Решение
Именем Российской Федерации
10 июня 2026 года город Челябинск
Тракторозаводский районный суд города Челябинска в составе:
председательствующего судьи Юркина И.Ю., при секретаре судебного заседания Мамаевой Д.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению Куйвы Л. Г. к Межрайонной ИФНС России № 31 по Челябинской области, заместителю начальника Управления ФНС России по Челябинской области Белиховой С. А., Управлению ФНС России по Челябинской области об оспаривании решений, возложении обязанности,
УСТАНОВИЛ:
Куйва Л.Г. обратилась в суд с административным иском к УФНС России по Челябинской области, в котором, с учетом уточнений от 07.04.2026, просила отменить решение УФНС России по Челябинской области от 12.01.2026 №/И в части оставления без изменения решения Межрайонной ИФНС России № 31 по Челябинской области от 10.11.2025 №; отменить решение Межрайонной ИФНС России № 31 по Челябинской области от 10.11.2025 №; признать отсутствующей обязанность Куйвы Л.Г. по уплате налога на доходы физических лиц и соответствующих штрафов (пени), в связи с продажей земельного участка в 2024 году.
В обоснование заявленных требований указано, что в 2024 году истец продала земельный участок с КН №, в связи с чем, налоговым органом ей был начислен налог на доходы физических лиц, а также истец была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения. Право собственности на исходный земельный участок, из которого в последующем был выделен проданный земельный участок, возникло у административного истца в 2017 году, то есть земельным участком истец владела более пяти лет. Кроме того, налоговым органом не применен льготный период владения земельным участком – три года, поскольку исходный земельный участок она получила по договору дарения от своего супруга. Ссылалась на разъяснения Министерства финансов РФ от 25.07.2017 №.
Судом в качестве административных соответчиков к участию в деле привлечены заместитель начальника Управления ФНС России по Челябинской области Белихова С. А., Межрайонная ИФНС России № 31 по Челябинской области.
Административный истец Куйва Л.Г, в судебном заседании на требованиях настаивала. Пояснила, что первоначально земельный участок по адресу: <адрес> был приобретен ее супругом в 1981 году, в 1993 году земельный участок был передан в собственность истца и ее супруга, в 2009 году земельному участку присвоен КН №. В 2017 году ее супруг подарил ей свою долю в земельному участке, в связи с чем, с 2017 года Куйва Л.Г. являлась единственным собственником земельного участка с КН №. В мае 2024 года она разделила исходный земельный участок на два, с присвоением кадастровых номеров №. В июне 2024 года истец продала земельный участок с КН №. Таким образом, право собственности на исходный земельный участок, из которого были выделены вновь образованные земельные участки, возникло у нее с 2017 года, при этом, 1/2 доли на исходный земельный участок была приобретена истцом в 1993 года, а 1/2 доли ей в 2017 году подарил супруг на основании договора дарения. Также пояснила, что она является пенсионером, не работает, ежемесячный доход составляет около 40000 рублей, в собственности имеет трехкомнатную квартиру, садовый дом и земельный участок, автомобиль ВАЗ.
Представитель административных ответчиков МИФНС № 31 по Челябинской области, УФНС России по Челябинской области Зарубина А.В. в судебном заседании требования не признала, представила письменные возражения.
Административный ответчик заместитель начальника УФНС России по Челябинской области Белихова С.А., заинтересованные лица Тепляков Д.В., Тепялкова С.П. в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом, на личном участии в рассмотрении дела не настаивали.
Административное дело на основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) рассмотрено дело в отсутствие неявившихся административного ответчика и заинтересованных лиц.
Суд, выслушав доводы сторон, изучив письменные возражения, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему.
Согласно части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
В соответствии со статьей 57 Конституции РФ, статьей 3, пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Налоговое законодательство определяет, кто является плательщиком того или иного вида налога.
Согласно статье 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.
Исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ производят, в том числе физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (п. 1 ст. 228 НК РФ).
В соответствии с ч. 4 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ, налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
На основании ст. 52 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за каждый налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В соответствии с подпунктами 3 и 4 статьи 228 Налогового кодекса РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 данного Кодекса (пункт 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ).
Согласно ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах
Судом установлено и следует из материалов дела, что 20.09.1981 ФИО7 приобрел дом с надворными постройками и прилегающим огородом <адрес> (л.д. 23). 22.09.1993 на основании постановления главы Администрации Кременкульского сельского Совета ФИО8 в собственность передан земельный участок <адрес>, общей площадью 0,223 га, земельному участку 12.01.2009 присвоен КН № (л.д. 24-27). На основании договора установления долей в имуществе супругов и дарения доли земельного участка от 29.08.2017 определено право собственности на земельный участок с КН № – по 1/2 доли в праве общей совместной собственности у ФИО9 и Куйвы Л.Г. после чего ФИО7 передал в собственность Куйве Л.Г. свою долю в праве собственности на указанный земельный участок (л.д. 28-30, 85-88).
20.05.2024 на основании межевого плана от 07.05.2024 земельный участок с КН № разделен на два земельных участка с КН №
На основании договора купли-продажи от 22.06.2024 Куйва Л.Г. продала Теплякову Д.В. и Тепляковой С.П. земельный участок с КН № за 1656000 рублей (л.д. 47-51, 52-55, 74-77, 78-79).
В отношении Куйвы Л.Г. была проведена камеральная налоговая проверка по факту не представления декларации до 30.04.2025 в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества в 2024 году. В отношении ответчика составлен акт налоговой проверки № от 24.09.2025, которым Куйве Л.Г. к оплате определен налог НДФЛ за 2024 год в размере 85280 рублей.
10.11.2025 налоговым органом вынесено решение № о привлечении Куйвы Л.Г. к ответственности за совершение налоговые правонарушения по п. 1 ст. 119 и по п. 1 ст. 122 НК РФ, назначено наказание в виде штрафов в размере 25584 рубля и 17056 рублей соответственно. Указанным решением налогоплательщику определен налог НДФЛ за 2024 года в размере 85280 рублей; установлен период владения земельным участком с КН №, расположенного по адресу: <адрес>, с 20.05.2024 по 24.06.2024, применен налоговый вычет по документально подтвержденным расходам на приобретение недвижимого имущества в сумме 1000000 рублей.
12.01.2026 УФНС России по Челябинской области рассмотрена жалоба Куйвы Л.Г. от 08.12.2025 на решение МИФНС России № 31 по Челябинской области от 10.11.2025 №, которым данное решение МИФНС России № 31 по Челябинской области изменено в части снижения размера начисленного штрафа по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ на 14924 рубля, по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ – на 8528 рублей; штраф по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ составил 10660 рублей, по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ – 8528 рублей. В остальной части решение налогового органа оставлено без изменения (л.д. 115).
Административный истец в судебном заседании настаивала на доводах о том, что исходный земельный участок находился в ее владении более 5 лет, в связи с чем, к спорным правоотношениям подлежат применению положения пунктов 1-3 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ и разъяснения Минфина РФ от 25.07.2017 № 03-04-05/47663.
Указанные доводы административного истца основаны на неверном понимании и толковании норм материального права, и не могут являться основанием для удовлетворения заявленных требований, ввиду следующего.
На основании пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (часть 3 статьи 228 НК РФ, абзац 2 пункта 1 статьи 229 НК РФ).
В силу пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ).
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, если право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета предусмотрено взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (пункт 1 статьи 122 НК РФ).
При рассмотрении настоящего дела судом установлено и следует из выписки ЕГРН в отношении земельного участка с КН №, что право собственности на указанный исходный земельный участок возникло у Куйвы Л.Г. 26.09.2017.
20.05.2024 произведен раздел исходного земельного участка с КН № на два самостоятельных земельных участка с КН №, таким образом, право собственности на указанные земельные участки возникло у Куйвы Л.Г. с 20.05.2024. В этот же день земельные участки с КН № были поставлены на кадастровый учет.
24.06.2024 земельный участок с КН № продан Куйвой Л.Г. Тепляковым по цене 1656000 рублей.
На основании статьи 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
При этом статьей 219 Гражданского кодекса РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
При определении срока нахождения имущества в собственности необходимо учитывать, что согласно статье 235 Гражданского кодекса РФ основаниями прекращения права собственности являются: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, а также утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.
С 01 января 2017 года государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом Российской Федерации от 03.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».
Таким образом, в отношении правоотношений по разделу объектов недвижимого имущества, возникших после 01.01.2017, порядок регистрации права собственности на образованное недвижимое имущество определяется Законом № 218-ФЗ.
В соответствии с частью 1 статьи 41 Закона № 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате, в том числе, раздела объекта недвижимости государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.
При этом согласно части 3 статьи 41 Закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.
С учетом указанных норм Закона № 218-ФЗ, а также положений гражданского законодательства Российской Федерации, в частности норм статей 131, 219 Гражданского кодекса РФ, суд приходит к выводу, что при разделе объекта недвижимости возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе объектов недвижимости для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже подлежал исчислению с даты государственной регистрации прав на вновь образованные объекты недвижимости в связи с отсутствием иного указания в налоговом законодательстве, действовавшем на дату получения административным ответчиком налогооблагаемого дохода.
Таким образом, в отношении правоотношений по разделу объектов недвижимого имущества, возникших после 01.01.2017 (в рамках действия Закона № 218-ФЗ), порядок определения срока нахождения в собственности образованных в результате раздела объектов недвижимого имущества в целях исчисления налога на доходы физических лиц изменился. При рассмотрении вопроса наличия или отсутствия обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, учитываются законодательные нормы, действующие на момент возникновения права собственности на проданный объект недвижимого имущества.
В данном случае право собственности Куйвы Л.Г. на земельный участок с КН №, образованный в результате раздела исходного земельного участка в 2024 году, зарегистрировано 20.05.2024, доход от его продажи получен налогоплательщиком 24.06.2024, указанный земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее пяти лет, что исключает освобождение полученного дохода от налогообложения в какой-либо части.
Вопреки доводам административного истца, право собственности на земельный участок с КН № возникло у Куйвы Л.Г. на основании раздела исходного земельного участка на два самостоятельных земельных участка, а не на основании договора дарения от члена семьи (супруга), в связи с чем, положения подпункта 1 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ в данном случае не применимы.
Доводы административного истца о том, что налоговый орган должен был руководствоваться разъяснениями, изложенными в письме Министерства финансов РФ от 25.07.2017 № 03-04-05/47663, признаются судом не состоятельными, поскольку истцом не представлен текст указанного письма, на которое она ссылается, вместе с тем, официальный текст такого письма с указанными истцом реквизитами в официальных источниках не публиковался и в общем доступе отсутствует.
Ссылка административного истца на применение к спорным правоотношениям положений абзацев 6, 9 п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ, также является необоснованной.
В силу абзаца 6 п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ, в минимальный предельный срок владения земельным участком, образованным в результате раздела или перераспределения исходного земельного участка в связи с изъятием для государственных и муниципальных нужд, включается срок нахождения в собственности налогоплательщика исходного земельного участка, из которого был образован указанный земельный участок (введен в действие Федеральным законом от 22.07.2024 № 193-ФЗ). Действие положений пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ распространяется на доходы, полученные начиная с 1 января 2024 года.
Вместе с тем, спорный земельный участок с КН № был образован в результате раздела исходного земельного участка собственником Куйвой Л.Г. для дальнейшей продажи одного из вновь образованных земельных участков, а не в результате раздела или перераспределения исходного земельного участка в связи с изъятием для государственных и муниципальных нужд.
В силу абзаца 9 п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ, при продаже земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей для собственных нужд, для ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка или исходных земельных участков. При этом в случае образования земельного участка в результате объединения исходных земельных участков минимальный предельный срок владения образованным земельным участком исчисляется с даты возникновения права собственности (пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования) на последний из исходных земельных участков. Положения настоящего абзаца применяются в случае, если количество земельных участков, образованных при разделе исходного земельного участка, выделе доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности, не превышает двух.
Вместе с тем, абзац 9 п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ был введен в действие Федеральным законом от 12.12.2024 № 449-ФЗ, и вступил в силу с 01 января 2025 года, соответственно не распространяется на правоотношения, возникшие в 2017 и 2024 годах, и на доходы, полученные в 2024 году.
В силу части 1 статьи 84 КАС РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств.
Административным истцом в нарушение пункта 2 части 2 статьи 62 КАС РФ, не представлены доказательства о том, что оспариваемыми решениями нарушены или могут быть нарушены права, свободы и законные интересы истца, либо возникла реальная угроза их нарушения.
Учитывая изложенное, суд не находит оснований для удовлетворения требований Куйвы Л.Г. об отмене решения УФНС России по Челябинской области от 12.01.2026 №/И в части оставления без изменения решения Межрайонной ИФНС России № 31 по Челябинской области от 10.11.2025 №; об отмене решения Межрайонной ИФНС России № 31 по Челябинской области от 10.11.2025 №; а также не может признать отсутствующей обязанность Куйвы Л.Г. по уплате налога на доходы физических лиц и соответствующих штрафов (пени), в связи с продажей земельного участка в 2024 году.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении требований административного истца Куйвы Л. Г. к Межрайонной ИФНС России № 31 по Челябинской области, заместителю начальника Управления ФНС России по Челябинской области Белиховой С. А., Управлению ФНС России по Челябинской области об оспаривании решений, возложении обязанности, - отказать.
Решение может быть обжаловано в Челябинский областной суд через Тракторозаводский районный суд г. Челябинска в течение месяца с момента его принятия в окончательной форме.
Председательствующий И.Ю. Юркина
Мотивированное решение изготовлено 02 июля 2026 года.