РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
14 апреля 2025 года г. Ханты-Мансийск
Ханты-Мансийский районный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составепредседательствующего судьи Черкашина В.В., при помощнике Клименко С.А., с участием представителя административного истца Мещеряковой Н.В., представителя административного ответчика Весниной О.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1474/2026 по административному исковому заявлению Макарова Данила Гарьевича к Управлению ФНС России по ХМАО – Югре, о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец Макаров Д.Г. обратился в Ханты-Мансийский районный суд с вышеуказанным исковым заявлением. Свои требования истец мотивирует тем, что принятое решение не соответствует ст. 220 НК РФ, так как при продаже имущества (за исключением ценных бумаг), полученного на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также по договору дарения, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы от продажи такого имущества на величину документально подтвержденных расходов в виде сумм, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) такого имущества. Если при получении налогоплательщиком имущества в порядке наследования или дарения налог в соответствии с пунктами 18 и 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса не взимается, при налогообложении доходов, полученных при продаже такого имущества, учитываются также документально подтвержденные расходы наследодателя (дарителя) на приобретение этого имущества, если эти расходы не учитывались наследодателем (дарителем) в целях налогообложения, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи. Указывает, что недвижимое имущество земельный участок с кадастровым номером №. расположенный по адресу: <адрес> был предоставлен в собственность на основании соглашения о перераспределении земель и (или) земельных участков, находящихся в муниципальной собственности или государственная собственность на которые не разграничена, и земельных участков, находящихся в частной собственности, на территории муниципального образования <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ (далее - соглашению о перераспределении земель), согласно которому земельный участок с кадастровым номером № был образован путем перераспределения земельного участка общей площадью № кв.м, с кадастровым номером № и части земель, государственная собственность на которые не разграничена, общей площадью 33 кв.м, в соответствии с Постановлением Администрации <адрес> - Югры от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении проекта планировки и проекта межевания территории садового некоммерческого товарищества «Авиатор». Земельный участок общей площадью № кв.м, с кадастровым номером № был приобретен в собственность по договору дарения земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, дата регистрации нрава собственности ДД.ММ.ГГГГ В целях приведения границ подаренного административному истцу земельного участка в соответствии с утвержденным ДД.ММ.ГГГГ Постановлением Администрации <адрес> - Югры проектом планировки и проектом межевания территории истцом приобретена дополнительная часть земельного участка общей площадью 33 кв.м, по соглашению о перераспределении земель и произведена оплата за увеличение площади земельного участка в сумме № руб. Административный истец продал земельный участок с дополнительно приобретенной площадью по цене № руб. Следовательно цена продажи дополнительно приобретенной площади № кв.м, составила № руб., что менее 1000 000,00 руб. С учетом действующих норм налогового законодательства налог не уплачивается, если сумма полученных доходов от продажи земельного участка составляет менее 1000 000,00 руб.
Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве соответчика привлечено Управление ФНС России по ХМАО – Югре.
В судебное заседание истец Макаров Д.Г., надлежащим образом извещенный о дате, времени и месте рассмотрения дела, не явился, ходатайств об отложении дела не представил, в связи с чем суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие указанного лица.
В судебном заседании представитель административного истца Мещерякова Н.В., действующая в интересах Макарова Д.Г., доводы административного искового заявления поддержала в полном объеме, дав пояснения по существу заявленных требований, просила исковые требования удовлетворить.
В судебном заседании представитель Управления ФНС России по ХМАО – Югре Веснина О.В. с исковыми требованиями не согласилась, представила возражения, доводы которого поддержала в полном объеме, указав на законность и обоснованность обжалуемого решения, просила в удовлетворении отказать.
Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, приходит к следующему.
В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы,созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
Как следует из материалов дела, обжалуемым решением № от 16.12.2025г. УФНС России по ХМАО -Югре истец Макаров Д.Г. был привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В обоснование обжалуемого решения указано, что по полученным налоговым органом от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по ХМАО — Югре сведениям Макаров Д.Г. продал объект недвижимого имущества (земельный участок), расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый № (дата регистрации права: ДД.ММ.ГГГГ, дата окончания регистрации права: ДД.ММ.ГГГГ). Цена сделки составила № руб. Общая сумма имущественного вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК. составляет 1000 000,00 руб. Налоговый орган обязал Макарова Д.Г. произвести оплату исчисленного налога на доходы физических лиц, полученного от продажи недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, в размере № руб., штрафа за нарушение срока предоставления налоговой отчетности в размере № руб., пени за неуплату налога в размере № руб.
Из материалов дела следует и не отрицается административным истцом спорный земельный участок образовался путем объединения полученного в дар земельного участка с кадастровым номером № и купленного участка площадью № кв.м.
В связи с тем, что налогоплательщиком самостоятельно не исполнена обязанность по представлению декларации, налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ: соответствии п. 1.2 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации сформирован и произведен расчет налога на дох физических лиц в отношении доходов, полученных от продажи объекта недвижимого имущества за ДД.ММ.ГГГГ год.
Согласно п. 1.1 ст. 224 Налогового кодекса налоговая ставка: устанавливается в размере 13% для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества или доли в нем, доходов в виде стоимости имущества.
Общая сумма дохода от продажи объектов (доли объекта) недвижимого имущества составляет № руб. Сумма имущественного вычета, предусмотренная пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса (расходы на приобретение проданного объекта недвижимости) - 1 000 000,00 руб., соответственно доход, полученный налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества №
В отношении административного истца определена обязанность по уплате исчисленного налога на доходы физических лиц, полученные от продажи недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, в размере № руб. (№%).
Инспекцией в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса в срок с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ проведена камеральная налоговая проверка. При проведении камеральной налоговой проверки на основании п.1 ст. 88 Налогового кодекса в адрес налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № о предоставлении пояснений.
В соответствии с п. 1 ст. 100 Налогового кодекса в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указан проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
Акт налоговой проверки в соответствии с п. 5 ст. 100 Налогового кодекса в течение пяти дней с даты его составления должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица.
В соответствии с п. 2 ст. 100 Налогового кодекса руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.
В рассматриваемом случае по результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №, который направлен налогоплательщику заказным письмом ДД.ММ.ГГГГ (ШПИ №), получен ДД.ММ.ГГГГ в соответствии п. 4 ст. 31 Налогового кодекса.
Извещение от ДД.ММ.ГГГГ № о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направленно налогоплательщику заказным письмом ДД.ММ.ГГГГ (ШПИ №), получено ДД.ММ.ГГГГ в соответствии п. 4 ст. 31 Налогового кодекса.
Извещением налогоплательщик уведомлен о дате и времени рассмотрения материалов налоговой проверки на ДД.ММ.ГГГГ в 10:50.
Согласно п. 6 ст. 100 Налогового кодекса лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. Срок на предоставление возражений ДД.ММ.ГГГГ.
Решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица (лиц), участие которого (которых) необходимо для их рассмотрения от ДД.ММ.ГГГГ №, направлено истцу заказным письмом ДД.ММ.ГГГГ (ШПИ №), получено ДД.ММ.ГГГГ в соответствии п. 4 ст. 31 Налогового кодекса. Истец был уведомлен о дате и времени рассмотрения материалов налоговой проверки на ДД.ММ.ГГГГ в 10:50. Материалы камеральной налоговой проверки рассмотрены Инспекцией ДД.ММ.ГГГГ в отсутствие надлежащим образом извещенного налогоплательщика, что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ. №.
В соответствии с п. 1 ст. 119 Налогового кодекса размер штрафных санкций составляет №). В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса размер штрафных санкций составляет № руб. ((№).
Доводы о том, что при получении имущества в порядке наследования или дарения налог в соответствии с п. 18 и п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса не взимается, при налогообложении доходов, полученных при продаже такого имущества учитываются также документально подтвержденные расходы наследодателя (дарителя) на приобретение этого имущества, если такие расходы не учитывались наследодателем (дарителем) в целях налогообложения, за исключением случаев, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 217 Налогового кодекса, не состоятельны.
Согласно материалов дела, после вынесения решения налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ представлена декларация по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год, в которой отражен доход от продажи объекта недвижимости в размере № руб., а также заявлен имущественный налоговый вычет в сумме документально подтвержденных расходов, предусмотренный пп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодеку, в размере № руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 0,00 руб.
С декларацией представлены следующие документы: договор дарения от ДД.ММ.ГГГГ недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №; договор купли-продажи на отчуждение недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый № от ДД.ММ.ГГГГ; документы, подтверждающие родство с дарителем недвижимого имущества; пояснения, согласно которым объект недвижимого имущества получен в дар от близкого родственника по договору дарения от ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно ст. 41 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон № 218-ФЗ) земельный участок с кадастровым номером № считается вновь образованным объектом с новым кадастровым номером.
Срок нахождения в собственности вновь образованного земельного участка для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц следует исчислять с даты регистрации, а именно с ДД.ММ.ГГГГ. Указанная позиция не противоречит позиции, изложенной в письме ФНС от ДД.ММ.ГГГГ № БС-19-11/354@.
По сведениям, имеющимся в налоговом органе, дата прекращения права собственности на земельный участок с кадастровым номером № указана как ДД.ММ.ГГГГ.
В соответствии с пп. 1,2 ст. 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Законом № 218-ФЗ.
Согласно п. 3 ст. 41 Закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости. Таким образом, несмотря на то, что перераспределение произошло в 2022 году, фактическая регистрация имущества в ЕГРН произведена истцом только ДД.ММ.ГГГГ, ввиду чего срок владения данным участком составляет 34 дня.
Согласно представленному договору купли-продажи цена сделки отчуждению земельного участка составила № руб. Документы, подтверждающие расходы наследодателя, понесенные на приобретение земельного участка, истцом не представлены.
Кроме того, налоговым органом установлено, что земельный участок получен дарителем в собственность также по наследству.
На основании вышеизложенного, у дарителя отсутствуют расходы на приобретение земельного участка. Соответственно, налогоплательщиком неправомерно заявлен имущественный вычет в размере № руб.
Кроме того, на основании представленного договора купли-продажи земельного участка с кадастровым номером № стоимость доли размере № кв.м. не выделена.
Таким образом, довод заявителя о том, что при определении суммы дохода от продажи земельного участка должен считаться только дополнительно приобретенный земельный участок площадью № кв.м, стоимость которого составила № руб., что менее 1 000 000 руб., не соответствует законодательству.
С связи с чем суд приходит к выводу, что заявленные административные исковые требования удовлетворению не подлежат в полном объеме.
На основании вышеизложенного и руководствуясь ст.ст.175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административных исковых требований Макарова Данила Гарьевича к Управлению ФНС России по ХМАО – Югре о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, - отказать.
Решение может быть обжаловано в суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры путем подачи апелляционной жалобы через Ханты-Мансийский районный суд в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме.
Судья Ханты-Мансийского районного суда В.В. Черкашин
Мотивированное решение изготовлено и подписано 20 апреля 2025 года.