РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
23 сентября 2026 года город Нижневартовск
Нижневартовский городской суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе председательствующего судьи Васениной И.А.
при секретаре судебного заседания Деревяшкиной С.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №а-7160/2026 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре к ФИО о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафа, установил:
Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре обратилось в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, указав, что административным ответчиком в установленные сроки не исполнена обязанность по оплате налога на доходы физических лиц и на данные суммы были начислены штрафы. Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от <дата> административному ответчику начислен налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере <данные изъяты>, штраф в размере <данные изъяты> за непредставление декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год, штраф в размере <данные изъяты> за неуплату налога на доходы физических лиц за 2023 год. В ходе камеральной проверки установлено, что административным ответчиком произведено отчуждение имущества – продажа квартиры, расположенной по адресу: г. Нижневартовск, <адрес>, находившейся в собственности менее трех лет – с 04 по <дата>. Рыночная стоимость 24/100 доли в праве собственности на <дата> составляла <данные изъяты>, сумма налога, исчисленная в порядке п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ, составила <данные изъяты>. Административным ответчиком <дата> подана жалоба на решение от <дата>, <дата> жалоба оставлена без удовлетворения.
Просит суд взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на доходы физически лиц за 2023 год в размере <данные изъяты>, штраф по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере <данные изъяты>, штраф за налоговое правонарушение в виде непредставления декларации по налогу на доходы физических лиц в размере <данные изъяты>.
Административный истец о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, в судебное заседание представитель не явился.
Административный ответчик в судебное заседание не явился, о времени и месте проведения судебного заседания извещен надлежащим образом.
В силу ч. 6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.
Учитывая, что суд не признал явку административного истца, административного ответчика обязательной, суд рассмотрел административное дело в их отсутствие.
Изучив доводы административного искового заявления, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для обращения налоговой инспекции (как контрольного органа) в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, а требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы.
В силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Статья 57 Конституции Российской Федерации, пункт 1 статьи 3, подпункт 1 пункта 1 статьи 23, пункты 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги и сборы.
В соответствии со статей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (пункт. 1); за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5).
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации).
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов (пункт 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков – физических лиц.
Исходя из пункта 1 статьи 229, пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно статьи 1 Закона ХМАО – Югры от <дата> №-оз (ред. от <дата>) «Об установлении на территории Ханты-Мансийского автономного округа – Югры минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, являющимся жилым помещением» в соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации установить минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, являющимся жилым помещением и расположенным на территории Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, три года в целях освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных от продажи такого объекта физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации и зарегистрированными по месту жительства на территории Ханты-Мансийского автономного округа – Югры.
Статьей 87 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (статья 88 Налогового кодекса Российской Федерации).
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении (либо об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно статье 114 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).
Пунктами 1, 3 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей. Налогоплательщик (плательщик страховых взносов) освобождается от ответственности, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи, в случае, если на основании налоговой декларации (расчета по страховым взносам), представленной с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока, отсутствует сумма налогов (страховых взносов), подлежащая уплате.
В силу пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 названного Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
В соответствии с пунктом 3 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.
Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.
Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1000000 руб.
В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Как указывает административный истец в административном исковом заявлении, ФИО являлся собственником 24/100 доли в праве общей долевой собственности на <адрес> в г. Нижневартовске в период с 04 по <дата>, указанная доля в квартире была продана за 876000 рублей, т.е. имущество находилось в собственности ФИО менее 3 лет. При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в соответствии с абзацем 2 подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом уменьшена налогооблагаемая база на сумму <данные изъяты> и составила <данные изъяты>, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2023 год, составила <данные изъяты>.
По результатам камеральной налоговой проверки установлено, что ФИО не уплатил налог на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты> за 2023 год и не предоставил налоговую декларацию за 2023 год в срок до <дата>.
Решением МИФНС № по ХМАО – Югре (правопреемником которой является УФНС по ХМАО – Югре) от <дата> ФИО привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление налоговой декларации в установленный срок в виде штрафа в размере <данные изъяты> с применением пункта 1 статьи 112 и пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации, и за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, также с применением пункта 1 статьи 112 и пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на доходы физических лиц в размере <данные изъяты>.
Не согласившись с указанным решением <дата>, ФИО подал жалобу на указанное решение, в которой он просил отменить принятое решение по мотиву того, что объект недвижимости находился в собственности более 3х лет.
Решением УФНС по ХМАО – Югре от <дата> №/И жалоба ФИО оставлена без удовлетворения, поскольку в результате действий с объектом недвижимости образовался новый объект недвижимости, минимальный предельный срок владения таким новым объектом недвижимости исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на него, соответственно решение МИФНС № по ХМАО – Югре от <дата> является правомерным.
Пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (абзац первый).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 10 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случаях, предусмотренных пунктом 8 настоящей статьи, налоговый орган обращается в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев: со дня принятия налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), решение об отмене (полностью или частично) решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично, если размер задолженности превышает три тысячи рублей.
В силу положений части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
В судебном заседании установлено, что после принятия решения об отказе в удовлетворении жалобы ФИО на решение от <дата> налоговый орган обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением <дата>, т.е. в пределах шестимесячного срока с момента вынесения решения по жалобе.
В судебном заседании установлено и подтверждено материалами дела, что спорный объект недвижимости – <адрес> (кадастровый №) находилась в муниципальной собственности с <дата>, имела статус коммунальной квартиры.
<дата> в собственность ФИО на основании договора передачи в собственность граждан в порядке приватизации жилого помещения в коммунальной квартире была передана 1/2 доля в праве общей долевой собственности на комнату № в <адрес> (кадастровый №), также с указанной даты ещё одним собственником комнаты стала являться ФИО2
Собственниками комнаты № в <адрес> (кадастровый №) с <дата> и <дата> являлись ФИО3 и ФИО4 по 1/2 доле в праве общей долевой собственности соответственно, впоследствии ФИО3 приобрела у ФИО4 её долю, став с <дата> единоличным собственником комнаты № в указанной квартире.
<дата> между ФИО, ФИО3, ФИО2 заключено соглашение об образовании общей долевой собственности на имущество и определении долей в праве общей долевой собственности, в результате объединения принадлежащих им долей у них возникло право общей долевой собственности на <адрес> в г. Нижневартовске, а именно у ФИО возникло право собственности на 24/100 доли в праве общей долевой собственности на квартиру, у ФИО2 – 24/100 доли, у ФИО3 – 52/100 доли.
Право собственности на указанные доли зарегистрировано в Управлении Росреестра <дата>, впоследствии указанная квартира была продана ими ФИО5 на основании договора купли-продажи от <дата>, право собственности ФИО5 на квартиру зарегистрировано <дата>.
Согласно части 1 статьи 41 Федерального закона от <дата> N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» установлено, что в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.
В соответствии с частью 3 этой же статьи Федерального закона от <дата> № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.
Частью 7.2 статьи 40 Федерального закона от <дата> № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» предусмотрено, что при государственной регистрации права собственности на квартиру орган регистрации прав одновременно снимает с государственного кадастрового учета комнаты в такой квартире и осуществляет государственную регистрацию прекращения прав на комнаты без соответствующего заявления.
Приведенные законоположения свидетельствует о техническом характере регистрационно-учетных действий в отношении такого имущества, как квартира, при объединении жилых помещений, ранее имевших статус самостоятельных объектов недвижимости.
Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в определении от <дата> №-О, государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним, производимая соответствующим учреждением, будучи юридическим актом признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ, не может подменять собой основание возникновения, изменения и прекращения права.
В данном случае снятие комнат коммунальной квартиры с кадастрового учета, с регистрацией прекращения права собственности на них, с целью последующего возникновения права общей долевой собственности на всю квартиру этих же собственников, не входит по своему правовому содержанию в число совершаемых участниками гражданского оборота действий, с которыми пункт 1 статьи 235 Гражданского кодекса РФ связывает прекращение права собственности на объект недвижимости.
При подобном объединении, если физические характеристики жилого помещения не изменились, срок нахождения объекта в собственности следует исчислять с даты возникновения такого права на исходный объект (указанной позиции придерживается Верховный суд Российской Федерации в своём определении от <дата> №-КГ15-16).
В силу прямого указания закона – части 1 статьи 42 Жилищного кодекса РФ ФИО с <дата> (даты государственной регистрации права собственности на 1/2 долю в комнате) принадлежали на праве общей долевой собственности помещения в данной квартире, используемые для обслуживания более одной комнаты (общее имущество в коммунальной квартире), государственная регистрация права общей долевой собственности ФИО на квартиру в размере 24/100 доли не является увеличением приходящейся на него площади жилого помещения.
Ссылка налогового органа в своём решении от <дата> на это же определение Верховного суда Российской Федерации, но в трактовке позволяющей налоговому органу произвести начисление налога на доход от продажи имущества, находившегося в собственности менее трех лет, в данном случае не может быть принята во внимание.
На основании изложенного суд полагает, что налоговым органом необоснованно вменена ФИО неуплата НДФЛ за 2023 год в связи с реализацией последним объекта недвижимости, поскольку факт регистрации объекта недвижимости после объединения единого жилого помещения, не влечет прекращения права собственности ФИО на такой объект, являющийся частями жилого помещения, право собственности на которое зарегистрировано в установленном порядке <дата>, следовательно, налог на доходы физических лиц при продаже квартиры подлежит исчислению по комнатам отдельно, при этом учитывая, что 1/2 долей в комнате № ФИО владел более трех лет, доход от её продажи налогообложению не подлежал, следовательно, денежная сумма, полученная в том числе ФИО от продажи квартиры в целом налогообложению не подлежит, привлечение ФИО к налоговой ответственности, предусмотренной пунктами 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, а также начисление НДФЛ за 2023 года является необоснованным.
На основании изложенного, суд приходит к выводу, что в удовлетворении заявленных требований следует отказать в полном объеме.
Руководствуясь ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил:
в удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре к ФИО о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафа, отказать.
Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в судебную коллегию по административным делам суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме, через Нижневартовский городской суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры.
Мотивированное решение составлено <дата>.
Судья И.А. Васенина
КОПИЯ ВЕРНА:
Судья И.А. Васенина
Подлинный документ находится в Нижневартовском городском суде ХМАО – Югры в материалах дела №а-7160/2026