РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
13 апреля 2026 года г. Салехард
Салехардский городской суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе:
председательствующего судьи Липчинской Ю.П., при секретаре судебного заседания Ягубовой К.Г., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-758/2026 по административному иску Джолдошбаева З.О. к Управлению Федеральной налоговой службы по ЯНАО об отмене постановления о привлечении к налоговой ответственности,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец Джолдошбаева З.О. обратился в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по ЯНАО об отмене постановления о привлечении к налоговой ответственности.
В административном иске указал, что административным истцом Джолдошбаевым З.О. в связи с продажей в 2024 году жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, и получением от такой продажи дохода была подана налоговая декларация по НДФЛ, в которой отражены доходы в общем размере 16 952 018,69 руб., расходы на приобретение и предпродажную подготовку проданного дома в размере 10 272 018,69 руб., а с суммы чистого дохода в размере 6 680 000 руб. исчислен к уплате налог в размере 868 400 руб. По итогам камеральной налоговой проверки налоговой декларации управлением ФНС был составлен акт от 13.11.2025 г. № камеральной проверки и вынесено решение от 29.12.2025 г. № о привлечении к налоговой ответственности. Решением административному истцу было доначислению к уплате НДФЛ в размере 227 983 руб. и штрафы, в связи непредставлением документов, подтверждающих расходы на сумму 2 272 018,00 руб. на приобретение дома и земельного участка, от продажи которого получен доход. Между тем с возражениями на акт проверки, помимо подтверждённых налоговой расходов, были представлены документы, подтверждающие затраты на сумму более 2 935 000 руб. При вынесения решения, управлением были учтены только часть понесённых расходов (518 301 руб. - проценты по ипотечному займу). Сведений о причинах увеличения налоговой базы на 2 400 000 руб. решение не содержит. То обстоятельство, что в акте и решении налогового органа отсутствует информация о совершенных налогоплательщиком нарушениях, не приведено ссылок на доказательства, подтверждающие факт нарушения, повлёкшего неправильное исчисление налогов, свидетельствует о том, что налоговой проверкой не установлен реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика, административный истец был лишён возможности защиты своих законных интересов, в том числе путём предоставления подтверждающих документов и возражений. Решение налогового органа было оспорено в досудебном порядке в вышестоящем налоговом орган. МИФНС России по УрФО отказало в удовлетворении жалобы и превысила свои полномочия. Вместо оценки законности вынесенного нижестоящим органом решения, дополнила решение управления двумя основаниями для доначисления налога и привлечения налогоплательщика к ответственности. Решение по жалобе вынесено МИФНС незаконно, с существенным нарушением процедуры привлечения налогоплательщика к ответственности и при неправильном применении норм НК Российской Федерации, регламентирующем исчисление НДФЛ, кроме этого не применил обстоятельства, смягчающие его вину. Решение управления подлежит безусловной отмене в связи с лишением налогоплательщика права представить свои пояснения и возражения. На основании изложенного, административный истец Джолдошбаев З.О., просит отменить полностью решение от 29.12.2025 г. № о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, вынесенное УФНС России по ЯНАО.
Протокольным определением суда от 13.03.2026 г. к судебному разбирательству к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено МИ ФНС России по Уральскому Федеральному округу (л.д. 78).
Административный истец Джолдошбаев З.О. в судебном заседании участия не принимал, о причинах неявки суду не сообщил, при подачи административного иска просил рассмотреть дело в его отсутствие (л.д. 6).
Административный ответчик Управление Федеральной налоговой службы по ЯНАО, своего представителя для участия в судебном заседании не направило, о причинах неявки суду не сообщило. В своих письменных возражениях просило отказать в удовлетворении административного иска в полном объёме.
Заинтересованное лицо МИ ФНС России по Уральскому Федеральному округу в судебном заседании участия не принимало, заявлений, ходатайств, возражений не представило, о причинах неявки не сообщило.
Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
На основании ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
По смыслу приведенных норм процессуального права в их системной связи с предписаниями частей 9 и 10 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд признает оспариваемые решения, действия (бездействие) незаконными при совокупности тех условий, что они, нарушая права, свободы и законные интересы административного истца, не соответствует закону или иному нормативному правовому акту.
Конституция Российской Федерации в ст. 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
В силу п. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать установленные законом налоги.
Согласно ч. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (ч. 1 и ч. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно положений ч. 1 ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Пунктом 2 ч. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен особый порядок исчисления налога непосредственно самим налогоплательщиком в отношении отдельных видов доходов налогоплательщика – исчисление и уплату налога производят самостоятельно физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (ч. 2 ст. 228 НК РФ).
В силу пункта 17.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции от 26.02.2024 г., действующей на момент продажи помещения), не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса и от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.
В соответствии с ч. 4 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.
Учитывая изложенное, в случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом, доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
В соответствии с положениями пункта 1 ч. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).
В соответствии с положениями пункта 1 ч. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1 п. 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
В соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
В силу ч. 3 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса (ч. 1 ст. 229 НК РФ).
Частью 4 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В силу ч. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
В ч. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 данного Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). Деяния, предусмотренные пунктом 1 указанной статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (ч. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации).
В случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах (п. 1.2 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации).
Судом установлено, что административный истец Джолдошбаев З.О. 30.09.2023 г. приобрёл жилой дом, кадастровый №, и земельный участок с кадастровым номером №, расположенные по адресу: <адрес>, общей стоимостью 8 000 000 рублей за счёт целевых кредитных денежных средств, предоставленных по кредитному договору № от 30.09.2023 г. (л.д.20).
Кредитный договор № от 30.09.2023 г. заключён между ПАО Сбербанк и созаёмщиками Джолдошбаевым З.О., ФИО5, <дата> г.р., ФИО6, <дата> г.р. (л.д.23).
Как указано в административном исковом заявлении 10.03.2024 г. жилой дом и земельный участок проданы за 16 952 018,69 руб., что налоговым органом не оспаривается.
Административный истец Джолдошбаев З.О. 30.07.2025 года в Управление ФНС по ЯНАО представил первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2024 год с отражением полученного дохода от продажи недвижимого имущества.
Управлением ФНС по ЯНАО проведена камеральная налоговая проверка, в результате которой установлена недоимка налогов и сборов в размере 295 362 руб., составлен акт проверки № от 13.11.2025 г. (л.д.7-9).
Джолдошбаеву З.О. направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № от 13.11.2025 г.
Решением № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушении, Джолдошбаев З.О. привлечён к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации, и взыскан штраф в размере 17 099 руб., привлечён к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации и взыскан штраф в размере 5 949,70 руб. Взыскана сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет по декларации по налогу на доходы физических лиц за 2024 год, которая составила 1 096 383 руб.
Согласно правовой позиции, изложенной в п. 17 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утверждённом Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015 г., на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса гражданин вправе уменьшить облагаемые налогом доходы на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации ряда объектов недвижимости, включая жилые дома, квартиры и комнаты.
В фактические расходы на приобретение жилого дома могут включаться не только расходы, понесенные непосредственно в связи с приобретением объекта недвижимости, но и ряд других расходов, включая расходы на достройку и отделку дома. Условием принятия таких расходов в целях налогообложения при этом является приобретение объекта в состоянии, не завершенном строительством и (или) без отделки (подпункты 3 и 5 пункта 3 статьи 220 Кодекса).
Административным истцом представлены документы, подтверждающие его расходы:
- справка об уплаченных процентах по кредитном договору № от 30.09.2023 г. за период с ноября 2023 г. по февраль 2024 г. в размере 518 301,16 руб. (л.д.24-25);
- договор от 03.10.2023 г. на проведение подготовительных и отделочных работ, стоимость которых составляет 1 300 000 руб. (л.д.26);
- акт выполненных подготовительных, отделочных и иных работ от 06.02.2023 г. (л.д.27);
- копии товарных и кассовых чеков от 12.02.2024 г. на приобретение сантехнических изделий на сумму 113 940 руб. и строительных материалов на сумму 56 500 руб. (оборот л.д. 30).
Также представлены копии товарных, кассовых чеков за период с 14.05.2024 г. по 19.09.2024 г. на приобретение строительных инструментов, материалов и прочего (л.д. 28-31).
Принимая во внимание изложенные нормы законодательства и обстоятельства дела, налогооблагаемая база в отношении дохода, полученного Джолдошбаевым З.О. от реализации объектов недвижимости, жилой дом, кадастровый №, и земельный участок с кадастровым номером №, расположенные по адресу: <адрес>, составляет 8 433 717,53 руб. (16 952 018,69 руб. - 8 000 000 руб. - 518 301,16 руб.), где 8 000 000 руб. и 518 301,16 руб. – суммы подтверждённых расходов.
Остальные расходы не могут служить основанием для уменьшения облагаемого налогом дохода на имущественный налоговый вычет ввиду того, что согласно договора купли-продажи от 30.09.2023 г. Джолдошбаев З.О. приобрёл объект завершённого строительства, ссылки о незавершённом строительном объекте либо без отделки не содержится. Кроме того, часть представленных копий товарных и кассовых чеков датированы после продажи объектов недвижимости, что само по себе не может служить доказательством несения расходов, связанных с приобретением указанных объектов недвижимости.
Таким образом, налог подлежащий уплате в бюджет составляет 8 433 717,53 руб. (16 952 018,69 руб. - 8 000 000 руб. - 518 301,16 руб.) х 13% = 1 096 383,28 руб.
При изложенных обстоятельствах у налогового органа имелись предусмотренные законом основания для привлечения Джолдошбаев З.О. к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначисления налога на доходы физических лиц.
Также налоговый орган пришёл к верному выводу о наличии составов налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена ч. 1 ст. 119 НК РФ, ч 1 ст. 122 НК РФ, учитывая установленные ч. 1 ст. 229 и ч. 4 ст. 228 НК РФ сроки представления налоговой декларации по НДФЛ и уплаты налога на доходы физических лиц.
Таким образом, судом установлено, что сумма налога исчислена налоговым органом верно, камеральная проверка проведена в соответствии с требованиями закона, нарушений процедуры проведения проверки и порядка привлечения к налоговой ответственности не допущено.
Размер штрафов определен налоговым органом в пределах санкций ч. 1 ст. 122, ч. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации. Фактов нарушения прав Джолдошбаева З.О., несоблюдения УФНС по ЯНАО требований Налогового кодекса Российской Федерации при проведении налоговой проверки и принятии оспариваемого решения судом не установлено.
Таким образом, основания для признания незаконным и отмене решения от 29.12.2025 г. № о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, вынесенное УФНС России по ЯНАО, отсутствует.
Руководствуясь ст.ст. 175-179 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,
РЕШИЛ:
административный иск Джолдошбаева З.О. к Управлению Федеральной налоговой службы по ЯНАО об отмене постановления о привлечении к налоговой ответственности – оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам суда Ямало-Ненецкого автономного округа путем подачи апелляционной жалобы через Салехардский городской суд ЯНАО в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Решение в окончательной форме изготовлено – 27.04.2026 года.
Председательствующий Ю.П. Липчинская