РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
17 августа 2026 года г. Хабаровск
Центральный районный суд г. Хабаровска в составе:
председательствующего судьи Соловьевой Ю.А., при секретаре Белицкой Е.С., с участием представителя административного истца УФНС России по Хабаровскому краю Кузьминой И.А., административного ответчика Смагина В.М., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Хабаровскому краю к Смагину Владимиру Михайловичу о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, установил:
Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю обратилось в суд с административным исковым заявлением к Смагину В.М. с требованием о взыскании налоговой задолженности. В обоснование заявленных требований указано, что Смагин В.М. состоит на налоговом учете в УФНС России по Хабаровскому краю, в связи с чем в силу положений пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) обязан уплачивать законно установленные налоги в установленный законодательством о налогах и сборах срок. В результате проведенной камеральной налоговой проверки на основании подпункта 1.2 пункта 1 статьи 88 НК РФ административный ответчик решением от ДД.ММ.ГГГГ № № привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно данному решению налогоплательщику доначислен налог на доходы физических лиц в размере 143 000 руб., штрафные санкции с учетом смягчающих обстоятельств в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ за несвоевременное предоставление декларации в размере 10 806 руб. и пункта 1 статьи 122 НК РФ за несвоевременную уплату налога в размере в размере 7 204 руб. Задолженность по налогу на доходы физических лиц в полном объеме является не оплаченной. Направленное в адрес налогоплательщика требование об уплате задолженности не исполнено налогоплательщиком в установленный срок. В связи с чем, налогоплательщику направлено решение от 28.03.2025 № № о взыскании задолженности, в котором сообщалось о неисполнении требования об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № № и принятии налоговым органом решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, а также электронных денежных средств на счетах, в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета. С заявлением о вынесении судебного приказа от 15.07.2025 № № налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 25 судебного района «Центральный район г. Хабаровска» в течение шести месяцев после истечения срока уплаты по требованию от № № №. Вынесенный мировым судьей судебный приказ от №, был отменен ДД.ММ.ГГГГ, в связи с поступившими от должника возражениями. Задолженность по налогу на доходы физических лиц за № год в сумме 119 876,79 руб. оплачена, в связи с чем, сумма задолженности по отмененному судебному приказу составляет 31 418,64 руб.
УФНС России по хабаровскому краю просит взыскать со Смагина В.М. (ИНН №) сумму задолженности в размере 31 418,64 руб., из них: налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 24 214,645 руб.; штрафные санкции по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в соответствии со статьей 122 НК РФ в размере 7 204 руб.
Определением Центрального районного суда г. Хабаровска от 17.08.2026 прекращено производство по административному делу в части требований УФНС России по Хабаровскому краю о взыскании с административного ответчика штрафных санкций по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в соответствии со статьей 122 НК РФ в размере 7 204 руб., в связи отказом административного истца от заявленных требований в указанной части.
В судебном заседании представитель административного истца Кузьмина И.А. административные исковые требования в части взыскания с административного ответчика НДФЛ за 2023 год в размере 24 214,64 руб. поддержала.
Административный ответчик Смагин В.М. полагал, что основания для взыскания задолженности отсутствуют, по доводам, изложенным в письменных возражениях. Просил отказать в удовлетворении требований УФНС России по Хабаровскому краю.
Заслушав представителя административного истца Кузьмину И.А., административного ответчика Смагина В.М., изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему выводу.
Согласно Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57).
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации отношения по взиманию налогов и сборов в Российской Федерации регулируются законодательством о налогах и сборах, которое на федеральном уровне состоит из указанного Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (статьи 1 и 2). В частности, Налоговый кодекс Российской Федерации исчерпывающим образом определяет правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, механизмы ее принудительного исполнения, в том числе в связи с возникновением у физического лица недоимки при уплате налогов.
Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01.01.2023), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).
В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) (пункт 2 статьи 11 НК РФ).
Пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) установлено, что сальдо единого налогового счета физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица по уплате налогов.
Согласно части 2 статьи 4 Закона № 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 данной статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы, в том числе недоимок по налогам и задолженности по пеням, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.
В силу пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога прошло более трех лет.
Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 69 НК РФ).
Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму долга.
При этом в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством не предусмотрено.
В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции до 01.11.2025, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в Реестре решений о взыскании задолженности решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей.
Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции до 01.11.2025) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (абзац 1); не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 2).
Таким образом, с учетом установленных Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ особенностей взыскания с 1 января 2023 года сумм недоимки по налогам, статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении или изменении отрицательного сальдо единого налогового счета.
В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
По общему правилу, изложенному в п. 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В силу пункта 2 статьи 57 Налогового кодекса РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Пункт 1 статьи 72 Налогового кодекса РФ устанавливает, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пп. 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса РФ).
В порядке пп. 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
На основании пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.
С учетом положений пункта 1 статьи 72, пп. 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.
В силу пп. 1, 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ пени начисляются за неуплату сумм налогов в установленный законодательством о налогах и сборах сроки и рассчитываются, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, который получен физическим лицом (абз. 1 ст. 209 НК РФ), налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено статьей 224 НК РФ. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 225 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 228 НК РФ, налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Кроме того, налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 228 НК РФ).
Налоговая декларация, как это определено в п. 1 ст. 229 НК РФ, представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
Налоговым периодом, в силу ст. 216 НК РФ, признается календарный год.
Исходя из п. 4 ст. 228 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
УФНС России по Хабаровскому краю проведена камеральная налоговая проверка в соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ в отношении налогоплательщика, на основании имеющихся у налоговых органов документов (информации) о налогоплательщике, полученных в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ.
В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что в 2023 году налогоплательщиком совершена сделка по реализации объектов недвижимого имущества, принадлежащего ему на праве собственности, а именно: жилые дома в Республике <адрес>, цена сделки по договору купли-продажи составила 900 000 руб.; земельный участок по указанному выше адресу, цена сделки по договору купли-продажи составила 120 000 руб.
Таким образом, налогоплательщиком в проверяемом периоде (2023 год) получен доход от продажи недвижимого имущества в размере 2 100 000 руб.
В нарушение пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ и п. 1 ст. 229 НК РФ Смагин В.М. налоговую декларацию в установленный законодательством о налогах и сборах срок не представил, сумму НДФЛ не исчислен и не уплатил.
По результатам камеральной налоговой проверки вынесено решение от 19.12.2024 № 19-14/19054 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
18.02.2025 налогоплательщику в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ направление требование об уплате задолженности.
Сумма отрицательного сальдо ЕНС в установленный в требовании срок оплачена не была.
ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщику направление решение № № о взыскании задолженности, в котором сообщалось о неисполнении требования об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № № и принятии налоговым органом решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета.
ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по Хабаровскому краю обратилось к мировому судье судебного участка № 25 судебного района «Центральный район г. Хабаровска» с заявлением о вынесении судебного приказа.
Мировым судьей судебного участка № 25 судебного района «Центральный район г. Хабаровска» 01.08.2025 по делу 2а-1735/2025 вынесен судебный приказ о взыскании с административного ответчика задолженности в общем размере 122 018,16 руб., в том числе: НДФЛ за 2023 год в размере 114 814,16 руб., штрафные санкции в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 7 204 руб.
На основании поступивших ДД.ММ.ГГГГ от налогоплательщика возражений, определением мирового судьи от 21.11.2025 указанный выше судебный приказ отменен.
В связи с чем, УФНС России по Хабаровскому краю обратилось в суд с данным административным исковым заявлением.
Обращаясь в суд с данным административным иском, административный истец указал, что задолженность по НДФЛ за 2023 год частично оплачена на сумму 119 876,79 руб., остаток задолженности составляет 31 418,64 руб.
В ходе рассмотрения административного дела Смагиным В.М. представлены дополнительные пояснения и документы.
В связи с чем, УФНС России по Хабаровскому краю вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № № об отмене решения от ДД.ММ.ГГГГ № № в части НДФЛ в размере 85 800 руб., штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 7 204 руб., штрафных санкций по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 10 806 руб.
При вынесении решения от ДД.ММ.ГГГГ № № налоговым органом учтены расходы наследодателя в размере 1 660 000 руб. (жилой дом и земельный участок, расположенные в <адрес> <адрес> в размере 1 160 000 руб. за жилой дом, 500 000 руб. – земельный участок).
В отношении расходов на приобретение летней кухни по объекту – хозяйственное строение или сооружение, кадастровый номер № обязанность декларирования полученного дохода отсутствует по п. 4 ст. 229 НК РФ, в связи с чем, при вынесении решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ доходы от продажи не учитывались.
В судебном заседании административный истец настаивал на взыскании с административного ответчика 24 214.64 руб. в части задолженности за НДФЛ за 2023 год.
Между тем, как следует из решения УФНС России по Хабаровскому краю от ДД.ММ.ГГГГ, с учетом произведенного перерасчета, сумма НДФЛ за 2023 год, подлежащая уплате Смагиным В.М. составила 57 200 руб.
Указанная сумма должна быть уплачена налогоплательщиком не позднее ДД.ММ.ГГГГ.
По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по данным единого налогового счета по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ до даты вынесения решения о привлечении к ответственности у Смагина В.М. имелось положительное сальдо в размере 70 960 руб.
С учетом приведенного правового регулирования и установленных обстоятельств, суд приходит к выводу об отсутствии у Смагина В.М. задолженности по НДФЛ за 2023 год, поскольку такая задолженность была им уплачена своевременно за счет положительного сальдо налогоплательщика.
Об оплате задолженности по НДФЛ за 2023 год на сумму 119 746,79 руб. также указано Управлением при обращении в суд с данным административным иском.
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд решил:
в удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Хабаровскому краю к Смагину Владимиру Михайловичу о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2023 год – отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Хабаровский краевой суд через Центральный районный суд г. Хабаровска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Мотивированное решение составлено 07 сентября 2026 года.
Судья Ю.А. Соловьева