РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
20 октября 2026 года город Ноябрьск ЯНАО
Ноябрьский городской суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе:
председательствующего судьи Тихоновой Е.Н., при секретаре судебного заседания Мицкевич А.С., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2015/2026 по иску Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций, установил:
Управление Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее – УФНС России по ЯНАО) обратилось в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций. В обоснование указано, что ответчик в 2024 году получил доход от продажи недвижимого имущества (гаража), однако, не представил декларацию, в связи с чем, налоговым органом была проведена камеральная проверка, по результатам которой доначислен НДФЛ в размере 35100 руб., решением о привлечении к ответственности от 26 января 2026 года ... ФИО2 привлечен к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 7020 руб., а также к ответственности, предусмотренной п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа в размере 10530 руб. Решением МИФНС России по Уральскому федеральному округу от 08 июля 2026 года № жалоба ФИО2 на решение о привлечении к ответственности оставлена без удовлетворения. Просит взыскать с ФИО2 налог на доходы физических лиц за 2024 год в размере 35453,68 руб., штраф, предусмотренный п.1 ст.122 НК Р в размере 877,50 руб., и штраф, предусмотренный п.1 ст.119 НК РФ в размере 1316,25 руб.
23 сентября 2026 года в Ноябрьский городской суд ЯНАО поступил уточненный административный иск, согласно которому УФНС России по ЯНАО просит взыскать с ФИО2 налог на доходы физических лиц за 2024 год в размере 33 259,93 руб., штраф, предусмотренный п.1 ст.122 НК РФ в размере 877,50 руб. и штраф, предусмотренный п.1 ст.119 НК РФ в размере 1316,25 руб., учитывая обстоятельства внесения 27 мая 2026 года единого налогового платежа в размере 1 840,07 руб.
Представитель административного истца УФНС России по ЯНАО в судебное заседание не явился, просил рассмотреть дело в свое отсутствие.
Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании с иском не согласился, указывая, что владеет спорным гаражом около 30 лет, узнав о наличии гаражной амнистии, не воспользовался ею, полагая, что она применима лишь к недобросовестным владельцам.
В силу ч. 2 ст. 289 КАС РФ неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела.
Заслушав пояснения административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Как установлено пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
На основании пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.
В соответствии с требованиями абз.2 п. 1 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 названного Кодекса.
Согласно статье 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.
Согласно пункту 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7 в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за совершение налогового правонарушения в виде непредставления в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации - ответственность за совершение налогового правонарушения в виде неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия).
Установлено, что в адрес ФИО2 налоговым органом направлено уведомление № от 25 января 2025 года о необходимости предоставления налоговой декларации в срок до 30 апреля 2025 года в ИФНС по месту жительства, в связи с получением дохода от сделки по отчуждению недвижимого имущества – нежилого помещения (гаража) с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, находящегося в собственности Палюка О.А. в период с 23.11.2023 по 02.09.2024 г. (л.д.11). Указанное уведомление направлено посредством личного кабинета налогоплательщика (л.д.113).
29 августа 2025 года в адрес ФИО2 посредством заказной корреспонденции (ШПИ № по адресу регистрации по месту жительства (<адрес>) налоговым органом направлено требование № о предоставлении пояснений, которое содержало разъяснение о необходимости предоставления декларации по форме 3-НДФЛ за 2024 год, документов-оснований регистрации реализованного имущества, и приобретения (в случае такового) (л.д.15-16). Указанное отправление согласно отчету отслеживания, 07 октября 2025 года возвращено отправителю в связи с истечением срока хранения (л.д.71).
Установлено, что налогоплательщику был предоставлен налоговый вычет в сумме 250 000 рублей с дохода от продажи нежилого помещения.
Между тем, административным ответчиком налоговая декларация не представлена в срок, в связи с чем, была проведена камеральная проверка, по результатам которой сумма НДФЛ за 2024 год подлежащая к уплате налогоплательщиком, в связи с получением дохода от реализации имущества, определена в размере 35 100 руб. исходя из суммы дохода от продажи имущества по следующей формуле: (520 000 -250 000)х13%, о чем 27 октября 2025 года составлен акт налоговой проверки № (л.д.19-220), который был направлен в адрес ФИО2 посредством заказной корреспонденции (ШПИ №) (л.д.23-24), и которое согласно отчету об отслеживании, 02 декабря 2025 года возвращено в адрес отправителя в связи с истечением срока хранения (л.д.72).
На основании решения № рассмотрение материалов налоговой проверки отложено на ... (л.д.29), а решением № от 22 декабря 2025 года в связи с указанным основанием, продлен срок рассмотрения материалов налоговой проверки (л.д.26). Указанные решения направлялись в адрес ФИО2 посредством почтового отправления (ШПИ №), которое согласно отчету отслеживания 05 февраля 2026 года возвращено отправителю в связи с истечением срока хранения (л.д.73).
26 января 2026 года УФНС России по ЯНАО по результатам налоговой проверки, проведенной в период с 16.07.2025 по 14.10.2025, вынесено решение №, которым определена сумма НДФЛ за 2024 год, подлежащая уплате ФИО2 в сумме 35 100 руб., а также ФИО2 привлечен к ответственности за совершения налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена п.1 ст.119 НК РФ (не предоставление декларации) и п.1 ст.122 НК РФ (не уплата налога), в виде штрафа в размере 1 316,25 руб. и 877,50 руб. (соответственно) (л.д.32-35).
Указанное решение направлено в адрес налогоплательщика посредством почтового отправления (ШПИ №), которое согласно отчету отслеживания 07 марта 2026 года возвращено в связи с истечением срока хранения (л.д.74).
08 июля 2026 года МИ ФНС России по Уральскому федеральному округу по результатам рассмотрения жалобы ФИО2 принято решение № об оставлении жалобы без удовлетворения, № без изменения (л.д.53-54).
Оспаривая обстоятельства начисления НДФЛ на доход, полученный от продажи недвижимого имущества – гаража, ФИО2 указывает на отсутствие у него обязанности по предоставлению декларации по форме 3-НДФЛ за 2024 год, поскольку гараж находился в его собственности с 1993 года, предоставляя в обоснование доводов копию членской книжки владельца гаража <адрес>», содержащую сведения об уплате членских взносов с 1994 года, а также квитанции к приходному кассовому ордеру об оплате взносов
Согласно п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе - здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
В п. 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23 июня 2015 г. N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" (далее - постановление Пленума N 25) разъяснено, что вещь является недвижимой либо в силу своих природных свойств (абзац первый п. 1 ст. 130 ГК РФ), либо в силу прямого указания закона, что такой объект подчинен режиму недвижимых вещей (абзац второй п. 1 ст. 130 ГК РФ).
По смыслу ст. 131 ГК РФ закон в целях обеспечения стабильности гражданского оборота устанавливает необходимость государственной регистрации права собственности и других вещных прав на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение.
Статья 4 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливает, что акты гражданского законодательства не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие; действие закона распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие, только в случаях, когда это прямо предусмотрено законом; по отношениям, возникшим до введения в действие акта гражданского законодательства, он применяется к правам и обязанностям, возникшим после введения его в действие. Тем самым данная норма, отражающая основной принцип существования закона во времени, обеспечивает определенность, стабильность и предсказуемость отношений.
В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона СССР от 6 марта 1990 года N 1305-1"О собственности в СССР", введенного в действие с 1 июля 1990 года, член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или другого кооператива, полностью внесший паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное строение или помещение, предоставленное ему в пользование, приобретает право собственности на это имущество.
Аналогичное правило было воспроизведено в пункте 2 статьи 13 Закона РСФСР от 24 декабря 1990 года N 443-1"О собственности в РСФСР", действовавшего с 1 января 1991 года, а в настоящее время в части 4 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество (п. 4 ст. 218 ГК РФ).
Согласно под. 2 п. 2 ст. 3.7 Федерального закона от 25 октября 2001 г. N 137 "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" до 1 сентября 2026г. гражданин, использующий гараж, являющийся объектом капитального строительства и возведенный до дня введения в действие Градостроительного кодекса Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. N 190-ФЗ, имеет право на предоставление в собственность бесплатно земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, на котором он расположен, в случае, если земельный участок образован из земельного участка, предоставленного или выделенного гаражному кооперативу либо иной организации, при которой был организован гаражный кооператив, для размещения гаражей, либо право на использование такого земельного участка возникло у таких кооператива либо организации по иным основаниям, в том числе предусмотренным данной статьей, и гараж и (или) земельный участок, на котором он расположен, распределены соответствующему гражданину на основании решения общего собрания членов гаражного кооператива либо иного документа, устанавливающего такое распределение.
В силу ч. 23 ст. 70 Федерального закона от 13 июля 2015 г. N218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация права собственности на земельный участок, на котором расположен гараж, возведенный до дня введения в действие Градостроительного кодекса Российской Федерации, и который предоставлен в соответствии с Федеральным законом от 25 октября 2001 г. N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" гражданину в собственность бесплатно, осуществляется одновременно с государственным кадастровым учетом такого гаража (в случае, если ранее его государственный кадастровый учет не был осуществлен) и государственной регистрацией права собственности данного гражданина на такой гараж, которые осуществляются по заявлению исполнительного органа государственной власти или органа местного самоуправления, предоставивших данному гражданину указанный земельный участок. Исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления после государственной регистрации права собственности гражданина на земельный участок, государственного кадастрового учета гаража (в случае, если ранее его государственный кадастровый учет не был осуществлен) и государственной регистрации права собственности гражданина на гараж обязан передать собственнику указанных объектов выданные в соответствии с частью 1 статьи 28 данного федерального закона выписки из Единого государственного реестра недвижимости об указанных объектах недвижимости.
Из материалов дела следует, что Постановлением Главы администрации г. Ноябрьска от 02.12.1993 N 219 производственному гаражно-кооперативному объединению «Автогаражстрой» предоставлен земельный участок для завершения строительства и эксплуатации индивидуальных гаражей боксового типа севернее учебной зоны города, а по окончании строительства объединению поручено обеспечить работу рабочей комиссии по установлению границ земель, занятых гаражами и земель общего пользования, корректировке генплана, инвентаризации и паспортизации гаражей, сборку заявлений от владельцев гаражей с целью последующей передачи им земельных участков.
Согласно распоряжению Главы администрации г. Ноябрьска от 11.07.1995 N 277/р гаражное потребительское общество «Ханто» является правопреемником гаражно-кооперативного объединения «Автогаражстрой».
В соответствии с постановлением Администрации МО г.Ноябрьска от 14 ноября 2000 года №П-782 ФИО2, как владельцу гаража <адрес> в бессрочное (постоянное) пользование предоставлен земельный участок, площадью 24 кв.м, для завершения строительства гаражей боксового типа и проведения их технической паспортизации (л.д.102-104).
Согласно справке ГСПК «Ханто-1» от 28 сентября 2023 года исх.№ ФИО2 является членом кооператива с ДД.ММ.ГГГГ, за ним числится гараж <адрес> гараж сдан в эксплуатацию до декабря 2004 года (л.д.142).
На основании постановления Администрации г.Ноябрьска от 20 октября 2023 года №П-1970, вынесенного по результатам рассмотрения заявления ФИО2, предварительно согласовано предоставление земельного участка площадью № кв.м, отнесенного к категории земель – земли населенных пунктом, с видом разрешенного использования «размещение гаражей для собственных нужд», имеющего адресный ориентир: <адрес>, земельный участок № (л.д.50-52).
Согласно постановлению Администрации г.Ноябрьска от 20 ноября 2023 года №П-2103 ФИО2 для эксплуатации гаража в собственность бесплатно представлен земельный участок с кадастровым номером №, № кв.м., имеющий адресный ориентир: <адрес> (л.д.48 оборот).
Таким образом, в отношении ФИО2 применена «гаражная амнистия» (Федеральный закон N79-ФЗ от 05.04.2021г.) поскольку последний владел спорным объектом гаражного назначения, возведенным до введения в действие Градостроительного кодекса Российской Федерации (30 декабря 2004 г.) (статья 6 Федерального закона N 79-ФЗ).
Из выписки ЕГРН в отношении нежилого помещения – гаража с кадастровым номером № следует, что последний был поставлен на государственный кадастровый учет 23 ноября 2023 года, год завершения строительства – 1994 год, кадастровая стоимость – 32 031,37 руб., расположен в пределах земельного участка с кадастровым номером №, право собственности на который со 02 сентября 2024 года зарегистрировано за ФИО5 (л.д.77-80).
Между тем, в силу абзаца первого части 1 статьи 6 Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ) (утратившего силу с 1 января 2017 года) права на недвижимое имущество, возникшее до момента вступления в силу настоящего Федерального закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной настоящим Федеральным законом. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей.
Частью 1 статьи 69 Закона N 218-ФЗ предусмотрено, что возникшие права признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации в Едином государственном реестре недвижимости. Государственная регистрация таких прав в Едином государственном реестре недвижимости производится по желанию их обладателями.
В рассматриваемом случае установлено, что ФИО2 вступил в отношения с кооперативом, которому участок был предоставлен в установленном законом порядке. Наличие членской книжки, дата ее выдачи в 1994 году соотносится с выделением земельного участка. В членской книжке имеются отметки и представлены квитанции об уплате взносов, в том числе с оттиском печати «Автогаражстрой» и ГПО «Ханто-1».
При этом факт полной оплаты паевого взноса, проверить невозможно, поскольку кооператив признан банкротом, а председателем не исполнена обязанность по передаче документов о деятельности кооператива конкурсному управляющему, однако и данных о том, что ответчик внес его в недостаточном размере в отсутствие спора об этом между ответчиком и кооперативом не имеется.
Учитывая возведение истцом гаража на земельном участке, предоставленном ему в пользование для завершения строительства гаража в 1994 году, введение гаража в эксплуатацию до декабря 2004 года, отсутствие доказательств неполного внесения паевого взноса, суд приходит к выводу о том, что право собственности истца на созданный объект недвижимости возник до 2004 года на основании п. 4 ст. 218 ГК РФ, а отсутствие государственной регистрации такого права до 2004 года не доказывает обратное.
В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) такие виды доходов физических лиц, как доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного Кодекса.
В силу пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В случаях, не указанных в пункте 3 данной статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4).
Для объектов недвижимого и иного имущества, приобретенных в собственность до 1 января 2016 г., минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 1 января 2016 г.).
Таким образом, с учетом изложенного, доход административного ответчика, полученный от продажи указанного объекта недвижимости по договору купли-продажи в 2024 году, на основании пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит освобождению от налогообложения, в связи с чем, в удовлетворении иска надлежит отказать в полном объеме.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд решил:
в удовлетворении административного иска Управлению Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам и штрафам в размере 35 453 рубля 68 копеек, из них: по налогу на доходы физических лиц за 2024 год в размере 33 259 рублей 93 копейки; штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1 316 рублей 25 копеек;
штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 877 рублей 50 копеек, отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Суд Ямало-Ненецкого автономного округа в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путём подачи жалобы через Ноябрьский городской суд.
Председательствующий судья: (подпись)
Решение в окончательной форме принято 03 ноября 2026 года
Подлинник решения находится в Ноябрьском городском суде ЯНАО в административном деле № 2а-2015-2026.