Дело № 3а-177/2026 ~ М-71/2026

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

8 июля 2026 года г. Ханты-Мансийск

Суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе:

председательствующего судьи Потешкиной И.Н., с участием прокурора (ФИО)3, при секретаре (ФИО)4, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №3а-177/2026 по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственность «<данные изъяты>» к Департаменту Финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры о признании нормативных правовых актов недействующими в части, установил:

Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2021 № 22-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год (далее - Перечень на 2022 г.), приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2022 № 23-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год (далее - Перечень на 2023 г.), приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 15.11.2023 № 30-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год (далее - Перечень на 2024 г.), приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 26.11.2024 № 28-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год (далее - Перечень на 2025 г.).

В указанные перечни объектов недвижимого имущества включено нежилое здание общей площадью 4 479,1 кв.м с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: (адрес) а именно в Перечне на 2022 год под пунктом (номер), в Перечне на 2023 год под пунктом (номер), в Перечне на 2024 год под пунктом (номер), в Перечне на 2025 год под пунктом (номер).

Кроме того, в Перечень на 2025 год под пунктами (номер) и (номер) включены нежилые помещения, находящиеся в вышеуказанном здании, с кадастровыми номерами (номер) и (номер).

ООО «<данные изъяты>» обратилось в суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с административным исковым заявлением о признании недействующими приведенных пунктов, указанных в Перечнях объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022, 2023, 2024, 2025 годы, ссылаясь на то, что сведения из ЕГРН и документы технической инвентаризации не подтверждают наличие в данных объектах недвижимости помещений с назначением, разрешенным использовании или наименованием помещений, предусматривающих размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, в связи с чем, спорные помещения не обладают предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости. Включение Здания и помещений в нем в Перечни неправомерно возлагает на административного истца обязанность по уплате налога в завышенном размере. Просит признать не действующими со дня принятия Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022, 2023, 2024, 2025 годы в части включения в них вышеуказанного здания и помещений.

Представитель административного истца по доверенности (ФИО)16 в судебном заседании на заявленных требованиях настаивала по доводам, изложенным в административном исковом заявлении, ссылаясь на отсутствие правовых оснований для включения спорных объектов недвижимого имущества в Перечни объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022, 2023, 2024, 2025 годы. Пояснила, что ООО «<данные изъяты>» приобрело спорное здание вместе с земельным участком в собственность. В 2020 году собственником было принято решение об образовании в составе здания двух помещений. В соответствии со ст. 41 Федерального закона «О регистрации прав на недвижимое имущество» при образовании новых объектов недвижимости, в данном случае двух помещений, одновременно с кадастровым учетом данных помещений производится регистрация прав собственности на данные помещения, а право собственности на изначальное здание прекращается, но при этом с кадастрового учета здание не снимается. В настоящий момент право собственности ООО «<данные изъяты>» зарегистрировано в отношении двух помещений с кадастровыми номерами (номер) и (номер), расположенных в спорном здании. Площадь этих помещений полностью соответствует общей площади здания. В связи с включением Здания в оспариваемые Перечни на ООО «<данные изъяты>», как собственника помещений в этом здании, возложена обязанность по уплате налога на имущество исходя из кадастровой стоимости. Согласно разъяснениям, полученным в Управлении Федеральной налоговой службы, в случае включения здания в Перечень, все помещения, находящиеся в этом здании, облагаются налогом на имущество, исчисленным от кадастровой стоимости. Полагает, что спорные объекты недвижимости не подлежали включению в Перечни, поскольку ни один из трех критериев, предусмотренных в ст. 378.2 НК РФ, не позволяет это здание отнести к административно-деловым, офисным, торговым или зданиям смешанного назначения. Здание расположено на земельном участке с видом разрешенного использования под склад (номер), подкрановые пути, автодороги, площадки, проходную и так далее, сам земельный участок находится в производственной зоне (адрес). Исходя из документов технического учета, здание является складом. Доказательств, что более 20% площади здания, используется для размещения офисных или торговых помещений, не имеется.

Представители административного ответчика Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (далее - Депфин ХМАО-Югры) по доверенности (ФИО)5 и (ФИО)6 возражали против административного иска по доводам, изложенным письменных возражениях. Полагали, что оспариваемые приказы приняты в пределах полномочий Депфина ХМАО - Югры, с соблюдением порядка принятия и процедуры опубликования. Здание включено в оспариваемые Перечни на основании п.1 ст. 378.2 НК РФ как административно-деловой и торговый центр. Два помещения в здании включены в Перечень на основании их фактического использования. Из представленных административным истцом договоров следовало, что здание использовалось под размещение офисов и для торговой деятельности. Кроме того, в данном здании зарегистрирована контрольно-кассовая техника, что указывает на осуществление торговой деятельности.

Представитель заинтересованного лица УФНС России по ХМАО – Югре в судебное заседание не явился, представил письменные объяснения, в которых просил рассмотреть спор без участия УФНС России по ХМАО – Югре, административное исковое заявление оставить без удовлетворения.

Суд, исследовав материалы административного дела, выслушав участников процесса, заключение прокурора, полагавшего требования, не подлежащими удовлетворению, приходит к следующему.

В соответствии со ст. 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Постановлением Губернатора Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 11.04.2014 № 42 «Об исполнительном органе государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, уполномоченном на осуществление отдельных полномочий в целях реализации статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» Департамент финансов ХМАО – Югры наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признаваемых объектами налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии со ст. 47 Устава Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, ст. 13.1, 42.1 Закона Ханты-Мансийского автономного округа от 25.02.2003 № 14-оз «О нормативных правовых актах Ханты-Мансийского автономного округа – Югры», подпунктом 33.3 п. 9 Положения о Департаменте финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (утв. постановлением Губернатора Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 06.06.2010 г. № 101), постановлением Правительства Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 01.11.2008 № 224-п «О подготовке нормативных правовых актов исполнительных органов государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и их государственной регистрации» Депфин ХМАО – Югры принимает нормативные правовые акты, в том числе определяющие перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в форме приказов, подлежащих государственной регистрации и официальному опубликованию на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) и информационно-аналитическом интернет-портале ugra-news.ru («Новости Югры»).

В рамках предоставленных полномочий Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2021 № 22-пн утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год. Указанный приказ прошел государственную регистрацию 19.11.2021 № 5769, размещен (опубликован) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) 24.11.2021 и на официальном сайте Департамента (www.depfin.admhmao.ru) 23.11.2021.

Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2022 № 23-пн утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год. Указанный приказ прошел государственную регистрацию 21.11.2022 № 6435, размещен (опубликован) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) 24.11.2022 и на официальном сайте Департамента (www.depfin.admhmao.ru) 23.11.2022.

Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 15.11.2023 № 30-нп утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год. Указанный приказ прошел государственную регистрацию 16.11.2023 № 7100, размещен (опубликован) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) 22.11.2023 и на официальном сайте Департамента (www.depfin.admhmao.ru) 20.11.2023.

Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 26.11.2024 № 28-пн утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год. Указанный приказ прошел государственную регистрацию 27.11.2024 № 7815, размещен (опубликован) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) 28.11.2024 и на официальном сайте Департамента (www.depfin.admhmao.ru) 27.11.2024.

Компетенция Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, порядок принятия и опубликования оспариваемых нормативных правовых актов проверены судом при рассмотрении дела, и по существу административным истцом не оспариваются.

Таким образом, оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом, с соблюдением установленного порядка, в пределах его компетенции, в той форме, в которой этот орган вправе принимать нормативные правовые акты, с соблюдением процедуры опубликования и административным истцом в указанной части не оспаривается.

Оценивая обоснованность включения Здания и нежилых помещений, принадлежащих административному истцу на праве собственности, в оспариваемые Перечни, суд приходит к следующему.

Пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации отнесено к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В соответствии Налоговым кодексом Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта, налог на имущество организаций является региональным налогом (статья 14).

По общему правилу, установленному в пункте 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом, законами субъектов Российской Федерации.

Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Законом Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 29 ноября 2010 года № 190-оз «О налоге на имущество организаций», налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; жилые помещения, жилые строения, многоквартирные дома, наемные дома, садовые дома, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (статья 1.1).

Статьей 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса (пункт 2).

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно объяснениям представителя административного ответчика ранее принадлежавшее истцу Здание включено в Перечни на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации как использующееся под административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Исходя из пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

А также фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях названной статьи одновременно административно-деловым центром и торговым центром (комплексом) признается также единый недвижимый комплекс, в состав которого входит хотя бы одно нежилое здание (строение, сооружение), соответствующее хотя бы одному из условий, указанных в настоящем пункте

Согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в ее целях фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

По смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.

Включая в оспариваемые Перечни на 2022-2025 годы нежилое здание с кадастровым номером (номер) и расположенные в нем помещения с кадастровыми номерами (номер) и (номер) в Перечень на 2025 год, Депфин ХМАО - Югры исходил из сведений о характеристиках объектов, содержащихся в ЕГРН, согласно которым нежилое здание имеет наименование «Склад (номер)», назначение «Материально-техническое снабжение»; вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено Здание; сведений документов технического учета, согласно которым большая часть помещений имеет наименование «кабинет»; сведений открытых интернет источников, ЕГРЮЛ и ЕГРИП; договоров аренды о размещении в Здании офисов иных юридических лиц; сведений о зарегистрированной контрольно-кассовой технике по адресу Здания, что в совокупности свидетельствует об использовании Обществом в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Как следует из материалов дела, нежилое здание с кадастровым номером (номер), распложенное по адресу: (адрес), находилось в собственности ООО «<данные изъяты>» до 09.01.2020.

Указанный объект недвижимости 09.01.2020 был разделен собственником на два самостоятельных объекта недвижимости – помещения с кадастровыми номерами (номер), площадью 1 473,8 кв.м и номером и (номер), площадью 3 005,3 кв.м, назначение «нежилое» (далее – Помещения).

По информации УФНС России по ХМАО – Югре с 2016 по 2019 годы расчет налога на имущество в отношении объекта с кадастровым номером (номер) производился на основании Перечня объектов на 2016 год, утв. приказом Департамента финансов ХМАО – Югры от 19.11.2015 №197-О.

В дальнейшем расчет налога на имущество производился в отношении объектов недвижимости – помещений с кадастровыми номерами (номер), (номер), на основании Перечней объектов на 2020-2025 годы, утвержденных приказами Департамента финансов ХМАО – Югры от 21.11.2019 №21-нп, от 16.11.2020 №31-нп, от 18.11.2021 №22-нп, от 18.11.2022 №23-нп, от 15.11.2023 №30-нп, от 26.11.2024 №28-нп.

Объекты недвижимости – помещения с кадастровыми номерами (номер), (номер) в Перечни на 2022, 2023, 2024 годы включены не были, вместе с тем из пояснений налогового органа следует, что начисление налога на имущество организации в отношении указанных объектов производилось исходя из кадастровой стоимости, поскольку здание, в котором они расположены было включено в данные Перечни.

Из чего суд приходит к выводу, что административный истец является субъектом отношений, регулируемых оспариваемыми нормативными правовыми актами, и вправе полагать, что этими актами нарушаются его права, свободы и законные интересы, в связи с чем вправе их оспаривать в части затрагивающей непосредственно его права.

По информации, содержащейся в ЕГРН, ранее принадлежащее истцу Здание, в состав которого входят нежилые помещения с кадастровым номером (номер), с кадастровым номером (номер), учтено с назначением «нежилое», с наименованием «Склад (номер)», площадью 4479,1 кв.м., расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером (номер), отнесённого к категории земель населённых пунктов, предназначенного в соответствии с видом разрешённого использования «под склад (номер), склад для хранения готовой продукции (сооружение 1), проходную (сооружение 2),склад холодный (сооружение 3), автодороги и площадки с подкрановыми путями (База УВК и ЦТПК)».

Вид разрешенного использования земельного участка является одной из его характеристик как объекта недвижимости, содержание понятия которого раскрывается в земельном, градостроительном и кадастровом законодательстве.

Согласно положениям Земельного кодекса Российской Федерации одним из основополагающих принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства (подпункт 8 пункта 1 статьи 1); земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается правообладателем самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования (пункт 2 статьи 7).

Вид разрешенного использования земельного участка, исходя из формальной определенности налоговых норм, при отнесении объекта налогообложения к административно-деловому и (или) торговому центрам, должен соответствовать виду, предусмотренному для этих целей Налоговым кодексом Российской Федерации. Такой подход не позволит порождать сомнений у налогоплательщика и даст ему возможность точно знать, какие налоги, и в каком порядке он должен платить. Иное означало бы изменение, определенного Налоговым кодексом Российской Федерации, содержания понятий и терминов, а также обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, установленных названным кодексом, что недопустимо исходя из принципов, закрепленных в статьях 3, 6 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вид разрешенного использования «под склад (номер), склад для хранения готовой продукции (сооружение 1), проходную (сооружение 2),склад холодный (сооружение 3), автодороги и площадки с подкрановыми путями (База УВК и ЦТПК)» прямо не предусматривает размещение на участке исключительно офисных зданий или торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания, и, в настоящем случае имеется правовая неопределенность в виде разрешенного использования земельного участка, а, учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика, юридическое значение для разрешения административного спора имеет предназначение и фактическое использование здания для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания с учетом 20% критерия, закрепленного в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Административным истцом в материалы дела представлен технический план, выполненный СГМУП «БТИ» (дата). Из технического описания объекта следует, что нежилое здание, расположенное по адресу: (адрес), имеет наименование объекта «Склад (номер)», назначение – «Материально-техническое снабжение», площадь 4 479,1 кв. м.

Также в материалы дела представлен технический паспорт, выполненный Филиал ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное «БТИ» по ХМАО – Югры <данные изъяты>, составленный по состоянию на 29 сентября 2010 года, здание имеет назначение – «Материально-техническое снабжение», использование – «используется не по назначению». В разделе исчисление площадей и объемов здания и его частей указаны следующие части, основное строение, литер «А» имеет площадь 553,4 кв.м., основной пристрой, литер «А1» – 1 434,8 кв.м. и 2 869,7 кв.м.

Согласно экспликации к поэтажному плану здания основную площадь 1 этажа составляют помещения с назначением: «кладовая, кабинет, коридор, тамбур, раздевалка, лестничная клетка, подсобное», категория помещений – административное. В основном пристрое расположены помещения с назначением: «кабинет, мастерская, подсобное, электрощитовая, помещение, склад, цех», категория помещений – производственное. Итого площадь по первому этажу 3 279,4 кв.м.

На 2 этаже Здания расположены помещения с назначением: «кабинет, лестничная клетка, коридор, санузел, кладовая, подсобное», категория помещений – административное. Итого площадь по второму этажу 493,7 кв.м.

Основную площадь 3 этажа составляют помещения с назначением: «кабинет, лестничная клетка, коридор, помещение», категория помещений – административное. Итого площадь по третьему этажу 494,0 кв.м.

Также экспликация включает помещения с наименованием «вставка», основную площадь которого составляют помещения с назначением: «подсобное», категория помещений – производственное. Итого площадь по этажу «вставка» 212,0 кв.м.

Таким образом, документы технического учета Здания (технический план, технический паспорт) не могли быть использованы в качестве документов, служащих основанием для включения спорных объектов недвижимости в оспариваемые Перечени на 2022-2025 годы, а наименование, назначение Здания и вид разрешенного использования земельного участка не могут быть признаны безусловно определенными в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом, назначение помещения «кабинет» нельзя расценить как предусматривающее размещение офиса для целей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку термин «кабинет» не является тождественным термину «офис».

Функциональное назначение помещения «кабинет», отражаемое в технической документации, не исключает его коммерческого использования, но допускает, что пользование им не будет осуществляться с целью извлечения прибыли: к примеру, такой объект может являться служебным помещением, предназначенным для занятий ответственного лица; помещением, используемым для размещения административно-управленческого аппарата, обеспечивающего работу цехов и служб предприятия, и пр. Кабинет является рабочим местом сотрудников организации, куда, как правило, не имеют доступа иные лица, т.е. кабинет предназначен для исполнения работниками своих функциональных обязанностей. Офисное помещение делового, административного или коммерческого назначения предназначено не только для этих целей, но и для приёма посетителей, ведения переговоров, заключения сделок, и т.п, т.е. такое помещение непосредственно используется организацией для ведения своей коммерческой деятельности, обеспечивающей их владельцу извлечение дохода.

В данной связи, вопрос о включении Здания и входящих в его состав Помещений в Перечни мог быть разрешен с учетом их фактического использования (абз.2 пп.2 п.1 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признаётся использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приёмные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (абзац четвёртый пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Постановлением Правительства Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 17 марта 2017 г. № 90-п утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения (далее - Порядок).

В соответствии с пунктами 2, 4 указанного Порядка вид фактического использования объектов недвижимости определяется с учетом положений пунктов 3 - 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и осуществляется на основании:

1) информации о назначении объектов недвижимости, содержащейся в едином государственном реестре недвижимости; документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

2) информации о виде использования объектов недвижимости, имеющейся в распоряжении органов местного самоуправления муниципальных образований автономного округа, в том числе сведений, содержащихся в разрешениях на ввод объектов в эксплуатацию, результатах проведения осмотров зданий, сооружений, проведенных в случаях, предусмотренных Градостроительным кодексом Российской Федерации;

3) информации о назначении объектов недвижимости, содержащейся в сведениях из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети Интернет;

4) иной информации, полученной уполномоченным органом по результатам запроса необходимых документов и сведений у исполнительных органов автономного округа, органов местного самоуправления муниципальных образований автономного округа, территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, организаций, собственников (владельцев) объектов недвижимости;

5) обследования объекта недвижимости (пункт 4).

Согласно пункту 5 Порядка (пунктам 5, 5.1 согласно редакции, действующей с 24 мая 2024 года) обследование объекта недвижимости проводится в случае, если по результатам анализа информации, указанной в подпунктах 1 - 4 пункта 4 Порядка, не удалось однозначно определить соответствие объекта недвижимости критериям, установленным статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пунктами 3 - 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации согласно редакции нормы, действующей до 24 мая 2024 года).

Исходя из пояснений представителя административного ответчика судом установлено, что принятию оспариваемых нормативных правовых актов предшествовал анализ Департаментом имеющихся сведений ЕГРН, вида разрешённого использования земельного участка, на котором расположено Здание, договоров аренды о размещении в Здании офисов иных юридических лиц, документов технического учета о площади, предназначенной для размещения офисов и вспомогательных помещений, данных о наличии контрольно-кассовой техники, что в совокупности, по мнению Департамента, позволяло без проведения обследования признать здание соответствующим подпункту 1 пункта статьи 378 Налогового кодекса Российской Федерации и включить его в Перечни для целей налогообложения.

Как следует из представленных административным истцом договоров аренды недвижимого имущества в период включения оспариваемого здания с кадастровым номером (номер) в Перечни на 2022, 2023, 2024, 2025 годы, были заключены следующие договора аренды.

01.01.2012 заключен договор аренды (номер) между ООО «<данные изъяты>» и ООО «<данные изъяты>», ОГРН (номер), его предметом является предоставление во временное владение и пользование за плату недвижимого имущества:

- нежилое здание: склад для хранения готовой продукции, назначение - производственное, общей площадью 271,9 кв.м;

- офисные помещения, общей площадью 86,8 кв.м, расположенные на 2-м этаже АБК (номер) в помещениях, обозначенных в техническом паспорте по номерами 6,7 и 8.

Согласно пункту 1.3 объект аренды (номер) передается для размещения офиса. Срок действия договора определен в разделе 2 договора, договор вступает в силу с 01.01.2012 и действует до 30.11.2012. В административном исковом заявлении ООО «<данные изъяты>» указывает, что данный договор действуют по настоящее время.

Из представленной Выписки из ЕГРЮЛ следует, что ООО «<данные изъяты>» осуществляет предпринимательскую деятельность по коду основного вида деятельности 25.1 Производство строительных металлических конструкций и изделий. Согласно сведения о дополнительных видах деятельности ООО «<данные изъяты>» занимается также торговой деятельностью по кодам 46.7, 46.72.2, 46.73, 46.74, 46.90.

07.08.2014 заключен договор аренды (номер) между ООО «<данные изъяты>» и ООО «<данные изъяты>», ОГРН (номер), его предметом являются предоставление во временное владение и пользование за плату недвижимого имущества: офисное помещение, общей площадью 9 кв.м., расположенное на 3 этаже «Склад (номер)».

Согласно пункту 1.4 объект аренды передается для размещения офиса. Срок действия договора определен в разделе 2 договора, договор вступает в силу с момента его подписания и действует до 30.06.2015. В административном исковом заявлении ООО «<данные изъяты>» указывает, что данный договор действуют по настоящее время.

Из представленной Выписки из ЕГРЮЛ следует, что ООО «<данные изъяты>» осуществляет предпринимательскую деятельность по коду основного вида деятельности 33.12 Ремонт машин и оборудования. Согласно сведения о дополнительных видах деятельности ООО «<данные изъяты>» занимается также торговой деятельностью по кодам 46.9, 46.69, 46.69.2, 46.69.9, 47.5, 47,79.

01.03.2019 заключен договор аренды между ООО «<данные изъяты>» и ИП (ФИО)7, ОГРНИП (номер), его предметом является предоставление во временное владение и пользование за плату недвижимого имущества: часть склада для хранения готовой продукции, общей площадью 136 кв.м.

Дополнительным соглашением от 01.01.2020 стороны дополнили предмет договора, с 01.01.2020 во временное владение и пользование за плату передано недвижимое имущество: часть склада для хранения готовой продукции, общей площадью 492кв.м. Дополнительным соглашением от 01.11.2023 стороны дополнили предмет договора, с 01.11.2023 во временное владение и пользование за плату передано недвижимое имущество: часть склада для хранения готовой продукции, общей площадью 345кв.м.

Согласно пункту 4.2.2 арендатор обязан использовать объект аренды исключительно в соответствии с его целевым назначением. Срок действия договора определен в разделе 1 «Срок действия договора», и составляет 11 месяцев, также имеет автоматическую пролонгацию. В административном исковом заявлении ООО «<данные изъяты>» указывает, что данный договор действуют по настоящее время.

Из представленной Выписки из ЕГРЮЛ следует, что ИП (ФИО)7 осуществляет предпринимательскую деятельность по коду основного вида деятельности 47.5 Торговля розничная прочими бытовыми изделиями в специализированных магазинах. Согласно сведениям о дополнительных видах деятельности ИП (ФИО)7 занимается также торговой деятельностью по кодам 46.4, 46.33, 46.36, 46.37, 46.38.2, 46.39, 46.42, 46.44.2, 46.45, 46.75, 46.90, 47.11, 47.19, 47.24, 47.59.9, 47.71, 47.91.

18.10.2017 был заключен договор аренды № (номер) между ООО «<данные изъяты>» и ООО «<данные изъяты>», ОГРН (номер) его предметом является предоставление во временное владение и пользование за плату недвижимого имущества:

- открытая площадка, общей площадью 30 кв.м., - для размещения склада;

- офисные помещения (номер), общей площадью 17,1 кв.м., расположенное на 3 этаже нежилого здания «Склад (номер)» и часть склада (номер), общей площадью 17,5 кв.м., расположенное на 1 этаже нежилого здания «Склад (номер)».

На основании дополнительного соглашения от 01.03.2022 к договору аренды недвижимого имущества (номер) в пользование арендатору ООО «<данные изъяты>» передано офисное помещение (номер) общей площадью 70 кв.м, расположенное на третьем этаже здания «Склад (номер)» по адресу: (адрес).

Согласно пункту 1.1договора аренды арендатор в период действия договора имеет право пользоваться объектами аренды только в соответствии с его целевым назначением. Срок действия договора определен в разделе 2 договора, и составляет 11 месяцев, также имеет автоматическую пролонгацию. В административном исковом заявлении ООО «<данные изъяты>» указывает, что данный договор действуют по настоящее время.

Из представленной Выписки из ЕГРЮЛ следует, что ООО «<данные изъяты>» осуществляет предпринимательскую деятельность по коду основного вида деятельности 43.21 Производство электромонтажных работ. Согласно сведения о дополнительных видах деятельности ООО «<данные изъяты>» занимается также торговой деятельностью по кодам 46.43, 46.49, 46.69, 47.42, 47.43, 47.54.

01.01.2021 заключен договор аренды между ООО «<данные изъяты>» и ООО «<данные изъяты>», ОГРН (номер), его предметом является предоставление во временное владение и пользование за плату недвижимого имущества: часть склада, общей площадью 210 кв.м по адресу: (адрес). Спорное здание расположено по иному адресу: (адрес), кадастровые номера зданий не совпадают.

Дополнительным соглашением от 01.11.2024 стороны изменили предмет договора, указав, что с 01.11.2024 во временное владение и пользование за плату арендатору передано недвижимое имущество:

- Часть склада, общей площадью 210 кв.м по адресу: (адрес);

- офисное помещение кабинет (номер), общей площадью 15 кв.м по адресу: (адрес);

- офисное помещение кабинет (номер), общей площадью 15 кв.м по адресу: (адрес).

Представитель административного истца суду пояснил, что в представленных в материалы дела расчетах относительно фактического использования помещений допущена описка, ошибочно указано на использование в 2022-2023 годах 30 кв.м в для размещения офиса ООО «<данные изъяты>» по договору аренды. Офисные помещения площадью 30 кв.м переданы ООО «<данные изъяты>» по договору аренды только в 2024 году.

Согласно пункту 4.2.2 Договора арендатор обязан использовать объект аренды исключительно в соответствии с его целевым назначением. Срок действия договора определен в разделе 2 «Срок действия договора», и составляет 11 месяцев, также имеет автоматическую пролонгацию. В административном исковом заявлении ООО «<данные изъяты>» указывает, что данный договор действуют по настоящее время.

Из представленной Выписки из ЕГРЮЛ следует, что ООО «<данные изъяты>» осуществляет предпринимательскую деятельность по коду основного вида деятельности 10.89 Производство прочих пищевых продуктов, не включенных в другие группировки. Согласно сведения о дополнительных видах деятельности ООО «<данные изъяты>» занимается также торговой деятельностью по кодам 46.3, 46.4, 46.73, 46.74, 47.21, 47.22, 47.23, 47.24, 47.25, 47.26, 47.29, 47.52.

01.07.2021 заключен договор аренды (номер) между ООО «<данные изъяты>» и ООО «<данные изъяты>», ОГРН (номер) предметом является предоставление во временное владение и пользование за плату недвижимого имущества:

- офисное помещение (номер), общей площадью 113,9 кв.м.;

- открытая площадка с подкрановыми путями, общей площадью 200 кв.м.

Согласно пункту 3.2.2 арендатор обязан использовать объект аренды исключительно в соответствии с его целевым назначением. Срок действия договора определен в разделе 1 «Срок действия договора», и составляет 11 месяцев, также имеет автоматическую пролонгацию. 01.03.2024 договор аренды расторгнут по соглашению сторон.

Из представленной Выписки из ЕГРЮЛ следует, что ООО «<данные изъяты>» прекратил свою деятельность 09.01.2025, ранее осуществлял предпринимательскую деятельность по коду основного вида деятельности 46.73.5 Торговля оптовая листовым стеклом. Согласно сведения о дополнительных видах деятельности ООО «<данные изъяты>» занимался также торговой деятельностью по кодам 46.90, 47.52.79.

01.02.2022 заключен договор аренды между ООО «<данные изъяты>» и ООО «<данные изъяты>», ОГРН (номер), его предметом является предоставление во временное владение и пользование за плату недвижимого имущества: нежилое здание: Склад (номер), общей площадью 110 кв.м.

Согласно пункту 4.2.2 арендатор обязан использовать объект аренды исключительно в соответствии с его целевым назначением. Срок действия договора определен в разделе 2 «Срок действия договора», и составляет 11 месяцев, также имеет автоматическую пролонгацию. В административном исковом заявлении ООО «<данные изъяты>» указывает, что данный договор действуют по настоящее время.

Из представленной Выписки из ЕГРЮЛ следует, что ООО «<данные изъяты>» осуществляет предпринимательскую деятельность по коду основного вида деятельности 31.01 Производство мебели для офисов и предприятий торговли.

01.06.2022 заключен договор аренды между ООО «<данные изъяты>» и ООО «<данные изъяты>», ОГРН (номер), его предметом является предоставление во временное владение и пользование за плату недвижимого имущества:

- офисное помещение, общей площадью 174.9 кв.м;

- склад для хранения готовой продукции, общей площадью 2 088 кв.м.

Согласно пункту 1.2 офисное помещение передается для размещения офиса, помещение склада для хранения строительных материалов, оборудования и материальных ценностей, осуществления производственной деятельности. Срок действия договора определен в разделе 1 «Срок действия договора», и составляет 11 месяцев, также имеет автоматическую пролонгацию. 01.03.2024 договор аренды расторгнут по соглашению сторон.

Из представленной Выписки из ЕГРЮЛ следует, что ООО «<данные изъяты>» прекратил свою деятельность 01.11.2025, ранее осуществлял предпринимательскую деятельность по коду основного вида деятельности 23.12 Формирование и обработка листового стекла. Согласно сведения о дополнительных видах деятельности ООО «<данные изъяты>» занимался также торговой деятельностью по кодам 47.52.3, 47.52.7.

01.10.2023 заключен договор аренды между ООО «<данные изъяты>» и ИП (ФИО)8, ОГРНИП (номер), его предметом является предоставление во временное владение и пользование за плату недвижимого имущества: нежилое здание: Склад (номер), общей площадью 147 кв.м.

Согласно пункту 4.2.2 арендатор обязан использовать объект аренды исключительно в соответствии с его целевым назначением. Срок действия договора определен в разделе 1 «Срок действия договора», и составляет 11 месяцев, также имеет автоматическую пролонгацию. В административном исковом заявлении ООО «<данные изъяты>» указывает, что данный договор действуют по настоящее время.

Из представленной Выписки из ЕГРЮЛ следует, что ИП (ФИО)8 осуществляет предпринимательскую деятельность по коду основного вида деятельности 31.01 Производство мебели для офисов и предприятий торговли.

01.04.2024 заключен договор аренды между ООО «<данные изъяты>» и ООО «<данные изъяты>», ОГРН (номер), его предметом является предоставление во временное владение и пользование за плату недвижимого имущества:

- объект (номер) – офисное помещение, общей площадью 113,9 кв.м.;

- объект (номер) – открытая площадка с подкрановыми путями, общей площадью 2 200 кв.м.

Согласно пункту 1.2 офисное помещение, общей площадью 113,9 кв.м передается арендатору для размещения офиса. Срок действия договора определен в разделе 1 «Срок действия договора», и составляет 11 месяцев, также имеет автоматическую пролонгацию. В административном исковом заявлении ООО «<данные изъяты>» указывает, что данный договор действуют по настоящее время.

Из представленной Выписки из ЕГРЮЛ следует, что ООО «<данные изъяты>» осуществляет предпринимательскую деятельность по коду основного вида деятельности 46.90 Торговля оптовая неспециализированная. Согласно сведения о дополнительных видах деятельности ООО «<данные изъяты>» занимается также торговой деятельностью по кодам 46.73.5, 47.52.3, 47.52.79.

01.04.2024 заключен договор аренды между ООО «<данные изъяты>» и ООО «<данные изъяты>», ОГРН (номер), его предметом являются предоставление во временное владение и пользование за плату недвижимое имущество: нежилое здание: Склад (номер), общей площадью 110 кв.м.

Согласно пункту 4.2.2 арендатор обязан использовать объект аренды исключительно в соответствии с его целевым назначением. Срок действия договора определен в разделе 2 «Срок действия договора», и составляет 11 месяцев, также имеет автоматическую пролонгацию. В административном исковом заявлении ООО «<данные изъяты>» указывает, что данный договор действуют по настоящее время.

Из представленной Выписки из ЕГРЮЛ следует, что ООО «<данные изъяты>» осуществляет предпринимательскую деятельность по коду основного вида деятельности 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. Согласно сведения о дополнительных видах деятельности ООО «<данные изъяты>» занимается также торговой деятельностью по кодам 46.49, 46.52, 46.90.

01.04.2024 заключен договор аренды между ООО «<данные изъяты>» и ООО «<данные изъяты>», ОГРН (номер), его предметом является предоставление во временное владение и пользование за плату недвижимого имущества:

- офисное помещение, общей площадью 174,9 кв.м.;

- склад для хранения готовой продукции, общей площадью 2 088 кв.м.

Согласно пункту 1.2 офисное помещение передается для размещения офиса, помещение склада для хранения строительных материалов, оборудования и материальных ценностей, осуществления производственной деятельности. Срок действия договора определен в разделе 1 «Срок действия договора», и составляет 11 месяцев, также имеет автоматическую пролонгацию. В административном исковом заявлении ООО «<данные изъяты>» указывает, что данный договор действуют по настоящее время.

Из представленной Выписки из ЕГРЮЛ следует, что ООО «<данные изъяты>» осуществляет предпринимательскую деятельность по коду основного вида деятельности 23.12.5 Производство стеклопакетов. Согласно сведения о дополнительных видах деятельности ООО «<данные изъяты>» занимается также торговой деятельностью по кодам 47.52.3, 47.52.7.

17.06.2024 заключен договор аренды между ООО «<данные изъяты>» и ООО «<данные изъяты>», ОГРН (номер), его предметом является предоставление во временное владение и пользование за плату недвижимого имущества:

- офисное помещение, кабинет (номер), общей площадью 18 кв.м.;

- открытая площадка, общей площадью 110 кв.м.

Согласно пункту 4.2.2 арендатор обязан использовать объект аренды исключительно в соответствии с его целевым назначением. Срок действия договора определен в разделе 2 «Срок действия договора», и составляет 11 месяцев, также имеет автоматическую пролонгацию. В административном исковом заявлении ООО «<данные изъяты>» указывает, что данный договор действуют по настоящее время.

Из представленной Выписки из ЕГРЮЛ следует, что ООО «<данные изъяты>» осуществляет предпринимательскую деятельность по коду основного вида деятельности 46.72 Торговля оптовая металлами и металлическими рудами. Согласно сведения о дополнительных видах деятельности ООО «<данные изъяты>» занимается также торговой деятельностью по кодам 46.21, 46.61, 46.61.1, 46.61.2, 46.62, 46.62.1, 46.62.2, 46.62.3, 46.63, 46.69, 46.71, 46.73, 46.73.8, 46.74, 46.74.1, 46.74.2, 46.74.3, 46.75.2, 46.77, 46.90.

01.06.2021 заключен договор аренды между ООО «<данные изъяты>» и ИП (ФИО)9, ОГРНИП (номер), его предметом является предоставление во временное владение и пользование за плату недвижимого имущества: столовой, общей площадью 86,36 кв.м.

Согласно пункту 4.2.2 арендатор обязан использовать объект аренды исключительно в соответствии с его целевым назначением. Срок действия договора определен в разделе 2 «Срок действия договора», и составляет 11 месяцев. 30.06.2023 данный договор расторгнут по соглашению сторон (т.3 л. 156-162).

Из представленной Выписки из ЕГРИП следует, что ИП (ФИО)10 осуществляет предпринимательскую деятельность по коду основного вида деятельности 56.10 Деятельность ресторанов и услуг по доставке продуктов питания. Согласно сведениям о дополнительных видах деятельности ИП (ФИО)10 занимается также торговой деятельностью по кодам 47.11, 47.19, 47.25, 47.51, 47.71.

В возражениях на административное исковое заявление административный ответчик указывает, что кроме вышеуказанных договоров аренды административным истцом сдавались помещения ИП (ФИО)13 (в период с 2021-2023 годы), ИП (ФИО)11 (в период с 2021-2025 годы), ООО «<данные изъяты>» (в период с 2021-2022 годы). Административный истец не подтвердил заключение договоров аренды с ИП (ФИО)13, ИП (ФИО)11, административным ответчиком данные договоры в материалы дела не представлены. Относительно заключения договора аренды с ООО «<данные изъяты>» пояснил, что по договору аренды ООО «<данные изъяты>» были переданы помещения, расположенные в другом здании по адресу: (адрес), сооруж. 1, в подтверждение чего в материалы дела представлена копия договора аренды от 13.05.2019.

При таких данных, в здании с кадастровым номером <данные изъяты> по адресу: ХМАО – Югры, (адрес), в качестве офисных помещении и помещений общественного питания фактически использовались помещения следующей площадью:

Арендатор

2022 год

2023 год

2024 год

2025 год

<данные изъяты>

86,8 кв.м

86,8 кв.м

86,8 кв.м

86,8 кв.м

<данные изъяты>

9 кв.м

9 кв.м

9 кв.м

9 кв.м

<данные изъяты>

70 кв.м

70 кв.м

70 кв.м

70 кв.м

<данные изъяты>

-

-

30 кв.м

30 кв.м

<данные изъяты>

113, 9 кв.м

113, 9 кв.м

113, 9 кв.м

-

<данные изъяты>

174,9 кв.м

174,9 кв.м

174,9 кв.м

-

<данные изъяты>

-

-

113,9 кв.м

113,9 кв.м

<данные изъяты>

-

-

174,9 кв.м

174,9 кв.м

<данные изъяты>

-

-

18 кв.м

18 кв.м

<данные изъяты>

86,36 кв.м (столовая)

86,36 кв.м (столовая)

-

-

ИТОГО:

540,96 кв.м – 12% от общей площади здания

540,96 кв.м – 12% от общей площади здания

791,4 кв.м – 17,6% от общей площади здания

502,6 кв.м – 11 % от общей площади здания

Вопреки доводам административного ответчика, договоры аренды, заключенные ООО «<данные изъяты>» с ООО «<данные изъяты>», ИП (ФИО)8, ООО «<данные изъяты>», ИП (ФИО)7, не подтверждают использование помещений, размещенных в здании (адрес), в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, соответственно, площадь этих помещений не может учитываться при определении доли общей площади спорного Здания, используемой для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Также не имеет доказательственного значения тот факт, что арендаторы помещений зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей и юридических лиц с основным или дополнительными видами экономической деятельности, предусматривающим розничную торговлю, поскольку данное обстоятельство не поименовано в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на дату принятия оспариваемых нормативных правовых актом) в качестве основания для отнесения Здания и помещений в нем к административно-деловому или торговому центру (комплексу) при определении фактического использования объектов недвижимости.

Административным ответчиком в качестве обоснованности включения спорных объектов недвижимости в оспариваемые Перечни была представлена информация из налогового органа о регистрации по адресу: (адрес) контрольно-кассовой технике, согласно ответу (исх. (номер)@ от 11.12.2025) за период с 01.01.2021 по 10.12.2025 по адресу: (адрес) зарегистрирована контрольно-кассовая техника: (номер), наименование налогоплательщика ИП (ФИО)12 (ИНН (номер)), наименование места установки – «<данные изъяты>», с 16.06.2021 по 11.12.2023; (номер), наименование налогоплательщика ИП (ФИО)11 (ИНН (номер)), наименование места установки – офис, с 29.09.2021, дата снятия ККТ с учета отсутствует; (номер), наименование налогоплательщика ООО <данные изъяты>» (ИНН (номер)), наименование места установки – офис (номер), с 24.08.2017 по 18.10.2022; (номер), наименование налогоплательщика ИП (ФИО)13 (ИНН (номер)), наименование места установки – офис, с 14.07.2020 по 04.04.2023; (номер), наименование налогоплательщика ООО «(номер)» (ИНН (номер) наименование места установки – (номер), с 10.01.2025, дата снятия ККТ с учета отсутствует.

В ответ на запрос суда Управлением Федеральной налоговой службы по ХМАО – Югре (исх. (номер)@ от 01.04.2026) представлена информация о проведенных расчетах с использованием контрольно-кассовой техники, зарегистрированной в налоговых органах, из которой следует, что в спорный период 2025 по адресу: (адрес) проводились операции по признаку предмета расчета «товар» и «платеж», с использованием контрольно-кассовой техники (номер), наименование налогоплательщика ИП (ФИО)13, (номер), наименование налогоплательщика ИП (ФИО)11, (номер), наименование налогоплательщика ООО «<данные изъяты>».

Также административный ответчик в обоснование своей позиции представил информацию о расположении в спорном Здании офисов различных коммерческих организаций, которая размещена в телекоммуникационной сети "Интернет" на официальном сайте "2ГИС" (онлайн версия российского картографического сервиса и справочника организаций, содержащего, в том числе данные о компаниях, их адреса, контакты, режим работы и т.д.).

Согласно данной информации по адресу: (адрес) находятся 9 организаций: «<данные изъяты>» - электромонтажные работы и продажа светодиодных светильников, «<данные изъяты>» - торгово-производственная компания, «<данные изъяты>» - стекло и зеркала, «<данные изъяты>» - монтажная компания, «<данные изъяты>» - производственная компания, «<данные изъяты>» - студия мебели, «<данные изъяты>» - производственная компания, «<данные изъяты>» - компания по оказанию услуг фрезеровки, гравировки и столярная мастерская, ИП (ФИО)14 – компания по вывозу и уборке снега.

Между тем, доводы административного ответчика о регистрации в спорном здании контрольно-кассовой техники, а также ссылка на информацию, содержащуюся в сервисе «2ГИС», судом отклоняются, поскольку указанные сведения сами по себе без наличия договоров аренды либо акта обследования не могут свидетельствовать о фактическом использовании спорных объектов недвижимости в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из предоставленных административным истцом в материалы дела фотоснимков следует, что в Здании с кадастровым номером (номер) расположенном по адресу: ХМАО – Югры, (адрес), размещены складские помещения, с производственными станками, оборудованием и сырьем, помещения с наименованием «кабинет» используются под хранение архивов или используется как склад.

Акты обследования фактического использования спорных объектов недвижимости на момент включения их в Перечни на 2021, 2022, 2023, 2024, 2025 годы, из которых бы следовало, что в здании располагаются офисные, торговые помещения, а также помещения, используемые для оказания бытовых услуг, услуг общественного питания, административным ответчиком не представлены, в связи с чем отсутствуют основания для вывода о том, что не менее 20% площади спорного Здания и расположенных в нем нежилых помещений фактически использовались в юридически значимый период в качестве объектов, поименованных в статье 378,2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Иных относимых и допустимых доказательств, подтверждающих наличие обстоятельств, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве необходимого условия для признания спорного Здания и помещений объектами, налоговая база которых исчисляется исходя из их кадастровой стоимости, в материалы дела не представлено.

В силу части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Учитывая, что на момент включения спорного Здания с кадастровым номером (номер) Перечни на 2022-2024 годы, спорных Помещений с кадастровыми номерами (номер) и (номер) в Перечень на 2025 год, Департамент финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры не располагал сведениями, достоверно свидетельствующими о назначении здания в качестве административно-делового центра или торгового центра, а также о размещении в нем офисов либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, а равно об использовании более 20 процентов его общей площади для этих целей, суд приходит к выводу о необоснованности спорных объектов включения в оспариваемые Перечни на 2022-2025 год.

С учетом установленных по делу обстоятельств и приведенных норм права, регулирующих спорные правоотношения, пункт (номер) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 18 ноября 2021 года № 22-нп, пункт (номер) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 18 ноября 2022 года № 23-нп, пункт (номер) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 15 ноября 2023 года № 30-нп; пункты (номер), (номер), (номер) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 26 ноября 2024 года № 28-нп, подлежат признанию недействующими, как не соответствующие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акт должны быть признаны недействующим, суд считает возможным применить норму пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и, учитывая, что оспариваемая норма изначально вошла в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую силу, полагает необходимым признать соответствующие пункты Перечней на 2022-2025 годы недействующим с даты принятия Приказов Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, которыми они были утверждены.

В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в резолютивной части решения суда по административному делу об оспаривании нормативного правового акта должны содержаться указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения. Если опубликование решения суда или сообщения о его принятии невозможно в установленный срок в связи с определенной периодичностью выпуска официального печатного издания, решение суда должно быть опубликовано по истечении установленного срока в ближайшем номере такого издания.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном сайте Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа-Югры в сети «Интернет» http://www.depfin.admhmao.ru; на официальном интернет – портале правовой информации http://pravo.gov.ru; в печатном издании Собрании законодательства Ханты-Мансийского автономного округа-Югры.

В соответствии с частью 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Поскольку требования административного истца о признании недействующим нормативного правового акта в части удовлетворены полностью, с Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в пользу общества с ограниченной ответственностью «<данные изъяты>»» подлежат взысканию судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 80 000 рублей.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил:

административные исковые требования общества с ограниченной ответственностью «<данные изъяты>» к Департаменту финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры о признании не действующими отдельных положений нормативных правовых актов, удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия пункт (номер) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 18 ноября 2021 года № 22-нп;

пункт (номер) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 18 ноября 2022 года № 23-нп;

пункт (номер) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 15 ноября 2023 года № 30-нп;

пункты (номер), (номер), (номер) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 26 ноября 2024 года № 28-нп.

Департаменту финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры опубликовать сообщение о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном сайте Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (www.depfin.admhmao.ru), на официальном интернет – портале правовой информации http://pravo.gov.ru или в официальном печатном издании. Если опубликование решения суда или сообщения о его принятии невозможно в установленный срок в связи с определенной периодичностью выпуска официального печатного издания, решение суда должно быть опубликовано по истечении установленного срока в ближайшем номере такого издания.

Взыскать с Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в пользу общества с ограниченной ответственностью «<данные изъяты>» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 80 000 (восьмидесяти тысяч) рублей.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке во Второй апелляционный суд общей юрисдикции через суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Мотивированное решение суда составлено (дата).

Судья суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры И.Н. Потешкина