РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
06 мая 2026 года г. Хабаровск
Центральный районный суд г. Хабаровска в составе:
председательствующего судьи Соловьевой Ю.А., при секретаре Белицкой Е.С., с участием законного представителя Харченко Григория Ильича – Харченко И.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к Харченко Анастасии Викторовне, Харченко Илье Валерьевичу, действующих в интересах несовершеннолетнего Харченко Григория Ильича, о взыскании недоимки по налогам, пени, установил:
Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю обратилось в суд с административным исковым заявлением к Харченко Анастасии Викторовне, Харченко Илье Валерьевичу, действующих в интересах несовершеннолетнего Харченко Григория Ильича, о взыскании недоимки по налогам, пени. В обоснование заявленных требований указано, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у налогоплательщика Харченко Григория Ильича (ИНН №) образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 54 249 руб. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой НДФЛ с доходов, полученным физическим в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за ДД.ММ.ГГГГ год. Просит взыскать с Харченко Г.И. НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 59 169,38 руб., из которых 54 249 руб. недоимка по налогу, пени в размере 4920,38 руб.
В судебное заседание представитель административного истца УФНС России по Камчатскому краю не явился, о дате и времени судебного заседания извещен надлежащим образом, просил о рассмотрении дела в отсутствие представителя.
В соответствии с положениями статей 150, 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное дело рассмотрено при указанной явке.
В судебном заседании Харченко И.В. как законный представитель несовершеннолетнего Харченко Григория Ильича просил в удовлетворении требований налогового органа отказать по доводам, изложенным в письменных возражениях на административное исковое заявление. Просил применить последствия пропуска административным истцом срока на обращение в суд с заявленными требованиями.
Заслушав представителя административного ответчика Харченко И.В., изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3, п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.
Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01.01.2023), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).
В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) (пункт 2 статьи 11 НК РФ.
Пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) установлено, что сальдо единого налогового счета физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица по уплате налогов.
Согласно части 2 статьи 4 Закона № 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 данной статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы, в том числе недоимок по налогам и задолженности по пеням, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.
В силу пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога прошло более трех лет.
Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 69 НК РФ).
Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму долга.
При этом в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством не предусмотрено.
В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действующей с 1 января 2023 года, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в Реестре решений о взыскании задолженности решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей.
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ (здесь и далее в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, который получен физическим лицом (абз. 1 ст. 209 НК РФ), налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено статьей 224 НК РФ. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 225 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 228 НК РФ, налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Кроме того, налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 228 НК РФ).
Налоговая декларация, как это определено в п. 1 ст. 229 НК РФ, представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
Налоговым периодом, в силу ст. 216 НК РФ, признается календарный год.
Исходя из п. 4 ст. 228 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
По общему правилу, изложенному в п. 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В силу пункта 2 статьи 57 Налогового кодекса РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Пункт 1 статьи 72 Налогового кодекса РФ устанавливает, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Из материалов административного дела следует, что УФНС России по Камчатскому краю по результатам проведения камеральной налоговой проверки, проведенной в отношении несовершеннолетнего Харченко Григория Ильича (ИНН №), установлено, что указанное лицо получило доход в результате продажи имущества, а именно: доход от продажи № доли в квартире, расположенной по адресу: <адрес> в размере 1 240 000 (6 200 000 руб. *1/5). Сумма фактически произведенных документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением № доли в квартире составляет 650 000 руб. (3 250 000 руб. *1/5). В нарушение статьи 210 НК РФ занижена сумма дохода, подлежащая налогообложению за 2022 год в размере 590 000 рублей, а также не исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в размере 76 700 руб. (1 240 000 руб. – 650 000 руб.)*13%).
В связи с чем, налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию с корректировкой № 1 по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год с отражением верной суммы.
ДД.ММ.ГГГГ представителем налогоплательщика за Харченко Г.И. в УФНС России по Камчатскому краю представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 54 249 руб.
Налогоплательщику направлено требование № № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 54 249 руб., пени 1 345,38 руб. со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом принято решение о взыскании с Харченко Г.И. задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.
Впервые с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Харченко Г.И. указанной выше налоговой задолженности УФНС России по Камчатскому краю обратилось ДД.ММ.ГГГГ г. (л.д. 28).
Определением мирового судьи судебного участка № 5 Петропавловск-Камчатского судебного района Камчатского края от ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по Камчатскому краю отказано в принятии заявления, поскольку требование не является бесспорным.
В пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 г.) разъяснено, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 Налогового кодекса РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.
Предельный срок принудительного взыскания налога, пени, штрафа представляет собой совокупность сроков на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки.
Положениями пунктов 3 и 4 статьи 48 Налогового кодекса РФ и части 2 статьи 286 (с учетом пункта 6 части 1 статьи 287) Кодекса административного судопроизводства РФ определен порядок обращения в суд, предусматривающий последовательность действий: сначала обращение с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций, а после вынесения судом определения об отмене судебного приказа, обращение в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.
Пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ и частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ установлен срок обращения в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, исчисляемый, в зависимости от суммы задолженности, в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2).
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Таким образом, законом предусмотрено два шестимесячных срока: со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога; со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Их восстановление судом, при наличии уважительных причин, предусмотрено названными выше законоположениями.
Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, возможность применения неблагоприятных последствий в отношении лица в его взаимоотношениях с государством по поводу исполнения налоговых обязательств должна обусловливаться наличием конкретных сроков, в течение которых такие последствия могут наступить. Целью введения сроков давности является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителей, так и сохранение устойчивости правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица, в отношении которого могут наступить негативные последствия (Постановление от 24 марта 2017 года № 9-П).
В налоговых правоотношениях важность соблюдения государственными органами временных пределов их принудительных полномочий обусловлена в особенности тем, что с истечением продолжительного времени становится невозможным надлежащее установление факта неуплаты налога, а также иных данных, связанных с выявлением недоимки и налогового правонарушения (Постановление от 14 июля 2005 года № 9-П и Определение от 8 февраля 2007 года № 381-О-П). Не предполагает налоговое законодательство и возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (определения от 17 февраля 2015 года № N 422-О и от 25 июня 2024 года № 1740-О).
Налоговый орган обязан, осуществляя судебное взыскание налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, соблюсти и сроки инициирования взыскания (сроки на обращение за вынесением судебного приказа), и срок для обращения с административным исковым заявлением о взыскании такой задолженности (если вынесенный по его заявлению приказ был отменен), пропуск ни одного из них не может влечь автоматического отказа в удовлетворении требования налогового органа, заявленного в исковом производстве, когда судом установлены обстоятельства, свидетельствующие об уважительности причин такого пропуска, и имеются основания для его восстановления, в частности когда налоговый орган в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве ходатайствовал об этом.
Таким образом, абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления (Постановление Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 № 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия»).
Судом установлено, что налоговый орган направил Харченко Г.И. требование № № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности, в том числе задолженности по пени со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 22).
Следовательно, с учетом приведенного правового регулирования, налоговая инспекция должна обратиться к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа не позднее ДД.ММ.ГГГГ.
УФНС России по Камчатскому краю обратилось к мировому судье судебного согласно штампу входящей корреспонденции – ДД.ММ.ГГГГ путем подачи заявления через канцелярию.
В обоснование уважительности причин пропуска налоговый орган указывает, что в Камчатском крае на налоговом учете состоит более 5000 налогоплательщиков, у которых по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сформировалось отрицательное сальдо ЕНС. Пропуск срока на подачу заявления о вынесении судебного приказа допущен налоговым органом в связи с внедрением института ЕНС, внесением соответствующих изменений в программное обеспечение налоговых органов; увеличение объема работ по процедуре взыскания задолженности с физических лиц (л.д. 99).
Суд полагает, что указанные обстоятельства не могут свидетельствовать об уважительности пропуска налоговым органом срока на обращение в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления нельзя признать уважительными. Кроме того, суд учитывает, что пропуск срока является значительным.
Таким образом, абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления (Постановление Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 № 48-П).
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом процедура судебного взыскания инициирована за пределами предусмотренных законом сроков для обращения в суд. Ходатайства о пропуске срока на обращение с заявлением о вынесении судебного приказа налоговым органом не заявлялось, равно как и не представлено доказательств уважительности причин пропуска такого срока.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований налогового органа.
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд решил:
административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю - оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Хабаровский краевой суд через Центральный районный суд г. Хабаровска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Мотивированное решение составлено 20 мая 2026 года.
Судья
Ю.А. Соловьева