РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Ленинский районный суд Санкт-Петербурга в составе председательствующего судьи Батогова А.В., при секретаре Фурдуй В.И.
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 к Табакиной Анне Игоревне о взыскании обязательных платежей,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец обратился суд с административным иском к административному ответчику о взыскании задолженности по обязательным платежам в размере 37562.49 руб.: 21417.11 руб. - страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2025 год, 2500.00 руб. - штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за неправомерное несообщение сведений налоговому органу), 12694.00 руб. - недоимка по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемому в бюджеты городов федерального значения за период с 14.03.2025 по 28.05.2025, 194.00 руб. - налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации за 1 кв. 2025 года, 432.00 руб. - налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации за 1 кв. 2025 года по уточненной декларации, 325.38 руб. - суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с пп. 1 п. 11 ст. 46 БК РФ.
Административный истец в судебное заседание не явился, извещён.
Административный ответчик в судебное заседание не явился, извещён.
Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующему.
Межрайонная ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу обратилась к мировому судье судебного участка № 10 Санкт-Петербурга с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Табакиной Анны Игоревны задолженности по обязательным платежам в общей сумме 38070.92 руб.
Мировым судьей судебного участка № 10 Санкт-Петербурга по заявлению Инспекции 16.05.2025 вынесен судебный приказ по административному делу № 2a-376/2025-10.
Вынесенный судебный приказ отменён по возражениям налогоплательщика определением мирового судьи от 15.09.2025. Отмена судебного приказа не изменяет и не отменяет обязанность по уплате налогов, установленную ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 57 Конституции РФ.
В соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов, сборов, страховых взносов.
Реализация конституционной обязанности платить законно установленные налоги, взносы предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой, а именно: налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить исполнение данной обязанности налогоплательщиком.
Статьей 44 НК РФ установлен перечень оснований прекращения обязанности по уплате обязательного платежа, который включает: его уплату, смерть (признание умершим) физического лица в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора. В рассматриваемом деле оснований прекращения налоговой обязанности у налогоплательщика не имеется.
В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Отмена судебного приказа не изменяет и не отменяет обязанность по уплате налога, установленную ст.23 НК РФ, ст. 57 Конституции РФ.
В связи с изложенным срок на подачу иска не пропущен, в течение шести месяцев после его отмены и получения копии определения истец обратился в суд с настоящим иском, в связи с чем суд полагает, что срок на подачу настоящего иска не пропущен, мировым судьёй не выносилось определение об отказе в выдаче приказа в связи с пропуском срока.
Исходя из публичного характера налоговых правоотношений, проверка соблюдения срока обращения с требованиями о взыскании налоговых платежей и санкций, относится к обязанности мирового судьи при разрешении вопроса о вынесении судебного приказа.
В рассматриваемом деле мировой судья судебного участка не усмотрел правовых оснований к отказу в принятии заявления налогового органа в порядке ст. 123.4 КАС РФ и отказу в восстановлении срока. Факт вынесения судебного приказа свидетельствует о восстановлении возможно пропущенного инспекцией срока обращения с таким заявлением, предусмотренного п. 2 ст. 48 НК РФ.
Отмена судебного приказа не изменяет и не отменяет обязанность по уплате налога. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в государственную казну (Определение Конституционного Суда РФ от 04.07.2017 № 1440-О).
Требование своевременной и полной уплаты налогов отражает не только частные, но и публичные интересы. Неуплата налогов влечет негативные последствия в виде дефицита бюджета – денежных средств, предназначенными для финансового обеспечения задач и функция государства и местного самоуправления (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ).
Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в государственную казну.
С 01.01.2023 введен новый порядок учета налогов и сборов с использованием Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП), утвержденный Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее-НК РФ).
В соответствии с пунктом 4 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо Единого налогового счета (далее ЕНС), формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей.
На ЕНС отражается совокупная обязанность налогоплательщика. Под ней понимается общая величина налогов, авансов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов, обязательная к перечислению в бюджет (п. 2 ст. 11, п. 2 ст. 11.3 НК РФ).
Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 11.3 НК РФ (статья введена Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ) единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, в соответствии с настоящим Кодексом.
К ЕНП относятся также суммы, учитываемые на ЕНС по иным основаниям, например в связи с принятием инспекцией решения о возмещении (вычете).
В соответствии с п. 8 ст.45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:
1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;
3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);
5) пени;
6) проценты;
7) штрафы.
Таким образом, с 1 января 2023 года уплата налогов в бюджет РФ осуществляется только в качестве ЕНП (п. 1 ст. 58 НК РФ). Денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, образовавшейся до 2023 года, также будут учитываться в качестве ЕНП и определяться по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ (п. 10 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).
С учетом п. 1 ст. 11.3 НК РФ в целях ЕНП неважно, на основании какого документа он был уплачен (взыскан или уплачен самим налогоплательщиком).
С 01.01.2023 налогоплательщики лишены возможности определять порядок (последовательность) погашения имеющейся задолженности. Поступившие платежи автоматически разносятся в счет погашения задолженности.
Совокупная обязанность по уплате налоговых платежей аккумулируется на ЕНС.
В соответствии с пп. 2 ст. 1 и ст. 4, ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 введен в действие механизм единого налогового счета (далее - ЕНС) в целях учета платежей в бюджетную систему Российской Федерации.
На ЕНС отражается совокупная обязанность налогоплательщика. Под ней понимается общая величина налогов, авансов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов, обязательная к перечислению в бюджет (п. 2 ст. 11, п. 2 ст. 11.3 НК РФ).
Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 11.3 НК РФ (статья введена Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ) единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, в соответствии с настоящим Кодексом.
К ЕНП относятся также суммы, учитываемые на ЕНС по иным основаниям, например в связи с принятием инспекцией решения о возмещении (вычете).
В соответствии с п. 8 ст.45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:
1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.
Таким образом, с 01.01.2023 налогоплательщики лишены возможности определять порядок (последовательность) погашения имеющейся задолженности. Иное привело бы к нарушению принципа равенства и поставило бы налогоплательщиков - должников в привилегированное положение перед другими налогоплательщиками, исполняющими свою обязанность по уплате налогов и сборов в установленные законом сроки.
Реализация конституционной обязанности платить законно установленные налоги предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой, а именно: налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить исполнение данной обязанности налогоплательщиком.
Согласно п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога, прекращается с уплатой налога налогоплательщиком, в связи со смертью налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном ГПК РФ, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора. В рассматриваемом деле отсутствуют основания прекращения налоговой обязанности, сумма задолженности и основания к её начислению налогоплательщиком не оспаривались.
Общая задолженность ответчика по налогам, пени, штрафам на едином налоговом счёте налогоплательщика составляет -44827.69руб. (сведения о задолженности отображены в личном кабинете налогоплательщика).
Задолженность по отменённому судебному приказу, вынесенному по административному делу № 2а-376/2025-10, составляет 37562,49 руб.: 21417.11 руб. - страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2025 год; 2500.00 руб. - штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за неправомерное несообщение сведений налоговому органу); 325.38 руб. - суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с пп. 1 п. 11 ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ); 12694.00 руб. - недоимка по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемому в бюджеты городов федерального значения за период с 14.03.2025 по 28.05.2025, 194.00 руб. - налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации за 1 кв. 2025 года, 432.00 руб. - налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации за 1 кв. 2025 года по уточненной декларации.
Неуплата страховых взносов негативно отражается на сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации, влечет снижение объема прав на получение соответствующего страхового обеспечения налогоплательщика и негативные последствия в виде дефицита средств бюджета Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации. Требование своевременной и полной уплаты страховых взносов отражает не только частные, но и публичные интересы.
Согласно п. 3 ст. 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
Плательщиками страховых взносов в соответствии со ст. 419 НК РФ признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
Административный ответчик являлся индивидуальным предпринимателем в период с 26.08.2024 по 28.05.2025 (прекратил деятельность в связи с принятием им соответствующего решения):
Сведения о регистрации индивидуального предпринимателя
ОГРНИП №
Дата присвоения ОГРНИП 26.08.2024
Сведения о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя
Способ прекращения Индивидуальный предприниматель прекратил деятельность в связи с принятием им соответствующего решения
Дата прекращения деятельности 28.05.2025
Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 25.01.2007 № 95-О-O если налогоплательщик снят с учета как индивидуальный предприниматель, то неисполненные налоговые обязанности гражданина остаются за ним. Прекращение физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не является обстоятельством, которое влечет прекращение возникшей от осуществления такой деятельности обязанности по уплате налогов, пени, страховых взносов.
Согласно п. 3 ст. 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст.430 НК РФ.
Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, определен в ст. 430 НК РФ. Согласно пп.1, 2 п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, начиная с 2023 года уплачивают: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 49500 рублей за расчетный период 2024 года, 53 658 рублей за расчетный период 2025 года.
Пунктом 3 ст. 430 НК РФ установлено, что если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
Взносы на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование за 2025 г., с учётом прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем 28.05.2025, составили:
53 658: 12
(фиксированный платёж)
х (4
(число полных отработанных календарных месяцев расчетного периода) + 28
(число полных отработанных дней в месяце окончания ведения деятельности) : 31
(число календарных дней в месяце окончания ведения деятельности) = 21924.77 руб.
Согласно ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.
В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, прекращения деятельности иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.
С учётом нормы п. 7 ст. 6.1 НК РФ (в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день) страховые взносы за 2025 год с учётом прекращения деятельности 28.05.2025 - не позднее 16.06.2025.
Сумма задолженности по страховым взносам частично погашена денежными средствами, поступившими на единый налоговый счёт налогоплательщика в виде единого налогового платежа и распределенными в соответствии со ст. 45 НК РФ:
Исчисленная сумма, руб.
Срок оплаты 16.06.2025 Суммы ЕНП, поступившие на ЕНС, частично погасившие недоимку, руб. Остаток суммы (недоимка по налогу, руб.)
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2025 год 54.66 (15.08.2025) - 21870.11
453.00 (22.09.2025) -21417.11
Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.
Объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ признаются следующие операции:
реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Согласно ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ и таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.
В ст. 164 НК РФ определен размер налоговой ставки НДС.
В соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст.ст. 154 - 159,162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.
Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно ст. 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п.1 ст. 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл.21 НК РФ.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.
Налоговые агенты организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.
В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 8 ст. 161 и п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
24.04.2025 налогоплательщиком была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2025 года с кодом «21». (Согласно Приложению № 3 к Приказу ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения (представления), Формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме, а также форматов представления документов, прилагаемых к такой декларации, в электронной форме» код «21», определяющий налоговый период, соответствует 1 кварталу).
Согласно представленной декларации налоговая база, подлежащая налогообложению по ставке 20%, составила 34 662 191.00 руб. Общая сумма исчисленного налога по данным налогоплательщика составила 6932438.00 руб.
Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров работ и услуг, имущественных прав на территории РФ, подлежащая вычету в соответствии с п.2, 2.1, 4, 13 ст. 173 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ составила 6931860.00 руб.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, составила 578.00 руб.
Истцом произведён расчёт суммы налога, подлежащей уплате в бюджет:
(34 662 191.00 руб. (налоговая база) х 20%(налоговая ставка) - 6931860.00 руб. (сумма налоговых вычетов) = 578.00 руб.
С учётом нормы ст. 6.1, 174 НК РФ налог за 1 квартал 2025 года надлежало уплатить:
192.00 руб. по сроку уплаты 28.04.2025 (погашено 29.04.2025);
192.00 руб. по сроку уплаты 28.05.2025 (погашено 28.05.2025);
194.00 руб. по сроку уплаты 30.06.2025 (налог не был оплачен налогоплательщиком).
За налогоплательщиком сохраняется задолженность по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2025 года в сумме 194.00 руб.
27.05.2025 налогоплательщиком была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2025 года с кодом «21», с номером корректировки «1».
Согласно представленной декларации налоговая база, подлежащая налогообложению по ставке 20%, составила 74 696 342.00 руб. Общая сумма исчисленного налога по данным налогоплательщика составила 14 939 268.00 руб.
Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров работ и услуг, имущественных прав на территории РФ, подлежащая вычету в соответствии с п.2, 2.1, 4, 13 ст. 173 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ составила 14 937 394.00 руб.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, составила1874.00 руб.
Истцом произведён расчёт суммы налога, подлежащей уплате в бюджет:
(74 696 342.00 руб. (налоговая база) х 20% (налоговая ставка) - 14 937 394.00 руб. (сумма налоговых вычетов) = 1874.00 руб.
С учётом нормы ст. 6.1, 174 НК РФ налог за 1 квартал 2025года надлежало уплатить:
432.00 руб. по сроку уплаты 28.04.2025 (27.05.2025 доначислен налог по расчету по УД; погашено 27.05.2025 суммами 229.45 руб. и 202.55 руб.);
432.00 руб. по сроку уплаты 28.05.2025 (погашено 28.05.2025);
432.00 руб. по сроку уплаты 30.06.2025 (налог не был оплачен налогоплательщиком.)
За налогоплательщиком сохраняется задолженность по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2025 года (по уточнённой декларации) в сумме 432.00 руб.
В соответствии со ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекцией при проведении камеральной налоговой проверки в период с 06.03.2025 по 06.05.2025 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2024 года (номер корректировки 2), представленной Табакиной Анной Игоревной, ИНН 784802064630, были выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.
В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Налогоплательщики, на которых НК РФ возложена обязанность представлять налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в электронной форме, при проведении камеральной налоговой проверки такой налоговой декларации представляют пояснения, предусмотренные п. 3 ст. 88 НК РФ, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота по формату, установленному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При представлении указанных пояснений не по формату, установленному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, или на бумажном носителе такие пояснения не считаются представленными.
На основании п. 3 ст. 88 НК РФ налоговым органом в адрес налогоплательщика 29.03.2025 направлено требование № 4612 от 29.03.2025 в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).
Согласно абзацу восьмому п. 4 ст. 31 НК РФ в случае направления налоговым органом налогоплательщику документа в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота (ЭДО) датой его получения считается шестой день со дня направления такого документа, указанного в подтверждении даты отправки электронного документа. Таким образом, требование № 4612 от 29.03.2025 получено налогоплательщиком 07.04.2025. Срок исполнения требования налогового органа не позднее 14.04.2025. Данное требование налогоплательщиком не исполнено в установленный налоговым законодательством срок.
За данное нарушение предусмотрена ответственность п.1 ст.129.1 НК РФ, согласно которому неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе непредоставление (несвоевременное предоставление) лицом в налоговый орган предусмотренных п.3 ст. 88 НК РФ пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 руб.
В соответствии с п. 5 ст. 101.4 НК РФ возражения на Акт № 2533/14 от 25.04.2025 не представлены. Ходатайство о применении смягчающих обстоятельств налогоплательщиком (его представителем) не представлено.
На момент вынесения решения обстоятельства, исключающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, не выявлены.
Межрайонная ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу в качестве смягчающих обстоятельств признано нахождение в реестре субъектов среднего и малого предпринимательства, суд соглашается с наличием такого обстоятельства как основания смягчения ответственности.
В соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.
Таким образом, суммы штрафных санкций в отношении налогоплательщика снижены в 2 раза и составляют 2500.00 руб. (5000.00 руб. : 2).
Налогоплательщик в период с 01.01.2021 по 30.06.2021 применял патентную систему налогообложения. В соответствии со ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов РФ.
Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Согласно ст. 346.44 НК РФ налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном НК РФ.
На основании п. 7 ст. 346.43 НК РФ законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
Согласно ст. 346.47 НК РФ объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.
Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.
В соответствии с главой 26.5 НК РФ размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, установлен Законом Санкт-Петербурга от 30.10.2013г. № 551-98 «О введении на территории Санкт-Петербурга патентной системы налогообложения».
Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ (ст. 346.48 НК РФ).
Установленный на календарный год законом субъекта РФ размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта РФ.
В соответствии с пп. 6 п.8 ст. 346.43 НК РФ субъекты Российской Федерации вправе предусматривать ежегодную индексацию размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по всем или отдельным видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.
В соответствии со ст. 346.49 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
Если на основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.45 НК РФ.
В случае прекращения индивидуальным предпринимателем осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента величина налога, уплачиваемого при применении указанного специального налогового режима, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях.
Согласно ст. 346.50 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере б процентов.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее календарного года налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней срока, на который выдан патент (ст. 346.51 НК РФ).
Согласно п.2 ст. 346.51 НК РФ налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки (если иное не установлено п. 3 настоящей статьи), при этом если срок окончания действия патента приходится на 31 декабря, уплата налога производится не позднее 28 декабря:
1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;
в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
3) если произведен перерасчет суммы налога в соответствии с абзацем третьим п. 1 ст. 346.51 НК РФ, то сумма налога, подлежащая доплате, уплачивается не позднее 20 дней со дня снятия с учета налогоплательщика в налоговом органе в соответствии с п. 3 ст. 346.46 НК РФ.
Налогоплательщиком в соответствии со ст. 1 Закона Санкт-Петербурга от 30.10.2013 № 551-98 был выбран следующий вид предпринимательской деятельности: услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ.
Согласно п. 13 таблицы ст. 1 Закона Санкт-Петербурга № 551-98 в действующей редакции потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход для выбранного налогоплательщиком вида деятельности составил 900 000 руб.
На основании п. 2 указанного Закона размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, определенного настоящим Законом Санкт-Петербурга, подлежит начиная с 1 января 2024 года ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год:
Период, который установлен коэффициент-дефлятор Размер коэффициента-дефлятора Основание
2025 год 1,144 Приказ Минэкономразвития России от 17.10.2024 № 645;
Информация Минэкономразвития России; п. 6 ст. 346.43 НК РФ
Налогоплательщиком был оформлен патент на право применения патентной системы налогообложения на период с 14.03.2025-31.12.2025:
Сведения о патентах ИП и применении патентной системы налогообложения
Номер патента Код КВПДП Наименование КВПДП
№ Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ
Стоимость патента составила 49 590.00 руб.:
900 000.00 руб. (потенциально возможный к получению годовой доход) х 1.144 (коэффициент-дефлятор) : 365 (количество дней в календарном году) х 6% (налоговая ставка) х 293(количество дней срока, на который выдан патент) = 49590.00 руб. со сроками уплаты патента в соответствии со ст. 346.51 НК РФ:
16530.00 руб. -1/3 суммы налога (49590.00 руб.) в срок не позднее 16.06.2025.
33 060.00 руб. - 2/3 суммы налога (49590.00 руб.) в срок не позднее 29.12.2025.
С учетом прекращения деятельности 28.05.2025 в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, стоимость патента составила:
Фамилия Имя Отчество Дата рождения ИНН Наименование объекта учета Причина постановки на учет Дата постановки на учет Причина снятия с учета
Дата снятия с учета в данном НО
Табакина Анна Игоревна ДД.ММ.ГГГГ № ИП, применяющий ПСН Постановка на учет в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения 14.03.2025 Прекращение деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (ИП) 28.05.2025
Итого 900 000.00 руб. (потенциально возможный к получению годовой доход) х 1.144 (коэффициент-дефлятор) : 365 (количество дней в календарном году) х 6% (налоговая ставка) х 75 (фактический период времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях) = 12694.00 руб.
Сумма задолженности по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, составляет 12694.00 руб. по сроку уплаты 27.06.2025.
В соответствии с п. 2.1 ст. 346.51 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты индивидуальным предпринимателем налога налоговый орган по истечении установленного срока направляет индивидуальному предпринимателю требование об уплате налога, пеней и штрафа.
Требованием об уплате задолженности № 10851 от 03.07.2025, отправленным в адрес налогоплательщика, административный ответчик уведомлен налоговым органом об обязанности уплатить числящуюся задолженность. Требование оставлено налогоплательщиком без исполнения.
Согласно п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.
В случае увеличения суммы задолженности налогоплательщика после направления требования об уплате задолженности в связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС направление нового требования об уплате задолженности законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
Об отсутствии у налогового органа обязанности по направлению уточненного требования налогоплательщику сообщается в требовании об уплате задолженности (в требовании № 10851 от 03.07.2025 налоговым органом эта информация приведена в абз. 2 листа с указанием на то, что актуальную информацию о сумме задолженности на соответствующую дату налогоплательщик может получить в личном кабинете при его наличии (форма требования об уплате задолженности утверждена приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@).
До тех пор, пока сальдо не станет нулевым либо положительным, ранее направленное налогоплательщику требование об уплате задолженности будет считаться действительным.
Таким образом, налогоплательщику направляется новое требование об уплате задолженности только после полного погашения имеющейся задолженности и формирования нового отрицательного сальдо.
В соответствие со ст.75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.
За неисполнение административным ответчиком обязанности по уплате установленный законом срок налогов и страховых взносов налоговым органом начислены пени в соответствии со ст.75 НК РФ, включённые заявление о вынесении судебного приказа № 4657 от 28.07.2025.
Истцом произведён расчёт цени за период с 17.06.2025 по 27.07.2025 в части изменения сальдо для расчета пени и изменений процентной ставки ЦБ:
Дата начала начисления пени Дата окончания начисления пени Вид обязанности Тип пени Кол. дней просрочки Недоимка для пени, руб. Ставка расчета пени/ делитель Ставка расчета пени/% Итого начислено пени, руб.
17.06.2025 27.06.2025 Совокупная обязанность Пени
ЕНС 11 -2231.77 300 16 -16.37
28.0.2025 30.06.2025 Совокупная обязанность Пени
ЕНС 3 - 14925.77 (2231.77+12694.00/недоимка ПСН) 300 18 -29.85
01.07.2025 27.07.2025 Совокупная обязанность Пени
ЕНС 27 - 15551.77 (14925.77+626.00/НДС за 1 кв. 2025(первичная декларация+ уточнённая декларация) 300 19 -279.93
ИТОГО -326.15
Сумма пени для взыскания по заявлению составляет 325.38 руб. с учетом погашения суммы пени в размере 0.77 руб.:
Тип операции Дата погашения Сумма погашения(по пене) Непогашенный остаток по взысканию (пеня)
Уплачен ЕНП 22.09.2025 0.77 325.38
Требование об уплате задолженности оставлено налогоплательщиком без исполнения.
В соответствии со ст. 46 НК РФ налоговым органом вынесено решение о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств № 4377 от 28.07.2025 в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика.
Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с п. 2 ст. 76 НК РФ.
В соответствии с. п. 1, 2 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п. 3 и 4 ст. 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Согласно п. 7 ст. 48 НК РФ взыскание задолженности за счет имущества физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, осуществляется налоговым органом посредством размещения соответствующего поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности и исполняется банком в соответствии со ст.46 настоящего НК РФ в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу.
В соответствии с п. 4 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Таким образом, исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 к Табакиной Анне Игоревне о взыскании обязательных платежей подлежат удовлетворению.
Расчёт иска проверен судом, ответчиком не оспорен.
С ответчика в доход государства подлежит взысканию госпошлина в размере 4000 руб.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 к Табакиной Анне Игоревне о взыскании обязательных платежей удовлетворить.
Взыскать с Табакиной Анны Игоревны (ДД.ММ.ГГГГ г.р., уроженка <адрес>, ИНН №, СНИЛС №, <адрес>) задолженность по обязательным платежам в размере 37562.49 руб., из них: 21417.11 руб. - страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2025 год, 2500.00 руб. - штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за неправомерное несообщение сведений налоговому органу), 12694.00 руб. - недоимка по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемому в бюджеты городов федерального значения за период с 14.03.2025 по 28.05.2025, 194.00 руб. - налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации за 1 кв. 2025года, 432.00 руб. - налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации за 1 кв. 2025года по уточнённой декларации, 325.38 руб. - суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемых в соответствии с пп. 1 п. 11 ст. 46 БК РФ.
Взыскать с Табакиной Анны Игоревны (ДД.ММ.ГГГГ г.р., уроженка <адрес>, ИНН №, СНИЛС №, <адрес>) в доход государства госпошлину в размере 4000 руб.
Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца.
Судья Батогов А.В.
Мотивированное решение изготовлено и оглашено в полном объёме 26.01.2026