РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
10 сентября 2026 года г. Хабаровск
Центральный районный суд г. Хабаровска в составе:
председательствующего судьи Соловьевой Ю.А., при секретаре Белицкой Е.С., с участием представителя административного ответчика УФНС России по Хабаровскому краю Оксюта О.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Сергунина Максима Вадимовича к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю о признании о действий (решения) незаконными, возложении обязанности, установил:
Сергунин М.В. обратился в суд с административным исковым заявлением к УФНС России по Хабаровскому краю о признании незаконными решения (действий), возложении обязанности. В обоснование заявленных требований указал, что ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по Хабаровскому краю, руководствуясь статьями 31, 46, 58, 60, 68, 74, 74.1, 204 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) вынесено решение № № о взыскании с него задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента – организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № № в размере 109 456,73 руб. Так, ДД.ММ.ГГГГ с его счета, открытого в АО Банк ГПБ списаны денежные средства в размере 53 124,94 руб. по решению о взыскании от ДД.ММ.ГГГГ № № по статье 46 НК РФ, что подтверждается справкой по операции. Считает вынесенное решение от ДД.ММ.ГГГГ № № и действие УФНС России по Хабаровскому краю, выразившееся в направлении в банк на списание указанного решения, грубыми нарушениями законодательства о налогах и сборах. В качестве индивидуального предпринимателя он осуществлял деятельность в период с ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается выпиской из ЕГРИП. Статья 46 НК РФ, предусматривающая бесспорное взыскание со счетов, применяется исключительно к организациям и ИП. Взыскание задолженности с физических лиц (включая самозанятых) в ДД.ММ.ГГГГ году регулировалось статьей 48 НК РФ и допускалось исключительно в судебном порядке. Применение ст. 46 НК РФ к физическому лицу влечет недействительность такого решения для целей бесспорного взыскания. С 01.11.2025 Федеральный закон № 287-ФЗ ввел внесудебный порядок взыскания с физических лиц путем внесения изменений в статью 48 НК РФ, а не в статью 46 НК РФ. Более того, законы, ухудшающие положение налогоплательщика или меняющие порядок взыскания, обратной силы не имеют. Они не могут легализовать процедурное нарушение, допущенное при вынесении решения в 2023 году.
Просит признать недействительным решение УФНС России по Хабаровскому краю от ДД.ММ.ГГГГ № №; признать действие УФНС России по Хабаровскому краю, выразившееся в направлении в банк на исполнение решения о взыскании № № от ДД.ММ.ГГГГ неправомерным; обязать УФНС России по Хабаровскому краю возвратить взысканные денежные средства в размере 53 124,94 руб., списанных ДД.ММ.ГГГГ, путем их перечисления на банковский счет административного истца.
В письменных возражениях на административное исковое заявление УФНС России по Хабаровскому краю указывает, что действия должностных лиц налогового органа по размещению в реестре решений о взыскании задолженности, а также поручения налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику, на списание и перечисление суммы задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № № в размере отрицательного сальдо ЕНС 53 124,94 руб. (задолженность по пеням), соответствует нормам НК РФ и не нарушает права и законные интересы административного истца. Просит в удовлетворении административных исковых требований Сергунина М.В. отказать.
В судебное заседание административный истец Сергунин М.В. не явился, о дате и времени судебного заседания извещен надлежащим образом, в том числе публично путем размещения информации на официальном сайте суда.
В соответствии с положениями статей 150, 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное дело рассмотрено в отсутствие административного истца.
В судебном заседании представитель административного ответчика УФНС России по Хабаровскому краю Оксюта О.В. возражала против удовлетворения административных исковых требований по доводам, изложенным в письменных возражениях.
Заслушав представителя административного ответчика Оксюта О.В., изучив материалы административного дела, суд не усматривает оснований для удовлетворения требований административного истца на основании следующего.
Согласно Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57).
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации отношения по взиманию налогов и сборов в Российской Федерации регулируются законодательством о налогах и сборах, которое на федеральном уровне состоит из указанного Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (статьи 1 и 2). В частности, Налоговый кодекс Российской Федерации исчерпывающим образом определяет правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, механизмы ее принудительного исполнения, в том числе в связи с возникновением у физического лица недоимки при уплате налогов.
Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01.01.2023), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).
В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) (пункт 2 статьи 11 НК РФ).
Пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) установлено, что сальдо единого налогового счета физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица по уплате налогов.
Согласно части 2 статьи 4 Закона № 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 данной статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы, в том числе недоимок по налогам и задолженности по пеням, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.
В силу пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога прошло более трех лет.
Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 69 НК РФ).
Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму долга.
При этом в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством не предусмотрено.
В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции до 01.11.2025, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в Реестре решений о взыскании задолженности решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей.
Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции до 01.11.2025) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (абзац 1); не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 2).
Таким образом, с учетом установленных Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ особенностей взыскания с 1 января 2023 года сумм недоимки по налогам, статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении или изменении отрицательного сальдо единого налогового счета.
В случае неисполнения требования об уплате налоговой задолженности в установленный срок, налоговый орган выносит решение о взыскании задолженности.
Судом установлено, что в 2023 году у Сергунина М.В. имелась налоговая задолженность.
В связи с наличием отрицательного сальдо единого налогового счета налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ сформировано и направлено требование № № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому Сегунину М.В. необходимо в срок до ДД.ММ.ГГГГ уплатить имеющеюся задолженность в размере 141 029,14 руб., в том числе налог на имущество физических лиц в размере 279 руб., налог на профессиональный доход - 19 498,31 руб., страховые взносы на ОМС в фиксированном размере за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ – 14 588,66 руб., страховые взносы на ОПС за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ – 69 659,38 руб., пени – 37 003,79 руб.
Требование от ДД.ММ.ГГГГ № № направлено налогоплательщику в личный кабинет налогоплательщика и получено последним ДД.ММ.ГГГГ.
В связи с неисполнением налогоплательщиком требования от ДД.ММ.ГГГГ № № в указанный в требовании срок, налоговым органом с учетом приведенного выше правого регулирования, в порядке статьи 46 НК РФ принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от ДД.ММ.ГГГГ № № на сумму отрицательного ЕНС в размере 109 456,73 руб.
Указанное решение о взыскании задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № № направлено Сергунину М.В. ДД.ММ.ГГГГ по почте по месту жительства налогоплательщика, которое последним получено не было.
Между тем с учетом положений абзаца 3 пункта 4 статьи 31 НК РФ датой получения решения о взыскании задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № № считается ДД.ММ.ГГГГ.
В свою очередь, с 01.11.2025 вступил в силу Федеральный закон от 31.07.2025 № 287-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве», в соответствии с которым внесены изменения в порядок учета и взыскания налоговой задолженности с налогоплательщиков – физических лиц.
В соответствии с частью 6 статьи 3 Закона № 287-ФЗ, если по состоянию на 01.11.2025 имеется неисполненное требование об уплате задолженности, в отношении которого не принято решение о взыскании задолженности, то принятие решения о взыскании задолженности по такому требованию и его размещение в реестре решений о взыскании задолженности осуществляется не позднее ДД.ММ.ГГГГ.
В данном случае, решение о взыскании задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № № по неисполненному требованию от ДД.ММ.ГГГГ № № принято до наступления указанной даты – ДД.ММ.ГГГГ.
Из материалов административного дела также следует, что по состоянию на 01.11.2025 отрицательное сальдо налогоплательщика Сергунина М.В. составляло 53 124,94 руб., таким образом, решение налогового органа о взыскании задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № № являлось действующим.
С учетом приведенного правового регулирования и установленных обстоятельств, принятие налоговым органом решения о взыскании задолженности путем размещения его в Реестре решений о взыскании задолженности является одной из стадий, направленных на взыскание задолженности с налогоплательщика, не уплатившего своевременно налоги и сборы.
Доводы административного истца об обратном основаны на ошибочном толковании норм материального права.
Кроме того, суд принимает во внимание, что в отношении спорной налоговой задолженности УФНС России по Хабаровскому краю приняты меры принудительного взыскания путем обращения с заявлениями о вынесении судебных приказом, что прямо следует из письменных возражений административного ответчика.
Доводы административного ответчика о несоблюдении досудебного порядка обжалования решения, суд находит несостоятельными, поскольку из материалов административного дела следует, что Сергунин М.В. обращался с жалобой в МИ ФНС Росси по Дальневосточному федеральному округу о нарушении налоговым органом порядка взыскания налоговой задолженности. По результатам рассмотрения жалобы МИ ФНС России по Дальневосточному федеральному округу принято решение по жалобе от ДД.ММ.ГГГГ № №, в котором в обоснование соблюдения порядка взыскания задолженности орган ссылается в том числе на направление налогоплательщику решения от ДД.ММ.ГГГГ № № Кроме того, суд принимает во внимание, что наряду с оспариваемым решением, административным истцом заявлено требование о признании незаконными действий УФНС России по Хабаровскому краю, в связи с чем, суд приходит к выводу о том, что порядок обращения в суд с данным административным исковым заявлением Сергуниным М.В. соблюден.
Поскольку в судебном заседании не установлено оснований для признания решения налогового органа незаконным, оспариваемое решение являлось действующим по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ ввиду наличия у налогоплательщика задолженности, то действия налогового органа в направлении решения в банк на исполнение соответствуют действующему налоговому законодательству.
При таких обстоятельствах, административные исковые требования Сергунина М.В. удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд решил:
административные исковые требования Сергунина Максима Вадимовича к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю о признании о действий (решения) незаконными, возложении обязанности – оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Хабаровский краевой суд через Центральный районный суд г. Хабаровска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Мотивированное решение составлено 24 сентября 2026 года.
Судья Ю.А. Соловьева