересах потребителей может размещаться при гостинице. Предприятия (объекты) общественного питания могут быть общедоступными и закрытого типа, обслуживающие определенный контингент потребителей (пункт 4.1).
Национальный стандарт Российской Федерации «ГОСТ Р 56766-2015. Услуги общественного питания. Продукция общественного питания. Требования к изготовлению и реализации» (утвержден и введен в действие Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 25.11.2015 в № 1979-ст) с целью надлежащего функционирования предприятия общественного питания должны быть обеспечены складскими, производственными, вспомогательными (разгрузочными, эстакадами, транспортными коридорами) помещениями и оборудованием в соответствии с ассортиментом и объемом вырабатываемой продукции (пункт 4.2). Среди требований к помещениям предприятий общественного питания установлены требования к помещениям (участкам) для мойки кухонной и столовой посуды и инвентаря (пункты 5, 5.7).
Исходя из системного толкования приведенных норм права, в площадь ресторана, как предприятия общественного питания, входят не только сами площади залов обслуживания посетителей, но и вспомогательные помещения, необходимые для создания условий для реализации и потребления продукции общественного питания и комфортного проведении досуга, такие как входная зона (вестибюль, холл, аванзал), гардероб, туалетные комнаты, а также вспомогательные помещения, хотя и не доступные для потребителей, но необходимые и фактически используемые для осуществления деятельности предприятия общественного питания, ведущей к извлечению прибыли: склады, производственные участки доготовки продукции, включая цеха для изготовления различные блюд, раздаточные зоны, вспомогательные помещения, включая коридоры и помещения мойки посуды и инвентаря, иные подсобных помещений.
В ходе судебного разбирательства представитель административного истца признал факт использования помещений под ресторан для размещения объекта общественного питания, также не оспаривалось оказание услуг общественного питания неопределенному кругу лиц.
Вместе с тем, материалы дела не содержат доказательств, что ресторан предоставляет услуги по питанию исключительно гостям отеля.
Признаки размещения в здании гостиницы объекта общественного питания (ресторан) зафиксированы в акте и подтверждаются фототаблицей, в связи с чем содержание акта позволяет достоверно определить фактическое использование площади помещений здания в качестве объекта общественного питания.
Как следует из открытых источников информационно-телекоммуникационной системы «Интернет» с официального сайта ресторана, в спорном здании находится ресторан «La Rose DOR». Помещение ресторана используется в качестве ресторана ежедневно: по установленному режиму работы принимают посетителей, в том числе не являющихся гостями отеля, работает 3 зала: веранда, основной, каминный, вместительностью 30, 70, 16 человек, предлагают бронь столиков, услуги по проведению корпоративов, свадеб. В открытом доступе имеется меню с широким ассортиментом, многочисленные отзывы, включая отзывы за юридически значимый период, оставленные лицами, посетившими ресторан, но не проживающими в гостинице.
Довод административного истца о том, что наличие в здании ресторана обусловлено необходимыми требованиями к гостинице, имеющей категорию «три звезды», и поэтому здание не может являться объектом общественного питания, является несостоятельным, основанным на ошибочном толковании действующего законодательства, регулирующего данные правоотношения.
Само по себе то обстоятельство, что ресторан расположен в здании гостиницы, не может являться основанием для не включения здания в Перечни, поскольку из материалов дела, объяснений представителя административного истца, следует, что ресторан обслуживает не только гостей гостиницы, но и лиц, которые в ней не проживают, что свидетельствует о том, что данный ресторан является общедоступным, оказывает услуги общественного питания за плату.
При разрешении споров налогоплательщики не лишены возможности представлять суду доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего им имущества критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 31.05.2022 № 1176-О). Однако, доказательств, объективно свидетельствующих об ином использовании здания, стороной административного истца в материалы дела не представлено.
Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что имущественные налоги основываются на потенциальной доходности конкретного вида недвижимого имущества исходя из юридически допускаемой возможности наиболее рационального его использования в условиях обычной деловой обстановки (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 № 374-О), реальная (фактическая) доходность объекта недвижимости, отраженная в конкретном налоговом периоде, не имеет правового значения, по крайней мере в тех случаях, когда невозможность извлекать доход была связана с действиями самого налогоплательщика, а не вызвана исключительно противоправными действиями третьих лиц или обстоятельствами непреодолимой силы. Это согласуется и с тем фактом, что экономическая, в частности предпринимательская, деятельность может быть сопряжена с рисками (в том числе и неполучения ожидаемого дохода), требующими проявления разумной осмотрительности при выборе контрагента и вступлении в гражданские правоотношения (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 14.12.2021 № 2645-О).
Приведенное означает, что в рассматриваемом случае оценке подлежит потенциальная возможность получения дохода от использования помещений здания для размещения коммерческих объектов, в частности объектов общественного питания, в течение применения оспариваемых нормативных актов, а такая возможность у административного истца установлена материалами дела.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что в деле отсутствуют доказательства, что ресторан в гостинице используется исключительно для гостей гостиницы, поэтому площадь ресторана 1112,36 кв.м. отнесено к объектам общественного питания, которые подлежат учету при определении фактической площади здания, используемой в целях статьи 378.2 НК РФ.
Относительно включения помещений в здании к офисным, судом отмечается следующее.
Административным истцом не оспаривалось, что помещения в спорном здании на 1 и 4 этаже используются для целей размещения офисов, в связи с чем представлены договоры аренды, действующие в спорные налоговые периоды:
договор аренды от 01.08.2021 нежилого помещения № 31, площадью 49,2 кв.м., заключенный между ООО «Алмаз» и ООО Международное Экспертное Агентство «Стратег и К», предметом которого является использования помещения в целях оказания консультационных услуг. Выпиской ЕГРЮЛ подтверждается нахождение организации по адресу: г. Челябинск, ул. Лесопарковая, д. 15, оф. 11. Основным видом деятельности является консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления;
договор аренды от 01.10.2021 № 34 нежилого помещения № 402, площадью 15,1 кв.м., заключенный между ООО «Алмаз» и ООО «Коучинг Интернешнл» со сроком действия по 31.08.2022, предметом которого является использование помещения для организации рабочих мест сотрудников ООО «Коучинг Интернешнл» (под офис). Выпиской ЕГРЮЛ подтверждается нахождение организации по адресу: г. Челябинск, ул. Лесопарковая, д. 15, пом. 402. Основным видом деятельности является консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления.
Как пояснил представитель административного истца в судебном заседании, указанные договоры являются в настоящее время действующими.
Кроме того, Министерством отнесены к офисам помещения, доступ к которым не предоставлен по причине отсутствия арендаторов на рабочем месте:
помещение № 205 ООО «Верный выбор» на 2 этаже, площадью 33,7 кв.м. с наименованием помещений: коридор (6,8 кв.м.), жилая комната (11,9+11,7+3,3 кв.м.), согласно данным сети «Интернет», выписки из ЕГРЮЛ организация находилась по адресу: г. Челябинск, ул. Лесопарковая, д. 15, пом. 205 с 23.04.2021-27.02.2026 с основным видом деятельности - деятельность по благоустройству ландшафта.
Помещение № 208 EWIG. PRO на 2 этаже, общей площадью 30,6 кв.м. с наименованием помещений: коридор (5,6 кв.м.), санузел (3,5 кв.м.), жилая комната (10+11,5 кв.м.).
Помещение № 207 ООО «Востокстройкомплект» на 2 этаже, общей площадью 32 кв.м. с наименованием помещений: коридор, санузел, жилая комната. По сведениям ЕГРЮЛ организация находится по адресу: г. Челябинск, ул. Лесопарковая, д. 15, каб. 207, основным видом деятельности является торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.
Судом представителю административного истца было предложено представить доказательства, подтверждающие фактическое использование принадлежащим административному истцу помещений в юридически значимый период. Однако такой информации стороной административного истца не представлено, о наличии других доказательств суду не заявлялось. Равно как не представлены стороной административного истца и договоры аренды нежилых помещений и не даны пояснения относительно фактического использования помещений. В обоснование требований административного иска представитель административного истца ссылался лишь на недостатки актов обследования фактического использования нежилых помещений, уклонившись от предоставления доказательств, опровергающих выводы актов о фактическом использовании помещений в целях размещения офисных помещений.
При этом суд считает, что помещение № 322 ООО «Вип страховой партнер» на 3 этаже, площадью 51,6 кв.м. с наименованием помещений: коридор (4,6 кв.м.), санузел (5,4 кв.м.), жилая комната (16,6+25 кв.м.) подлежит исключению из расчета фактического использования помещений, как офисы, поскольку административным истцом представлены сведения из ЕГРЮЛ, согласно которым в наименовании юридического лица внесены изменения в части наименования на ООО «Южная», а также в части места нахождения юридического лица с 13.04.2022, договорные отношения с административным истцом у данной организации отсутствуют. Данные обстоятельства административным ответчиком не оспариваются. При этом на общий расчет исключения данного помещения не влияет, поскольку от общего объема помещений составляет более 1%.
Учитывая изложенное, суд исходит из того, что административным истцом не представлено убедительных доказательств, которые бы опровергали выводы о фактическом использовании нежилого здания, изложенных в актах и нашедшие свое подтверждение в ходе судебного разбирательства.
При этом, суд отмечает, что действующий в Челябинской области Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, не предусматривает необходимости ежегодного проведения обследования зданий и не устанавливает период действия актов обследования.
При таких обстоятельствах суд признает акт обследования от 11.03.2022 № 19 достоверным доказательством фактического использования спорного здания в юридически значимые периоды.
Акт составлен уполномоченным на то должностными лицами, выводы акта ясны, конкретны, однозначны и непротиворечивы, согласуются с его содержанием, подтверждаются приложенной к нему фототаблицей.
Проанализировав установленные по делу обстоятельства в совокупности с документами технического учета, суд приходит к выводу о том, что нежилое здание по своему назначению и фактическому использованию предусматривает размещение в нем объектов общественного питания, офисов, что является основанием для включения его в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025, 2026 годы.
Суд также учитывает, что в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, по своей цели и смыслу включаются такие здания (строения, сооружения, помещения), которые используются (могут быть использованы) для размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. То есть это такие объекты недвижимости, которые с экономической точки зрения в процессе их самостоятельной эксплуатации способны обеспечивать их владельцу извлечение дохода и принесение прибыли, и именно поэтому налогообложение таких объектов регулируется законодателем в специально установленном порядке.
Применительно к обстоятельствам настоящего дела, спорный объект недвижимости, исходя из положений статьи 378.2НК РФ, является объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости для последующего определения размера налоговой базы, поскольку с экономической точки зрения спорный объект недвижимости может использоваться по его функциональному назначению и приносить самостоятельный доход.
При этом доводы административного истца о двойном налогообложении вследствие одновременного включения в оспариваемый Перечень нежилого здания с кадастровым номером № и расположенного в таком здании нежилого помещения с кадастровым номером № не состоятельны, поскольку право собственности на вышеуказанное здание по сведениям ЕГРН не зарегистрировано, отсутствует правообладатель, в отличие от нежилого помещения, принадлежащего на праве собственности административному истцу.
В силу части 1 статьи 41 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.
Согласно части 5 этой же статьи при прекращении права на здание, сооружение, зарегистрированного в Едином государственном реестре недвижимости, государственная регистрация права в отношении всех помещений, машино-мест в таких здании, сооружении должна быть осуществлена одновременно, при этом такие здание, сооружение с государственного кадастрового учета не снимаются.
Следовательно, при разделе здания на нежилые помещения с одновременной регистрацией права собственности на образованные нежилые помещения прекращается право собственности на здание как единый объект без его снятия с кадастрового учета, в связи с чем объектами налогообложения применительно к имущественному налогу в таком случае признаются нежилые помещения.
Ссылка административного истца в административном исковом заявлении на ранее принятое решение по административному делу № 3а-176/2022 не имеет правового значения в рамках рассматриваемого дела, поскольку нормы права применяются судом к определенным обстоятельствам, установленным по делу, с учетом конкретных доводов и доказательств, представленных сторонами.
При таких обстоятельствах, поскольку оспариваемые нормативные правовые акты признаны судом соответствующими нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также не нарушающим прав, свобод и законных интересов административного истца, в удовлетворении административного искового заявления ООО «Алмаз», следует отказать.
В соответствии с частью 1 статьи 111 КАС РФ, пунктом 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21.01.2016 № 1 «О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела», судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, присуждаются стороне, в пользу которой состоялось решение суда.
Учитывая, что административному истцу отказано в удовлетворении административного искового заявления, оснований для взыскания судебных расходов не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил:
в удовлетворении административного искового заявления общества с ограниченной ответственностью «Алмаз» к Министерству имущества Челябинской области о признании не действующим пунктов 777, 778 приказа Министерства имущества Челябинской области от 26.12.2024 № 188-п «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база для которых исчисляется исходя из их кадастровой стоимости, на 2025 год» и о признании не действующим пунктов 816, 817 приказа Министерству имущества Челябинской области от 24.12.2025 № 199-п «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база для которых исчисляется исходя из их кадастровой стоимости, на 2026 год» отказать.
Решение суда может быть обжаловано во Второй апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Челябинский областной суд.
Председательствующий И.С. Андреев
Мотивированное решение изготовлено 20.03.2026.