РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
10 сентября 2026 года г. Ханты-Мансийск
Суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе:
председательствующего судьи Потешкиной И.Н., при секретаре (ФИО)4, с участием прокурора (ФИО)5, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело (номер) по административному исковому заявлению (ФИО)3 к Департаменту Финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры о признании нормативных правовых актов недействующими в части, установил:
Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2021 № 22-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год (далее - Перечень на 2022 г.), приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2022 № 23-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год (далее - Перечень на 2023 г.), приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 15.11.2023 № 30-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год (далее - Перечень на 2024 г.).
В указанные перечни объектов недвижимого имущества включено нежилое здание с кадастровым номером (номер), общей площадью 3 284,2 кв.м, расположенное по адресу: (адрес)далее – Здание), а именно в Перечне на 2022 год под пунктом (номер), в Перечне на 2023 год под пунктом (номер), в Перечне на 2024 год под пунктом (номер).
(ФИО)3 обратился в суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с административным исковым заявлением о признании недействующими приведенных пунктов, указанных в Перечнях объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022, 2023, 2024 годы, ссылаясь на то, что документы технической инвентаризации и сведения из ЕГРН не подтверждают наличие на объекте недвижимости помещений общей площадью не менее 20 % общей площади здания с назначением, разрешенным использовании или наименованием помещений, предусматривающих размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, в связи с чем, спорные помещения не обладают предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости. Мероприятия по обследованию принадлежащего ему имущества с целью определения вида фактического использования не проводились. Включение Здания в Перечни неправомерно возлагает на административного истца обязанность по уплате налога в завышенном размере. Просит признать не действующими со дня принятия Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022, 2023, 2024 годы в части включения в них вышеуказанного здания.
Административный истец в судебное заседание не явился, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом.
Представитель административного истца по доверенности (ФИО)6 в судебном заседании на заявленных требованиях настаивал по доводам, изложенным в административном исковом заявлении.
Представитель административного ответчика Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (далее - Депфин ХМАО-Югры) по доверенности (ФИО)7 возражала против административного иска по доводам, изложенным письменных возражениях. Считает, что оспариваемые приказы приняты в пределах полномочий Депфина ХМАО - Югры, с соблюдением порядка принятия и процедуры опубликования. Здание включено в оспариваемые Перечни исходя из документов технического учета, согласно которым в здании расположены помещения, предназначенные для объектов бытового обслуживания, общественного питания и офисов, а также сведений о фактическом использовании помещений в здании площадью более 20% в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и офисов.
Представитель заинтересованного лица администрации города Сургута в судебное заседание не явился, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом, представил письменный отзыв на административное исковое заявление, в котором указал, что Департамент финансов ХМАО – Югры не обращался в администрацию города Сургута о необходимости проведения обследования спорного здания, в связи с чем сделать вывод о соответствии или несоответствии его критериям, предусмотренным ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не представляется возможным. Вместе с тем, полагает, что имелись основания для включения Здания в оспариваемые Перечни на основании анализа информации, полученной уполномоченным органом, без проведения обследования. Просит в удовлетворении административного иска отказать.
Суд, исследовав материалы административного дела, выслушав участников процесса, заключение прокурора, полагавшего требования, подлежащими удовлетворению, приходит к следующему.
В соответствии со ст. 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.
Постановлением Губернатора Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 11.04.2014 № 42 «Об исполнительном органе государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, уполномоченном на осуществление отдельных полномочий в целях реализации статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» Департамент финансов ХМАО – Югры наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признаваемых объектами налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).
Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
В соответствии со ст. 47 Устава Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, ст. 13.1, 42.1 Закона Ханты-Мансийского автономного округа от 25.02.2003 № 14-оз «О нормативных правовых актах Ханты-Мансийского автономного округа – Югры», подпунктом 33.3 п. 9 Положения о Департаменте финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (утв. постановлением Губернатора Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 06.06.2010 г. № 101), постановлением Правительства Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 01.11.2008 № 224-п «О подготовке нормативных правовых актов исполнительных органов государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и их государственной регистрации» Депфин ХМАО – Югры принимает нормативные правовые акты, в том числе определяющие перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в форме приказов, подлежащих государственной регистрации и официальному опубликованию на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) и информационно-аналитическом интернет-портале ugra-news.ru («Новости Югры»).
В рамках предоставленных полномочий Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2021 № 22-пн утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год. Указанный приказ прошел государственную регистрацию 19.11.2021 № 5769, размещен (опубликован) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) 24.11.2021 и на официальном сайте Департамента (www.depfin.admhmao.ru) 23.11.2021.
Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2022 № 23-пн утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год. Указанный приказ прошел государственную регистрацию 21.11.2022 № 6435, размещен (опубликован) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) 24.11.2022 и на официальном сайте Департамента (www.depfin.admhmao.ru) 23.11.2022.
Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 15.11.2023 № 30-нп утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год. Указанный приказ прошел государственную регистрацию 16.11.2023 № 7100, размещен (опубликован) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) 22.11.2023 и на официальном сайте Департамента (www.depfin.admhmao.ru) 20.11.2023.
Компетенция Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, порядок принятия и опубликования оспариваемых нормативных правовых актов проверены судом при рассмотрении дела, и по существу административным истцом не оспариваются.
Таким образом, оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом, с соблюдением установленного порядка, в пределах его компетенции, в той форме, в которой этот орган вправе принимать нормативные правовые акты, с соблюдением процедуры опубликования и административным истцом в указанной части не оспаривается.
Оценивая обоснованность включения Здания и нежилых помещений, принадлежащих административному истцу на праве собственности, в оспариваемые Перечни, суд приходит к следующему.
Пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации отнесено к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).
В соответствии Налоговым кодексом Российской Федерации налог на имущество физических лиц относится к местным налогам (статья 15).
В подпункте 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в размерах, не превышающих: 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса.
Решением Думы города Сургута Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 30.10.2014 № 601-V ДГ «О введении налога на имущество физических лиц на территории города Сургута» установлен налог на имущество физических лиц на территории города Сургута, в том числе в отношении объектов налогообложения, включённых в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 2,0%.
Статьей 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса (пункт 2).
Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Согласно объяснениям представителя административного ответчика принадлежащее истцу Здание включено в Перечни на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку является административно-деловым и торговым центром, так как предназначено для использования и фактически используется в целях размещения объектов общественного питания, торговых объектов и офисов.
Исходя из пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
А также фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В целях названной статьи одновременно административно-деловым центром и торговым центром (комплексом) признается также единый недвижимый комплекс, в состав которого входит хотя бы одно нежилое здание (строение, сооружение), соответствующее хотя бы одному из условий, указанных в настоящем пункте
Согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в ее целях фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
По смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.
Включая в оспариваемые Перечни на 2022-2024 годы нежилое здание с кадастровым номером (номер), Депфин ХМАО - Югры исходил из сведений о характеристиках объекта, содержащихся в ЕГРН, согласно которым нежилое здание имеет наименование «Административно-бытовой корпус», назначение «нежилое»; вид разрешенного использования земельного участка «под административно-бытовой корпус и гаражи»; сведений документов технического учета, согласно которым помещения в Здании имеют предназначение для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры и для размещения объектов общественного питания, учитывались данные фактического использования, договоры аренды, заключенные в целях использования помещений в качестве офисов, сведений из ЕГРЮЛ, которыми установлено размещение по адресу Здания юридических лиц, а также сведения из открытых интернет источников, что в совокупности свидетельствует об использовании административным истцом Здания в целях ведения основной коммерческой и сопутствующей коммерческой деятельности. Кроме того, учтены данные налогового органа о зарегистрированной по адресу Здания контрольно-кассовой технике, что подтверждает о его коммерческом использование.
Как следует из материалов дела, нежилое здание с кадастровым номером (номер), общей площадью 3 284,2 кв.м, расположенное по адресу: (адрес), с 30.10.2010 находится в собственности (ФИО)3
По информации УФНС России по ХМАО – Югре за 2022-2024 годы расчет налога на имущество в отношении объекта с кадастровым номером (номер) производился на основании Перечней объектов на 2022, 2023, 2024годы. Оплата начислений по налогу на имущество физических лиц по указанному объекту за 2022 -2024 годы произведена в полном объеме.
Из чего суд приходит к выводу, что административный истец является субъектом отношений, регулируемых оспариваемыми нормативными правовыми актами, и вправе полагать, что этими актами нарушаются его права, свободы и законные интересы, в связи с чем вправе их оспаривать в части затрагивающей непосредственно его права.
По информации, содержащейся в ЕГРН, принадлежащее истцу Здание с кадастровым номером (номер) учтено с назначением «нежилое», с наименованием «Административно-бытовой корпус», площадью 3 284,2 кв.м., расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером (номер), отнесённого к категории земель населённых пунктов, предназначенного в соответствии с видом разрешённого использования «под административно-бытовой корпус и гаражи».
Вид разрешенного использования земельного участка является одной из его характеристик как объекта недвижимости, содержание понятия которого раскрывается в земельном, градостроительном и кадастровом законодательстве.
Согласно положениям Земельного кодекса Российской Федерации одним из основополагающих принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства (подпункт 8 пункта 1 статьи 1); земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается правообладателем самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования (пункт 2 статьи 7).
Вид разрешенного использования земельного участка, исходя из формальной определенности налоговых норм, при отнесении объекта налогообложения к административно-деловому и (или) торговому центрам, должен соответствовать виду, предусмотренному для этих целей Налоговым кодексом Российской Федерации. Такой подход не позволит порождать сомнений у налогоплательщика и даст ему возможность точно знать, какие налоги, и в каком порядке он должен платить. Иное означало бы изменение, определенного Налоговым кодексом Российской Федерации, содержания понятий и терминов, а также обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, установленных названным кодексом, что недопустимо исходя из принципов, закрепленных в статьях 3, 6 Налогового кодекса Российской Федерации.
Вид разрешенного использования «под административно-бытовой корпус и гаражи» прямо не предусматривает размещение на участке исключительно офисных зданий или торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания, и в настоящем случае имеется правовая неопределенность в виде разрешенного использования земельного участка, а, учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика, юридическое значение для разрешения административного спора имеет предназначение и фактическое использование здания для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания с учетом 20% критерия, закрепленного в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Административным истцом в материалы дела представлен технический паспорт, выполненный (адрес) ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре, паспорт составлен по состоянию на 20.01.2009.
Из технического описания объекта следует, что нежилое здание, расположенное по адресу: (адрес), имеет наименование объекта «Административно-бытовой корпус», назначение «Административно-управленческое», инвентарный (номер), кадастровый (номер), составляющие объекта «А, а, а1, а2, А1», общая площадь здания 3 284,2 кв.м.
В разделе исчисление площадей и объемов здания и его частей указаны следующие части, литер «А» - основное строение с 1 по 5 этаж; литер «А1» – подвал, литер «а, а1 и а2» – холодный пристрой.
Согласно экспликации к поэтажному плану здания, нежилое здание имеет назначение: «Административно-бытовой корпус», состоит из 5 этажей и подвала, с категорией помещений учрежденческое и лечебное.
Основную площадь 1 этажа составляют помещения с наименованием: «кабинет (общей площадью 247,2 кв.м.), подсобное (общей площадью 4,5 кв.м.)», категория помещений – учрежденческое и помещения с наименованием: «кабинет (общей площадью 39,9 кв.м.), приемная (общей площадью 13,9 кв.м.)», категория помещений – лечебное.
Вспомогательную площадь 1 этажа составляют помещения с наименованием: «вестибюль (общей площадью 40,2 кв.м.), лестничная клетка (общей площадью 18,9 кв.м.), тамбур (общей площадью 2,8 кв.м.), теплоузел (общей площадью 15,9 кв.м.), мастерская (общей площадью 34,0 кв.м.), коридор (общей площадью 45,2 кв.м.), подсобное (общей площадью 4,3 кв.м.)» категория помещений – учрежденческое и помещения с наименованием: «стерилизационная (общей площадью 2,6 кв.м.), коридор (общей площадью 13,0 кв.м.), санузел (общей площадью 1,4 кв.м.)», категория помещений – лечебное.
Итого площадь по первому этажу 483,8 кв.м.
Основную площадь 2 этажа составляют помещения с наименованием: «кабинет (общей площадью 351,5 кв.м.), архив (общей площадью 16,0 кв.м.)», категория помещений – учрежденческое.
Вспомогательную площадь 2 этажа составляют помещения с наименованием: «лестничная клетка (общей площадью 32,2 кв.м.), склад (общей площадью 13,6 кв.м.), санузел (общей площадью 21,3 кв.м.), коридор (общей площадью 70,5 кв.м.)» категория помещений – учрежденческое.
Итого площадь по второму этажу 505,1 кв.м.
Основную площадь 3 этажа составляют помещения с наименованием: «кабинет (общей площадью 356,3 кв.м.)», категория помещений – учрежденческое.
Вспомогательную площадь 3 этажа составляют помещения с наименованием: «склад (общей площадью 6,5 кв.м.), шкаф (общей площадью 0,5 кв.м.), лестничная клетка (общей площадью 29,1 кв.м.), санузел (общей площадью 10,7 кв.м.), коридор (общей площадью 62,8 кв.м.), подсобное (общей площадью 21,2 кв.м.)» категория помещений – учрежденческое.
Итого площадь по третьему этажу 487,1 кв.м.
Основную площадь 4 этажа составляют помещения с наименованием: «кабинет (общей площадью 409,7 кв.м.), архив (общей площадью 14,9 кв.м.)», категория помещений – учрежденческое.
Вспомогательную площадь 4 этажа составляют помещения с наименованием: «столовая (общей площадью 95,9 кв.м.), кухня (общей площадью 33,4 кв.м.), лестничная клетка (общей площадью 37,9 кв.м.), коридор (общей площадью 74,8 кв.м.), туалет, умывальня (общей площадью 8,6кв.м.), подсобное (общей площадью 10,3 кв.м.)» категория помещений – учрежденческое.
Итого площадь по четвертому этажу 685,5 кв.м.
Основную площадь 5 этажа составляют помещения с наименованием: «кабинет (общей площадью 534,8 кв.м.), комната отдыха (общей площадью 27,1 кв.м.)», категория помещений – учрежденческое.
Вспомогательную площадь 5 этажа составляют помещения с наименованием: «столовая (общей площадью 11,8 кв.м.), подсобное (общей площадью 10,3 кв.м.), тамбур (общей площадью 4,5 кв.м.), лестничная клетка (общей площадью 37 кв.м.), коридор (общей площадью 70,2 кв.м.), туалет, умывальня, санузел (общей площадью 15,2 кв.м.)» категория помещений – учрежденческое.
Итого площадь по пятому этажу 710,9 кв.м.
Основную площадь по этажу «Подвал» составляют помещения с наименованием: «подвал (общей площадью 405,2 кв.м.)», категория помещений – учрежденческое.
Вспомогательную площадь по этажу «Подвал» составляют помещения с наименованием: «электрощитовая (общей площадью 2,1 кв.м.), туалет (общей площадью 1,4 кв.м.)» категория помещений – учрежденческое.
Итого площадь по этажу «Подвал» - 408,7 кв.м.
Всего по Зданию помещения с категорией – учрежденческое составляет 3 213,4 кв.м. (97,8% от общей площади Здания), с категорией лечебное – 70,8 кв.м.
В возражениях на административное исковое заявление Депфин Югры указывает, что при признании здания соответствующим подпункту 1 пункта статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и включении его в Перечни для целей налогообложения учитывалось, что помещения с наименованием «кабинет, архив, склад, подсобное, умывальня» предназначены для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, площадь их составляет 3 116 кв.м.; помещения с наименованием «столовая, кухня, комната отдыха» относятся к объектам общественного питания и площадь их составляет 168,2 кв.м. Кроме того, необходимо учитывать, что помещения, предназначенные для размещения офисов и объектов общественного питания не могут эксплуатироваться без вспомогательных помещений, к которым относятся – санузел, лестничная клетка, склад, тамбур, подвал и иные помещения, в связи с чем, такие помещения, также подлежат включению в расчет площадей, используемых в целях статьи 378,2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Действительно, как усматривается из экспликации к поэтажному плану Здания, помещения с наименованием «кабинет» составляют 1 899,5 кв.м., т.е. 57,8% от общей площади здания.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в данном кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено данным кодексом.
При этом Налоговой кодекс Российской Федерации не содержит определения понятия «объект бытового обслуживания» «объект общественного питания», «офис» и не определяет услуги, относящиеся к указанным видам.
Термин «кабинет» не является тождественным термину «офис», функциональное назначение помещения «кабинет», отражаемое в технической документации, не исключает его коммерческого использования, но допускает, что пользование им не будет осуществляться с целью извлечения прибыли: к примеру, такой объект может являться служебным помещением, предназначенным для занятий ответственного лица; помещением, используемым для размещения административно-управленческого аппарата, обеспечивающего работу цехов и служб предприятия, и пр. Кабинет является рабочим местом сотрудников организации, куда, как правило, не имеют доступа иные лица, т.е. кабинет предназначен для исполнения работниками своих функциональных обязанностей. Офисное помещение делового, административного или коммерческого назначения предназначено не только для этих целей, но и для приёма посетителей, ведения переговоров, заключения сделок, и т.п, т.е. такое помещение непосредственно используется организацией для ведения своей коммерческой деятельности, обеспечивающей их владельцу извлечение дохода.
Согласно Национальному стандарту Российской Федерации ГОСТ 31985-2013 «Услуги общественного питания. Термины и определения» общественное питание (индустрия питания) - это самостоятельная отрасль экономики, состоящая из предприятий различных форм собственности и организационно-управленческой структуры, организующая питание населения, а также производство и реализацию готовой продукции и полуфабрикатов, как на предприятии общественного питания, так и вне его, с возможностью оказания широкого перечня услуг по организации досуга и других дополнительных услуг.
В соответствии с пунктом 41 ГОСТ 31985-2013 услуга общественного питания - это результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц). Из пункта 42 ГОСТ 31985-2013 следует, что исполнителем услуги общественного питания является предприятие общественного питания (юридическое лицо), оказывающее услуги общественного питания. Столовая - это предприятие общественного питания, общедоступное или обслуживающее определенный контингент потребителей, производящее и реализующее блюда и кулинарные изделия в соответствии с разнообразным по дням недели меню (пункт 33 ГОСТ 31985-2013).
Согласно пункту 3.1 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ 30389-2013 «Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования» под предприятием как объектом общественного питания подразумевается имущественный комплекс, используемый юридическим лицом для оказания услуг общественного питания, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг. В этом же стандарте содержится определение столовой - это предприятие (объект) общественного питания, осуществляющее приготовление и реализацию с потреблением на месте разнообразных блюд и кулинарных изделий в соответствии с меню, различающимся по дням недели (пункт 3.8 ГОСТ 30389-2013).
Общая площадь помещения с наименованием «столовая» и функционально связанных с ним помещений «санузел» и «комната отдыха» составляет 45 кв.м, исходя из поэтажного плана помещений, изображенного в техническом паспорте Здания, помещение с наименованием «кухня» расположено на другом этаже и не относится к вспомогательным помещениям объекта «столовая».
Наименование помещений в здании в соответствии со сведениями, содержащимися в документами технического учёта (инвентаризации), не позволяют прийти к выводу о том, что в здании предусмотрено размещение объектов общественного питания, офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры суммарной площадью более 20% от общей площади здания.
Следовательно, Здание не могло быть включено в Перечень по наименованию, назначению помещений, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учёта (инвентаризации).
Таким образом, суд приходит к выводу, что ни по виду разрешённого использования земельного участка, на котором расположено Здание, ни по наименованию (назначению, разрешённому использованию) помещений в этом Здании в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учёта, данное Здание не могло быть включено в оспариваемые в части Перечни на 2022, 2023, 2024 годы
В данной связи вопрос о включении Здания и входящих в его состав Помещений в Перечни мог быть разрешен с учетом их фактического использования (абз.2 пп.2 п.1 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).
Фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признаётся использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приёмные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (абзац четвёртый пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).
Постановлением Правительства Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 17 марта 2017 г. № 90-п утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения (далее - Порядок).
В соответствии с пунктами 2, 4 указанного Порядка вид фактического использования объектов недвижимости определяется с учетом положений пунктов 3 - 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и осуществляется на основании:
1) информации о назначении объектов недвижимости, содержащейся в едином государственном реестре недвижимости; документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;
2) информации о виде использования объектов недвижимости, имеющейся в распоряжении органов местного самоуправления муниципальных образований автономного округа, в том числе сведений, содержащихся в разрешениях на ввод объектов в эксплуатацию, результатах проведения осмотров зданий, сооружений, проведенных в случаях, предусмотренных Градостроительным кодексом Российской Федерации;
3) информации о назначении объектов недвижимости, содержащейся в сведениях из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети Интернет;
4) иной информации, полученной уполномоченным органом по результатам запроса необходимых документов и сведений у исполнительных органов автономного округа, органов местного самоуправления муниципальных образований автономного округа, территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, организаций, собственников (владельцев) объектов недвижимости;
5) обследования объекта недвижимости (пункт 4).
Согласно пункту 5 Порядка (пунктам 5, 5.1 согласно редакции, действующей с 24 мая 2024 года) обследование объекта недвижимости проводится в случае, если по результатам анализа информации, указанной в подпунктах 1 - 4 пункта 4 Порядка, не удалось однозначно определить соответствие объекта недвижимости критериям, установленным статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пунктами 3 - 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации согласно редакции нормы, действующей до 24 мая 2024 года).
Из пояснений представителя административного ответчика следует, что принятию оспариваемых нормативных правовых актов предшествовал не только анализ Департаментом имеющихся сведений ЕГРН, вида разрешённого использования земельного участка, на котором расположено Здание и документов технического учета о площади, но и сведений о фактическом использовании помещений в Здании на основании договоров аренды недвижимого имущества, сведений контрольно-кассовой техники, а также информации из открытых источников информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», что в совокупности, по мнению Департамента, позволяло без проведения обследования признать Здание соответствующим подпункту 1 пункта статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и включить его в Перечни для целей налогообложения.
В ответ на запрос суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры УФНС России по ХМАО – Югре от 03.07.2026 исх. (номер)@ представлена информация о зарегистрированной за период с 01.01.2021 по 31.12.2024 по адресу: (адрес), контрольно-кассовой технике (далее – ККТ), из которой установлено следующее.
С 27.08.2021 по 10.10.2024 была зарегистрирована ККТ (номер) на <данные изъяты> (ИНН (номер)) по адресу (адрес).
С 22.07.2021 по 03.09.2024 была зарегистрирована ККТ (номер) на <данные изъяты>ИНН (номер)) по адресу (адрес)
С 28.11.2022 была зарегистрирована ККТ (номер) на ООО «<данные изъяты>» (ИНН (номер)) по адресу (адрес).
С 17.10.2024 была зарегистрирована ККТ (номер) на <данные изъяты>. (ИНН (номер)) по адресу (адрес)
Однако перечисленные адреса места установки ККТ не совпадают с адресом места нахождения спорного Здания, которое расположено по адресу: (адрес).
Административным истцом представлены пояснения по факту выявления зарегистрированной ККТ в отношении вышеуказанных лиц, из которых следует, что с <данные изъяты>., <данные изъяты>., ООО «<данные изъяты>» и <данные изъяты>. договоры аренды помещений спорного здания административным истцом не заключались. Налоговым органом представлены сведения о ККТ, зарегистрированной по иным адресам, не относящимся к спорному объекту недвижимости.
Также согласно данным УФНС России по ХМАО – Югре, с 04.02.2022 (дата снятия ККТ отсутствует) было зарегистрировано ККТ (номер) на <данные изъяты> (ИНН (номер)) по адресу (адрес).
С 05.04.2023 по 05.08.2024 было зарегистрировано ККТ (номер) на <данные изъяты> (ИНН (номер)) по адресу (адрес)
С 30.08.2024 по 19.05.2025 было зарегистрировано ККТ (номер) на <данные изъяты> (ИНН (номер)) по адресу (адрес)
С 29.07.2021 по 11.09.2024 было зарегистрировано ККТ (номер) на <данные изъяты>. (ИНН (номер)) по адресу (адрес)
Административным ответчиком в материалы дела также представлено письмо УФНС России по ХМАО – Югре от 06.07.2026 исх. (номер)@ о направлении информации по контрольно-кассовой технике, зарегистрированной за период с 01.01.2022 по 06.07.2026 по адресу: (адрес). В перечне, которого, помимо указанных ранее, были зарегистрированы следующие ККТ.
С 12.07.2019 по 09.10.2025 было зарегистрировано ККТ № (номер) на <данные изъяты>. (ИНН (номер)) по адресу (адрес)
С 12.04.2017 по 16.04.2022 было зарегистрировано ККТ (номер) на ООО <данные изъяты>» (ИНН (номер)) по адресу (адрес).
С 02.10.2020 по 16.11.2023 было зарегистрировано ККТ (номер) на <данные изъяты>. (ИНН (номер)) по адресу (адрес)
С 04.04.2017 (дата снятия ККТ отсутствует) было зарегистрировано ККТ (номер) на ООО «<данные изъяты>» (ИНН (номер)) по адресу (адрес)).
С 27.06.2018 по 02.09.2025 было зарегистрировано ККТ (номер) на ЧОУ <данные изъяты>» (ИНН (номер)) по адресу (адрес).
С 23.12.2019 (дата снятия ККТ отсутствует) было зарегистрировано ККТ (номер) на ООО <данные изъяты>» (ИНН (номер)) по адресу (адрес).
С учетом представленных данных по ККТ, судом установлено, что в оспариваемые периоды в здании с кадастровым номером (номер), расположенном по адресу: (адрес), были зарегистрированы ККТ следующих налогоплательщиков: <данные изъяты>., <данные изъяты>., <данные изъяты> ООО «<данные изъяты>», ЧОУ <данные изъяты>», ООО <данные изъяты>». ККТ, зарегистрированная на ИП <данные изъяты> ООО <данные изъяты>», <данные изъяты> <данные изъяты>., ООО «<данные изъяты>» и <данные изъяты>., расположена по адресу, не совпадающему с адресом спорного здания.
В возражениях на административное исковое заявление Депфин Югры также указывает, что согласно информации о расположении в Здании офисов различных коммерческих организаций, размещенной в телекоммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте «2ГИС» (онлайн версия российского картографического сервиса и справочника организаций, содержащего, в том числе данные о компаниях, их адреса, контакты, режим работы и т.д.), выявлено, что по адресу: (адрес), расположены следующие юридические лица: <данные изъяты>».
Административным ответчиком представлен фотоматериал, из которого усматривается наличие на дверях кабинетов табличек с наименованием организаций, режимом работы, наличие в кабинетах компьютерной техники, рабочих мест, также фотографии фасада здания с наличием плакатов об оказании различных услуг и объявлений о сдачи офисов в аренду.
Вместе с тем, регистрация в Здании контрольно-кассовой техники и наличие сведений в сети Интернет о размещении на Объекте различных компаний, оказывающих услуги, регистрация юридических лиц по адресу спорного Здания, сами по себе, без наличия договоров аренды либо акта обследования не могут свидетельствовать о фактическом использовании более 20% площади Здания в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, таким образом, представленные Департаментом доказательства не позволяют установить обоснованность включения Объекта в Перечни.
Тот факт, что основным видом деятельности административного истца является «аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом» (код 68.20) также не свидетельствует о том, что более 20 процентов общей площади Здания в юридически значимый период использовалось для целей, установленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Сторонами по административному делу в материалы представлены копии договоров аренды нежилых помещений, расположенных в спорном Здании.
01.05.2015 заключен договор аренды нежилого помещения (номер)-АО между ИП (ФИО)3 и ООО «<данные изъяты>», ИНН (номер), предметом которого является предоставление во временное пользование нежилого помещения общей площадью 118,7 кв.м, расположенного по адресу: (адрес), кабинеты 106А, 107, 108, 109, 110, 210. Согласно пункту 1.5 Договора арендуемое помещение предназначается для использования в качестве офиса. Пунктом 2.10 Договора предусмотрена возможность отдельной аренды места на фасаде здания для размещения рекламы. Срок действия договора определен в разделе 7 Договора, с момента подписания договора до 31.03.2016, с возможностью продления действия договора на следующий период на основании письменного соглашения сторон (т.1 л.д.242-244).
Согласно дополнительному соглашению № 1 от 01.11.2015, пункт 1.1 «Предмет договора» изменен, площадь арендуемых помещений с 01.11.2015 увеличена до 138,7 кв.м.
Согласно дополнительному соглашению № 2 от 01.11.2016, пункт 1.1 «Предмет договора» изменен, площадь арендуемых помещений с 01.11.2016 уменьшена до 118,7 кв.м.
Согласно дополнительным соглашениям срок действия договора аренды неоднократно продлевался, дополнительным соглашением № 11 от 31.07.2023, срок действия договора аренды продлен до 30.06.2024 (т.3 л.д. 108).
Из Выписки из ЕГРЮЛ следует, что ООО «<данные изъяты>» осуществляет экономическую деятельность по коду основного вида деятельности 86.23 «Стоматологическая практика» и имеет лицензии на осуществление медицинской деятельности № ЛО(номер) (т.2 л.д. 213-219).
13.06.2016 заключен договор аренды нежилого помещения (номер)-АО между ИП (ФИО)3 и ООО «<данные изъяты>», ИНН (номер), предметом которого является предоставление во временное пользование нежилого помещения общей площадью 23,8 кв.м, расположенного по адресу: (адрес), кабинет 416. Согласно пункту 1.5 Договора арендуемое помещение предназначается для использования в качестве офиса. Пунктом 1.6 Договора определен срок аренды – 11 месяцев. Срок действия договора определен в разделе 7 Договора, с момента подписания договора до полного выполнения сторонами принятых обязательств (т.3 л.д. 26 – 29).
Из представленной Выписки из ЕГРЮЛ следует, что ООО «<данные изъяты>» осуществляет экономическую деятельность по коду основного вида деятельности 41.2 «Строительство жилых и нежилых зданий» (т.1 л.д.178-183).
Согласно представленному в материалы дела административным истцом уведомлению от 10.01.2020 договор аренды (номер)-АО между ИП (ФИО)3 и ООО «<данные изъяты>» расторгнут в одностороннем порядке с 13.01.2020 на основании статьи 450.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (т. 2 л.д. 107). В письменных пояснениях представитель административного истца указывает, что с 2020 года ООО «<данные изъяты>» не размещается в спорном Здании, помещения не арендует и не оплачивает.
01.10.2018 заключен договор аренды нежилого помещения (номер)-АО между ИП (ФИО)3 и ООО «<данные изъяты>», ИНН (номер), предметом которого является предоставление во временное пользование нежилого помещения общей площадью 10,6 кв.м, расположенного по адресу: (адрес), кабинет 102. Согласно пункту 1.5 Договора арендуемое помещение предназначается для использования в качестве офиса. Пунктом 2.10. Договора предусмотрена возможность отдельной аренды места на фасаде здания для размещения рекламы. Срок действия договора определен в разделе 7 Договора, с момента подписания договора до 31.08.2019, с возможностью продления действия договора на следующий период на основании письменного соглашения сторон.
Из Выписки из ЕГРЮЛ следует, что ООО «<данные изъяты>» осуществляет экономическую деятельность по коду основного вида деятельности 64.1 «Денежное посредничество» (т.1 л.д. 142-146).
Представителем административного истца пояснено, что соглашение о расторжении договора аренды или уведомление о расторжении договора в одностороннем порядке с ООО «<данные изъяты>» (ФИО)3 представить не может, арендатор спустя время перестал появляться в арендуемом помещении, еще в 2021 году он сообщал ИФНС России по г. Сургуту о том, что договор аренды с ООО «<данные изъяты>» у него отсутствует, в подтверждение чего представил письмо от 20.05.2021 исх. (номер) (т.2 л.д. 118).
Доказательств размещения в спорном здании ООО «<данные изъяты>» в период с 2022 по 2024 годы административным ответчиком не представлено.
07.12.2018 заключен договор аренды нежилого помещения (номер)-АО между ИП (ФИО)3 и ООО «<данные изъяты>», ИНН (номер), предметом которого является предоставление во временное пользование нежилого помещения общей площадью 10,9 кв.м, расположенного по адресу: (адрес), кабинет 201. Согласно пункту 1.5 Договора арендуемое помещение предназначается для использования в качестве офиса. Пунктом 2.10 Договора предусмотрена возможность отдельной аренды места на фасаде здания для размещения рекламы. Срок действия договора определен в разделе 7 Договора, с момента подписания договора до 06.11.2019, с возможностью продления действия договора на следующий период на основании письменного соглашения сторон. Согласно соглашению о расторжении договор аренды от 07.12.2018 (номер)-АО расторгнут с 31.05.2022 (т. 2 л.д. 48-50).
Из Выписки из ЕГРЮЛ следует, что ООО «<данные изъяты>» осуществляет экономическую деятельность по коду основного вида деятельности 46.63 «Торговля оптовая машинами и оборудованием для добычи полезных ископаемых и строительства» (т. 2 л.д.142-146).
01.01.2019 заключен договор аренды нежилого помещения (номер)-АО между ИП (ФИО)3 и ООО «<данные изъяты>», ИНН (номер), предметом которого является предоставление во временное пользование нежилого помещения общей площадью 10,7 кв.м, расположенного по адресу: (адрес), кабинет 302. Согласно пункту 1.5 Договора арендуемое помещение предназначается для использования в качестве офиса. Пунктом 2.10 Договора предусмотрена возможность отдельной аренды места на фасаде здания для размещения рекламы. Срок действия договора определен в разделе 7 Договора, с момента подписания договора до 06.11.2019, с возможностью продления действия договора на следующий период на основании письменного соглашения сторон (т.2 л.д.51 на обороте – 53) Согласно дополнительному соглашению (номер) от 31.07.2023, срок действия договора аренды продлен до 30.06.2024 (т.3 л.д. 13).
Из Выписки из ЕГРЮЛ следует, что ООО «<данные изъяты>», осуществляет экономическую деятельность по коду основного вида деятельности 81.22 «Деятельность по очистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений» (т.1 л.д. 198- 201).
01.01.2019 заключен договор аренды нежилого помещения (номер)-АО между ИП (ФИО)3 и ООО <данные изъяты>», ИНН (номер), предметом которого является предоставление во временное пользование нежилого помещения общей площадью 10 кв.м, расположенного по адресу: (адрес), кабинет 203. Согласно пункту 1.5 Договора арендуемое помещение предназначается для использования в качестве офиса. Пунктом 2.10 Договора предусмотрена возможность отдельной аренды места на фасаде здания для размещения рекламы. Срок действия договора определен в разделе 7 Договора, с момента подписания договора до 30.11.2019, с возможностью продления действия договора на следующий период на основании письменного соглашения сторон (т.1 л.д. 239-241). Согласно дополнительному соглашению (номер) от 31.07.2023, срок действия договора аренды продлен до 30.06.2024 (т.3 л.д.15).
Из представленной Выписки из ЕГРЮЛ следует, что ООО <данные изъяты>», осуществляет экономическую деятельность по коду основного вида деятельности 79.11 «Деятельность туристических агентств» (т. 1 л.д. 193-196).
01.11.2019 заключен договор аренды нежилого помещения (номер)-АО между ИП (ФИО)3 и ООО «<данные изъяты>», ИНН (номер), предметом которого является предоставление во временное пользование нежилого помещения общей площадью 17,7 кв.м, расположенного по адресу: (адрес), кабинет 311. Согласно пункту 1.5 Договора арендуемое помещение предназначается для использования в качестве офиса. Согласно дополнительному соглашению (номер) от 31.05.2024, срок действия договора аренды продлен до 31.01.2025 (т.2 л.д. 129-133).
Из Выписки из ЕГРЮЛ следует, что ООО «<данные изъяты>», осуществляет экономическую деятельность по коду основного вида деятельности 74.90.2 «Деятельность, направленная на установление рыночной или иной стоимости (оценочная деятельность), кроме оценки, связанной с недвижимым имуществом или страхованием» (т. 3 л.д.62-68).
01.01.2020 заключен договор аренды нежилого помещения (номер)-АО между ИП (ФИО)3 и ЧОУ <данные изъяты>», ИНН (номер), предметом которого является предоставление во временное пользование нежилого помещения общей площадью 49,2 кв.м, расположенного по адресу: (адрес), кабинеты 309, 310. Согласно пункту 1.5 Договора арендуемое помещение предназначается для использования в качестве офиса. Пунктом 2.10 Договора предусмотрена возможность отдельной аренды места на фасаде здания для размещения рекламы. Срок действия договора определен в разделе 7 Договора, с момента подписания договора до 30.11.2020, с возможностью продления действия договора на следующий период на основании письменного соглашения сторон (т. 2 л.д. 1-3).
Согласно дополнительному соглашению (номер) от 01.09.2020, пункт 1.1 «Предмет договора» изменен, площадь арендуемых помещений с 01.09.2020 увеличена до 72,0 кв.м (т. 2 л.д. 3 на обороте).
Согласно дополнительным соглашениям срок действия договора аренды неоднократно продлевался, дополнительным соглашением (номер) от 31.08.2023, срок действия договора аренды продлен до 31.07.2024 (т. 2 л.д. 72, т.3 л.д.14).
Из представленной Выписки из ЕГРЮЛ следует, что ЧОУ <данные изъяты>» осуществляет экономическую деятельность по коду основного вида деятельности 85.23 «Подготовка кадров высшей квалификации» и имеет лицензии на осуществление образовательной деятельности (номер) (т.2 л.д. 220-223).
20.08.2020 заключен договор аренды нежилого помещения (номер)-АО между ИП (ФИО)3 и ИП (ФИО)14, ИНН (номер), предметом которого является предоставление во временное пользование нежилого помещения общей площадью 17,5 кв.м, расположенного по адресу: (адрес), кабинет 212. Согласно пункту 1.5 Договора арендуемое помещение предназначается для использования в качестве офиса. Пунктом 2.10 Договора предусмотрена возможность отдельной аренды места на фасаде здания для размещения рекламы. Срок действия договора определен в разделе 7 Договора, с момента подписания договора до 19.07.2021, с возможностью продления действия договора на следующий период на основании письменного соглашения сторон (т.2 л.д. 37-39).
Согласно соглашению о расторжении договор аренды от 20.08.2020 (номер)-АО расторгнут с 15.01.2023 (т.2 л.д.80).
Из представленной Выписки из ЕГРИП следует, что ИП (ФИО)14 осуществляет предпринимательскую деятельность по коду основного вида деятельности 96.02 «Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты» (т.1 л.д. 149-151).
05.03.2021 заключен договор аренды нежилого помещения (номер)-АО между ИП (ФИО)3 и ООО «<данные изъяты>», ИНН (номер), предметом которого является предоставление во временное пользование нежилого помещения общей площадью 35,3 кв.м, расположенного по адресу: (адрес), кабинет 401. Согласно пункту 1.5 Договора арендуемое помещение предназначается для использования в качестве офиса. Пунктом 2.10 Договора предусмотрена возможность отдельной аренды места на фасаде здания для размещения рекламы. Срок действия договора определен в разделе 7 Договора, с момента подписания договора до 05.02.2022, с возможностью продления действия договора на следующий период на основании письменного соглашения сторон. Согласно уведомлению с 31.03.2022 ООО «<данные изъяты> переименовано в ООО «<данные изъяты>». Соглашением о расторжении договор аренды от 05.03.2021 (номер)-АО расторгнут с 10.05.2023. (т.2 л.д. 76-79).
Из Выписки из ЕГРЮЛ следует, что ООО «<данные изъяты>» (ООО «<данные изъяты>») осуществляет экономическую деятельность по коду основного вида деятельности 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий» (т.3 л.д. 56-61).
01.03.2022 заключен договор аренды нежилого помещения (номер)-АО между ИП (ФИО)3 и (ФИО)16 (как с физическим лицом), предметом которого является предоставление во временное пользование нежилого помещения общей площадью 11,5 кв.м, расположенного по адресу: (адрес), кабинет 204. Согласно пункту 1.5 Договора арендуемое помещение предназначается для использования в качестве офиса. Пунктом 2.10 Договора предусмотрена возможность отдельной аренды места на фасаде здания для размещения рекламы. Срок действия договора определен в разделе 7 Договора, с момента подписания договора до 31.01.2023, с возможностью продления действия договора на следующий период на основании письменного соглашения сторон (т.2 л.д. 81 – 83).
Согласно дополнительному соглашению (номер) от 01.08.2023, пункт 1.1 «Предмет договора» изменен, площадь арендуемых помещений с 01.08.2023 увеличена до 17,5 кв.м (т.2 л.д. 84 на обороте).
Соглашением о расторжении договор аренды от 01.03.2022 (номер)-АО расторгнут с 05.07.2024 (т.2 л.д. 83 на обороте).
07.04.2022 заключен договор аренды нежилого помещения (номер)-АО между ИП (ФИО)3 и ООО «<данные изъяты>», ИНН (номер), предметом которого является предоставление во временное пользование нежилого помещения, расположенного по адресу: (адрес), кабинет 403. Согласно пункту 1.5 Договора арендуемое помещение предназначается для использования в качестве офиса. Пунктом 2.10. Договора предусмотрена возможность отдельной аренды места на фасаде здания для размещения рекламы. Срок действия договора определен в разделе 7 Договора, с момента подписания договора до 07.03.2023, с возможностью продления действия договора на следующий период на основании письменного соглашения сторон. Согласно соглашению о расторжении договор аренды от 07.04.2022 (номер)-АО расторгнут с 30.11.2025 (т.2 л.д. 6-8).
Согласно письменным пояснениям представителя административного истца площадь переданного по договору аренды нежилого помещения составляет 29,4 кв.м (т.3 л.д.103-106).
Из представленной Выписки из ЕГРЮЛ следует, что ООО «<данные изъяты>» осуществляет экономическую деятельность по коду основного вида деятельности 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий» (т.3 л.д. 69-74).
28.07.2022 заключен договор аренды нежилого помещения (номер)-АО между ИП (ФИО)3 и ООО «<данные изъяты>», ИНН (номер), предметом которого является предоставление во временное пользование нежилого помещения общей площадью 33,3 кв.м, расположенного по адресу: (адрес), кабинет 404. Согласно пункту 1.5 Договора арендуемое помещение предназначается для использования в качестве офиса. Пунктом 2.10. Договора предусмотрена возможность отдельной аренды места на фасаде здания для размещения рекламы. Срок действия договора определен в разделе 7 Договора, с момента подписания договора до 27.06.2023, с возможностью продления действия договора на следующий период на основании письменного соглашения сторон. Согласно соглашению о расторжении договор аренды от 28.07.2022 (номер)-АО расторгнут с 10.05.2023 (т.2 л.д. 44 на обороте – 47).
Из Выписки из ЕГРЮЛ следует, что ООО «<данные изъяты>» осуществляет экономическую деятельность по коду основного вида деятельности 52.21.14 «Деятельность стоянок для транспортных средств» (т.3 л.д.75-79).
01.12.2022 заключен договор аренды нежилого помещения (номер)-АО между ИП (ФИО)3 и (ФИО)17 (как с физическим лицом), предметом которого является предоставление во временное пользование нежилого помещения общей площадью 22,4 кв.м, расположенного по адресу: (адрес), кабинет 104. Согласно пункту 1.5 Договора арендуемое помещение предназначается для использования в качестве офиса. Пунктом 2.10 Договора предусмотрена возможность отдельной аренды места на фасаде здания для размещения рекламы. Срок действия договора определен в разделе 7 Договора, с момента подписания договора до 31.10.2023, с возможностью продления действия договора на следующий период на основании письменного соглашения сторон (т.2 л.д. 39 на обороте – 41). Согласно дополнительному соглашению (номер) от 31.10.2023 срок действия договора аренды продлен до 31.08.2024 (т. 3 л.д. 12).
01.02.2023 заключен договор аренды нежилого помещения (номер)-АО между ИП (ФИО)3 и ООО «<данные изъяты>», ИНН (номер), предметом которого является предоставление во временное пользование нежилого помещения общей площадью 52,9 кв.м, расположенного по адресу: (адрес), кабинеты 105 и 115. Согласно пункту 1.5 Договора арендуемое помещение предназначается для использования в качестве офиса. Пунктом 2.10. Договора предусмотрена возможность отдельной аренды места на фасаде здания для размещения рекламы. Срок действия договора определен в разделе 7 Договора, с момента подписания договора до 31.12.2023, с возможностью продления действия договора на следующий период на основании письменного соглашения сторон (т.2 л.д. 42-44). Соглашения о расторжении договора аренды или о продлении его срока в материалы дела не представлены, однако в письменных пояснениях представитель административного истца подтверждает, что ООО «<данные изъяты>» являлось арендатором в оспариваемые периоды (т. 2 л.д. 89- 91).
Из представленной Выписки из ЕГРЮЛ следует, что ООО «<данные изъяты>» осуществляет экономическую деятельность по коду основного вида деятельности 82.99 «Деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки» (т.1 л.д. 138-146).
27.10.2023 заключен договор аренды нежилого помещения (номер)-АО между ИП (ФИО)3 и ООО «<данные изъяты>», ИНН (номер), предметом которого является предоставление во временное владение и пользование за плату (в аренду) нежилых помещений: кабинета 114 (площадью 34,4 кв.м) и кабинета 209 (площадью 67,9 кв.м), расположенных в нежилом здании административно-бытовой корпус с кадастровым номером (номер) по адресу: (адрес). Согласно пункту 1.5 Договора арендуемое помещение предназначается для использования в качестве офиса, склада. Срок действия договора определен в разделе 7 Договора, с момента подписания договора до 27.09.2024, также предусмотрена автоматическая пролонгация (т. 2 л.д. 53 на обороте – 56).
В ответ на запрос суда представитель административного истца представил письменные пояснения, в которых сообщил, что ООО «<данные изъяты>» под размещение офиса передан кабинет (номер) площадью 67,9 кв.м (т.3 л.д 103-106).
Из Выписки из ЕГРЮЛ следует, что ООО «<данные изъяты>» осуществляет экономическую деятельность по коду основного вида деятельности 46.90 «Торговля оптовая неспециализированная» (т.3 л.д. 80-87).
На основании договора (номер)-БП от 15.01.2022 ИП (ФИО)3 в безвозмездное временное пользование ИП (ФИО)13 передана часть площади здания, расположенного по адресу: (адрес), общей площадью 1,0 кв.м для размещения кофе-автомата <данные изъяты> (т.2 л.д. 121-122).
Согласно Выписке из ЕГРИП основным видом экономической деятельности ИП (ФИО)13 является (47.99.2) деятельность по осуществлению торговли через автоматы (т.1 л.д. 147-148).
Кроме того, на основании договора безвозмездного пользования (номер)-БП от 27.01.2020 ИП (ФИО)3 в безвозмездное временное пользование ИП (ФИО)11 переданы помещения № 312, 314, расположенные по адресу: (адрес), общей площадью 64,7 кв.м. Согласно пункту 1.3 Договора помещения переданы для осуществления деятельности в сфере дополнительного образования детей и взрослых, дополнительного профессионального образования, включая проведение учебных занятий, мастер-классов (т.2 л.д.123-125).
Из Выписки из ЕГРИП следует, что ИП (ФИО)11 осуществляет экономическую деятельность по коду основного вида деятельности 85.42.9 «Деятельность по дополнительному профессиональному образованию прочая, не включенная в другие группировки» (т. 2 л.д. 102 – 106).
В материалы дела представлены сведения о выдаче (ФИО)11 патентов на право применения патентной системы налогообложения на 2022-2024 годы в отношении вида предпринимательской деятельности «услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых», «Услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству» (т.2 л.д. 112-117).
Согласно сведениям о произведенных ИП (ФИО)11 расчетах с использованием ККТ наименованием предмета расчета являются «<данные изъяты>» (л.д. 167-206).
Относительно размещения в спорном здании офиса ООО «<данные изъяты>» представитель административного истца пояснил, что договор аренды с ООО «<данные изъяты>» у административного истца отсутствует, арендатору в 2020 году был направлено уведомление о расторжении договора аренды в одностороннем порядке с 13.01.2020 (т. 2 л.д. 89-91, 108).
В отношении контрагентов ООО «<данные изъяты>», ИП (ФИО)15 административным истцом представлены договоры аренды нежилого помещения, заключенные после 01.01.2026, в связи с чем данные договоры не относятся к спорному периоду.
Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утв. распоряжением Правительства РФ от 24 ноября 2016 года № 2496-р «Об утверждении кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, и кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам», деятельность в области здравоохранения, в том числе стоматологическая практика (86.23), не отнесена к бытовым услугам, в отношении которых статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности исчисления налоговой базы, также как и деятельность по дополнительному профессиональному образованию прочая, не включенная в другие группировки (85.42.9), и деятельность по подготовке кадров высшей квалификации (85.23).
Образовательная деятельность и медицинская деятельность не могут рассматриваться как административная (офисная), не относятся к торговой деятельности, не входят в число бытовых услуг, услуг общественного питания, соответственно, помещения, занимаемые ООО «<данные изъяты>», ИП (ФИО)11, ЧОУ <данные изъяты>», не подпадают под критерии, установленные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Учитывая установленные по делу обстоятельства, в спорном Здании в качестве офисных помещений и торговых объектов фактически использовались помещения следующей площадью:
Наименованиеарендатора
2022 год
2023 год
2024 год
ООО «<данные изъяты>»
10,9 кв.м
-
-
ООО «<данные изъяты>»
10,7 кв.м
10,7 кв.м
10,7 кв.м
ООО <данные изъяты>»
10,0 кв.м
10,0 кв.м
10,0 кв.м
ООО «<данные изъяты>»
17,7 кв.м
17,7 кв.м
17,7 кв.м
ИП <данные изъяты>.
17,5 кв.м
17,5 кв.м
-
ООО «<данные изъяты>»
35,3 кв.м
35,3 кв.м
-
<данные изъяты>А.
11,5 кв.м
17,5 кв.м
17,5 кв.м
ООО «<данные изъяты>»
29,4 кв.м
29,4 кв.м
29,4 кв.м
ООО «<данные изъяты>»
33,3 кв.м
33,3 кв.м
-
<данные изъяты>.В.
22,4 кв.м
22,4 кв.м
22,4 кв.м
ООО «<данные изъяты>
-
52,9 кв.м
52,9 кв.м
ООО «<данные изъяты>»
-
67,9 кв.м
67,9 кв.м
ИП <данные изъяты>
1,0 кв.м
1,0 кв.м
1,0 кв.м
Итого:
199,7 кв.м
315,6 кв.м
229,5 кв.м
Таким образом, доля общей площади помещений, фактически используемых для размещения объектов, соответствующих требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в 2022 году составляла 6%, в 2023 году – 9,6%, в 2024 году – 7%.
Вопреки доводам административного ответчика, имеющиеся в материалах дела сведения не указывают на фактическое использование или предназначение более 20% площади Здания для размещения объектов, соответствующих требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Иных объективных доказательств, указывающих на характер использования здания для размещения офисов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, в том числе из открытых источников, в материалы дела не представлено.
Акты обследования фактического использования спорного объекта недвижимости на момент включения его в Перечни на 2022, 2023, 2024 годы, из которых бы следовало, что в здании располагаются офисные, торговые помещения, а также помещения, используемые для оказания бытовых услуг, услуг общественного питания, административным ответчиком не представлены, фактическое обследование объекта недвижимости не проводилось.
Пунктом 12 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утв. постановлением Правительства Ханты-Мансийского АО - Югры от 17.03.2017 № 90-п (в редакции на 18.11.2021, 18.11.2022, 15.11.2023) установлена методика расчета площадей при определении вида фактического использования зданий.
В судебном заседании представитель административного ответчика не смог пояснить производился ли на момент издания оспариваемых нормативных правовых актов расчет площадей при определении вида фактического использования спорного Здания в соответствии с установленной методикой, в письменных возражениях указанный расчет площадей, в том числе расчет размера площадей помещений общего пользования, не приведен, суду в материалы дела не представлен.
В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения спорного здания в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Между тем Департамент финансов ХМАО - Югры процессуальную обязанность не выполнил, доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта условиям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и необходимым для определения налоговой базы как кадастровой стоимости имущества, не представил. Документы, на основании которых в ходе судебного разбирательства административный ответчик обосновывал включение спорного Здания в оспариваемые Перечни, получены Департаментом в ходе рассмотрения настоящего дела, материалы, которыми руководствовался уполномоченный орган при включении спорного Здания в оспариваемые Перечни по состоянию на 18.11.2021, 18.11.2022, 15.11.2023, суду не представлены. В судебном заседании представитель административного ответчика пояснил, что такие материалы в распоряжении Департамента отсутствуют.
Учитывая, что на момент включения спорного Здания с кадастровым номером (номер) в Перечни на 2022-2024 годы, Департамент финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры не располагал сведениями, достоверно свидетельствующими о назначении здания в качестве административно-делового центра или торгового центра, а также о размещении в нем офисов либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, а равно об использовании более 20 процентов его общей площади для этих целей, суд приходит к выводу о необоснованности включения спорного объекта в оспариваемые Перечни на 2022-2024 годы. На момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов принадлежащее административному истцу Здание не отвечало установленным федеральным законодательством условиям, позволяющим отнести его к объектам недвижимости, налоговая база которых исчисляется как кадастровая стоимость.
С учетом установленных по делу обстоятельств и приведенных норм права, регулирующих спорные правоотношения, пункт (номер) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 18 ноября 2021 года № 22-нп, пункт (номер) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 18 ноября 2022 года № 23-нп, пункт (номер) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 15 ноября 2023 года № 30-нп, подлежат признанию недействующими, как не соответствующие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.
В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.
Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акт должны быть признаны недействующим, суд считает возможным применить норму пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и, учитывая, что оспариваемая норма изначально вошла в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую силу, полагает необходимым признать соответствующие пункты Перечней на 2022-2024 годы недействующим с даты принятия Приказов Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, которыми они были утверждены.
В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в резолютивной части решения суда по административному делу об оспаривании нормативного правового акта должны содержаться указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения. Если опубликование решения суда или сообщения о его принятии невозможно в установленный срок в связи с определенной периодичностью выпуска официального печатного издания, решение суда должно быть опубликовано по истечении установленного срока в ближайшем номере такого издания.
В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном сайте Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа-Югры в сети «Интернет» http://www.depfin.admhmao.ru; на официальном интернет – портале правовой информации http://pravo.gov.ru; в печатном издании Собрании законодательства Ханты-Мансийского автономного округа-Югры.
В соответствии с частью 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.
Поскольку требования административного истца о признании недействующим нормативного правового акта в части удовлетворены полностью, с Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в пользу (ФИО)3 подлежат взысканию судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 12 000 рублей.
Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил:
административные исковые требования (ФИО)3 к Департаменту финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры о признании не действующими отдельных положений нормативных правовых актов, удовлетворить.
Признать недействующими со дня принятия пункт (номер) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 18 ноября 2021 года № 22-нп, пункт (номер) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 18 ноября 2022 года № 23-нп, пункт (номер) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 15 ноября 2023 года № 30-нп.
Департаменту финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры опубликовать сообщение о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном сайте Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (www.depfin.admhmao.ru), на официальном интернет – портале правовой информации http://pravo.gov.ru или в официальном печатном издании. Если опубликование решения суда или сообщения о его принятии невозможно в установленный срок в связи с определенной периодичностью выпуска официального печатного издания, решение суда должно быть опубликовано по истечении установленного срока в ближайшем номере такого издания.
Взыскать с Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в пользу Ильясова Асхата Ахметовича судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 12 000 (двенадцать тысяч) рублей.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке во Второй апелляционный суд общей юрисдикции через суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.
Мотивированное решение суда составлено (дата).
Судья суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры И.Н. Потешкина