РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
05 августа 2026 года с. Красноселькуп
Красноселькупский районный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе:
председательствующего судьи Аликиной Н.А., при секретаре судебного заседания Патраваеве Ю.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу к Киселевой Л.П. о взыскании налога на доходы физических лиц, пени,
УСТАНОВИЛ:
Управление Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу обратилось в суд с административным исковым заявлением к Киселевой Л.П. о взыскании налога на доходы физических лиц в размере 39 153,78 рублей, пени размере 4 266,53 рублей. В обоснование доводов иска указало, что Киселева Л.П. состояла на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени № 1 (далее – инспекция 7230), с 28.07.2023 состоит на налоговом учете в Управлении Федеральной налоговой службы по ЯНАО, налогоплательщик в соответствии со ст.207 Налогового кодекса РФ признается налогоплательщиком налога на доходы физических лиц. При анализе данных лицевого счета плательщика выявлена задолженность перед бюджетом в размере 43 410,11 рублей, меры по взысканию которой Инспекцией 7230 не приняты. Киселевой Л.П. 29.04.2015 представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2014 год с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет в размере 87 711 руб. Киселевой Л.П. в период с 16.07.2015 по 31.12.2022 начислены пени в размере 4 266,53 рублей (в том числе в сумме 265,54 рублей вошедший в состав требования об уплате № 43085 от 27.07.2015, в сумме 4 000,99 рублей, вошедшей в состав требования об уплате № 8817 от 09.07.2023). В соответствии со ст.69,70 НК РФ, ответчику направлено требование № 43085 от 27.07.2015 в сумме 88 036,54 рублей об уплате налога и пени со сроком уплаты до 10.08.2015. В срок, установленный в требовании, суммы налога и пени Киселевой Л.П. в бюджет не внесены. В отношении данного долга налоговым органом в Красноселькупский районный суд направлено исковое заявление и получен решение от 25.03.2016 по делу № 2а-33/2016 об удовлетворении исковых требований, следовательно, налоговым органом соблюдена последовательность применения мер принудительного взыскания задолженности. 09.07.2023 налоговым органом в адрес налогоплательщика выставлено требование № 8817 (направлено почтовой связью) об уплате задолженности на общую сумму 47 011,23 рублей, которым сообщено, что в случае не погашения задолженности в срок до 28.11.2023, будут приняты меры по взысканию задолженности. Также данным требованием сообщено, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено. На дату подачи настоящего административного иска к взысканию сумма налога на доходы физических лиц составляет – 43 420,31 руб., соответствующей пени, учтенной при формировании 01.01.2023 сальдо ЕНС налогоплательщика, в общем размере 4 266,53 рублей, начисленной в период с 16.07.2015 по 31.12.2022 (в том числе в сумме 265,54 рублей вошедший в состав требования об уплате № 43085 от 27.07.2015, в сумме 4 000,99 рублей, вошедшей в состав требования об уплате № 8817 от 09.07.2023). Таким образом, задолженность образовалась в результате неполной уплаты НДФЛ за 2014 год и была обеспечена судебным решением Красноселькупского районного суда от 25.03.2016 по делу № 2а-33/2016. Вместе с тем, Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу от 16.01.2026 № 708к/2025 установлено, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для включения задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 39 153,78 рублей за 2014 год в сальдо единого налогового счета по состоянию на 01.01.2023. по данным информационного ресурса налогового органа за период с 01.12.2016 по 01.11.2017 службой судебных приставов произведено списание задолженности по исполнительному листу ФС № 002819294 (решение № 2а-33/2016) в совокупном размере 61 161,45 рублей из них: сумма в размере 26 171,47 рублей отражена по виду платежа налог; сумма в размере 34 989,98 рублей отражена по виду платежа пеня. Соответственно, взыскание задолженности по налогу произведено не в полном объеме. При этом службой судебных приставов сумма в размере 34 989,98 рублей взыскана на КБК пени. Далее налоговым органом самостоятельно произведен зачет излишне взысканной пени в налог в сумме 22 450, 75 рублей. В результате неверного взыскания задолженности, службой судебных приставов по исполнительному листу, в соответствии со ст.75 Налогового кодекса за каждый день просрочки начислялась пеня.
В судебном заседании представитель административного истца не присутствовала, о времени и месте рассмотрения дела извещена, при подаче административного иска просила рассмотреть дело в ее отсутствие.
Административный ответчик в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, просила о рассмотрении дела в ее отсутствие. Ранее представила суду возражения на исковое заявление, в удовлетворении исковых требований просила отказать.
В силу ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.
Учитывая изложенное, суд определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся сторон.
Суд, исследовав представленные письменные доказательства, приходит к следующему выводу.
Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17.12.1996 № 20-П, налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.
Налоговое законодательство, в пп. 1 п. 1 ст. 23 (Налогового кодекса Российской Федерации – далее по тексту НК РФ) конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.
В соответствии с ч. 1 ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.
Пункт 2 ст. 44 НК РФ предусматривает, что обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.
В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно и в установленный срок исполнить обязанность по уплате налога.
Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в законную силу с 01.01.2023) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета.
В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
В соответствии со ст. 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.
Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.
В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).
Исходя из положений статьей 69 и 70 НК РФ основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности является неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета.
Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1 статьи 69). Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3 статьи 69).
На основании пункта 3 статьи 75 НК РФ на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.
Как следует из материалов административного дела, Киселева Л.П., являющаяся налогоплательщиком, представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2014 год – 29.04.2015 года, в соответствии с которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 87 771 рублей.
Однако, Киселева Л.П. свою обязанность по уплате налога на доходы физических лиц согласно представленной налоговой декларации за 2014 год не исполнила, в связи с чем ей начислена пени за период с 16.07.2015 по 26.07.2015 в размере 265,54 рублей.
Указанные обстоятельства установлены вступившим в законную силу решением Красноселькупского районного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 25.03.2016 года, по административному делу № 2а-33/2016, которым с Киселевой Л.П. была взыскана недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2014 год в размере 87 771 рублей, пени с размере 265,54 рублей, а всего – 88 036 рублей 54 копейки, а также госпошлина в размере 2 841,10 рублей.
Обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства (часть 2 статьи 64 КАС РФ).
На основании вступившего в законную силу указанного решения суда в Отделении судебных приставов по Красноселькупскому району УФССП России по ЯНАО было возбуждено исполнительное производство № 3341/16/89013-ИП от 18.11.2016 на сумму 88 036,54 рублей, которое окончено фактическим исполнением 17.10.2017 года. В связи с ограниченным сроком хранения материалов исполнительного производства предоставить его суду невозможно (л.д.68).
Между тем, согласно письменных пояснений налогового органа, по данным информационного ресурса за период с 01.12.2016 по 01.11.2017 службой судебных приставов произведено списание задолженности по исполнительному листу, выданному на основании решения № 2а-33/2016 в совокупном размере 61 161,45 рублей, из них: сумма 26 171,47 рублей отражена по виду платежа налог; сумма в размере 34 989,98 рублей отражена по виду платежа пеня. Соответственно взыскание задолженности по налогу произведено не в полном объеме. Кроме того, службой судебных приставов сумма в размере 34 989,98 рублей взыскана на КБК пени. Далее налоговым органом самостоятельно произведен зачет излишне взысканной пени в налог в сумме 22 450,75 рублей. В результате неверного взыскания задолженности службой судебных приставов по исполнительному листу, в соответствии со ст.75 Налогового кодекса РФ за каждый день просрочки начислялась пеня.
В связи с наличием у Киселевой Л.П. неисполненной обязанности по уплате налогов, налоговым органом по состоянию на 01.01.2023 было сформировано отрицательное сальдо единого налогового счета.
Так, налоговым органом начислен налог на доходы физического лица с дохода, полученного в соответствии со ст.228 НК РФ, в размере 39 153,78 рублей, а также налог на имущество физических лиц в размере 233 рублей, пени в размере 7 624,45 рублей, а всего 47011,23 рублей, о чем налогоплательщику Киселевой Л.П. направлено требование № 8817 от 09 июля 2023 г. об оплате задолженности в срок до 28 ноября 2023 года (л.д.13).
Поскольку налогоплательщиком требование № 8817 от 09.07.2023 не исполнено в срок, установленный в требовании (до 28.11.2023), налоговым органом вынесено решение № 6183 от 11.03.2024 о взыскании задолженности в размере 51 364,35 рублей за счет денежных средств на счетах в банках налогоплательщика.
Учитывая изложенные обстоятельства, суд приходит к выводу, что Киселева Л.П., будучи собственником недвижимого имущества, является плательщиком налога на доходы физических лиц, полученных в соответствии со ст.228 НК РФ, и налога на имущество физических лиц.
Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость последовательного соблюдения налоговым органом при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, всех сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и если судебный приказ отменен, для последующего обращения в суд в исковом порядке. Суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа, так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления и в случае нарушения данных сроков, и при отсутствии основания для их восстановления, отказывает в удовлетворении административного искового заявления налогового органа (определения от 26 октября 2017 г. N 2465-О, от 28 сентября 2021 г. N 1708-О, от 27 декабря 2022 г. N 3232-О, от 31 января 2023 г. N 211-О, от 28 сентября 2023 г. N 2226-О, постановление от 25 октября 2024 г. N 48-П).
Налоговое законодательство не предполагает возможности начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года N 422-О и от 25 июня 2024 года N 1740-О).
Однако, как следует из представленной налоговым органом в адрес суда информации, а так же полученных по запросу суда судебных актов и сведений из службы судебных приставов, в совокупную обязанность включена следующая недоимка:
- НДФЛ за 2014 год в размере 39 153,78 рублей (взыскан решением Красноселькупского районного суда ЯНАО по административному делу № 2а-33/2016, на основании которого возбуждено исполнительное производство № 3341/16/89013-ИП от 18.11.2016 на сумму 88 036,54 рублей, которое окончено фактическим исполнением 17.10.2017 года);
- суммы пеней в размере 4 266,53 рублей (в том числе в сумме 265,54 рублей вошедший в состав требования об уплате № 43085 от 27.07.2015, в сумме 4 000,99 рублей, вошедшей в состав требования об уплате № 8817 от 09.07.2023).
Учитывая, что налоговый орган с 2017 года был осведомлен о прекращении исполнительного производства в связи с принятием судебным приставом-исполнителем постановления о прекращении исполнения исполнительного документа в связи с его фактическим исполнением, на протяжении длительного времени не предпринял мер для реализации права на принудительное взыскание указанной недоимки, срок предъявления к исполнению истек, то суд приходит к выводу, что имеющаяся задолженность (39153,78 рублей) не может быть взыскана, поскольку административным истцом утрачено право на взыскание недоимки за 2014 год, а также пеней за нарушение срока уплаты данного налога.
Кроме того, статьей 23 Закона об исполнительном производстве прямо предусмотрено, что пропущенные сроки предъявления к исполнению исполнительных документов, за исключением исполнительного листа или судебного приказа, восстановлению не подлежат.
Руководствуясь статьями 175 - 180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил:
В удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу к Киселевой Л.П. о взыскании налога на доходы физических лиц, пени, отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам суда Ямало-Ненецкого автономного округа в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме (05.08.2026 г.), путем подачи апелляционной жалобы через Красноселькупский районный суд Ямало-Ненецкого автономного округа.
Судья /подпись/ Н.А.Аликина
Копия верна, судья -