РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
28 июля 2026 года г.Ачинск Красноярского края
Ачинский городской суд Красноярского края в составе:
председательствующего судьи Рахматулиной И.А., при секретаре Сапсай Д.А., с участием истца Сбытова В.Е., представителя ответчика – Межрайонной ИФНС России № по <адрес> – Орешниковой М.Б., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению Сбытова В. Е. к ОАО «РЖД», Центральной дирекции по тепловодоснабжению Красноярской дирекции по тепловодоснабжению Филиалу ОАО «РЖД», Ачинской дистанции гражданских сооружений Красноярской дирекции по эксплуатации зданий и сооружений Красноярской железной дороги - филиалу ОАО «РЖД», Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании налогового уведомления, требования об уплате задолженности по налогам, решения о взыскании задолженности незаконными,
УСТАНОВИЛ:
Сбытов В.Е. обратился в суд с иском, с учетом уточнения, к ОАО «РЖД», Центральной дирекции по тепловодоснабжению Красноярской дирекции по тепловодоснабжению Филиалу ОАО «РЖД», Ачинской дистанции гражданских сооружений Красноярской дирекции по эксплуатации зданий и сооружений Красноярской железной дороги - филиалу ОАО «РЖД», Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, в котором просит признать незаконным и отменить налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, требование об уплате задолженности по налогам от ДД.ММ.ГГГГ № и решение о взыскании задолженности от ДД.ММ.ГГГГ №.
Требования мотивированы тем, что МИФНС России № по <адрес> вынесло и направило истцу налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которого истец должен оплатить транспортный налог в размере 5017 руб., налог на имущество физических лиц в размере 632 руб., налог на доходы физического лица в размере 73 018 руб., всего к уплате 78667 руб. На основании указанного уведомления МИФНС России № по <адрес> вынесло и направило истцу требование № об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России № по <адрес> принято решение № о взыскании задолженности. Истцом добровольно уплачены: транспортный налог в размере 5017 руб. и налог на имущество физических лиц в размере 632 руб. Налог на доходы физических лиц в размере 73 018 руб. за 2021 г. – 2023 г. взысканный с истца на основании решения № от ДД.ММ.ГГГГ ответчика МИФНС России № по <адрес>, уплачен ответчиком ОАО «РЖД» Центральная дирекция по тепловодоснабжению Красноярская дирекция по тепловодоснабжению. Истец полагает, что ответчиком МИФНС России № по <адрес> пропущен срок для взыскания с него налога на доходы за 2021 г. в сумме 47 953 руб. Кроме того, истец считает, что оспариваемые уведомление, требование и решение неправомерны, так как при исчислении налога на доходы физических лиц на общую сумму 73 018 руб. за 2021 г. 2023 г., МИФНС России № по <адрес> не учла, что из начисленных 13%, истец уплатил часть данного налога в размере 6%, то есть 33 700,5 руб. в 2021 г. и 2023 г., в связи с чем, ответчик должен был учесть это при расчете задолженности и требовать доплаты задолженности не 13%, а оставшихся 7% в размере 39 317,5 руб., из расчета 73 018 руб. (13%) – 33700,5 руб. (6%) (л.д. 6-7, 212-213 том 1)
Истец – Сбытов В.Е., в судебном заседании исковые требования поддержал, сославшись на доводы, изложенные в исковом заявлении.
Представитель ответчика – Межрайонной ИФНС России № по <адрес> Орешникова М.Б., действующая на основании доверенности, в судебном заседании возражала против удовлетворения требований, просила отказать в иске, сославшись на доводы, изложенные в отзыве на исковое заявление, в котором указывает, что согласно сведениям РЭО ГИБДД МО МВД России, Управления Росреестра по <адрес>, переданным в рамках ст. 85 Кодекса, Сбытову В.Е. на праве собственности в 2024 году принадлежали транспортное средство и объекты недвижимого имущества. Следовательно, Сбытов В.Е. является плательщиком транспортного налога и налога на имущество физических лиц. Истцу посредством интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» направлено оспариваемое налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ на уплату налога на имущество физических лиц за 2024 год в сумме 632 руб. со сроком уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ, а так же на уплату транспортного налога за 2024 г. в сумме 5017 руб. со сроком уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ Ответчиком задолженность в установленные законом сроки не уплачена. В соответствии со ст. 11.2 НК РФ и ст. 69 НК РФ, в связи с неуплатой в полном объеме суммы налога и пеней, ответчику посредством интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» направлено оспариваемое требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, которая в установленные сроки не погашена перед бюджетом. В соответствии п. 1 ст. 48 Кодекса в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся ИП, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней, налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (п. 2 ст. 48 НК РФ). ДД.ММ.ГГГГ посредством Личного кабинета налогоплательщика Сбытову B.Е. направлено решение № о взыскании задолженности от ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ в Личном кабинете налогоплательщика физического лица размещено информационное сообщение № о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета (сведения № с детализацией отрицательного сальдо ЕНС в разрезе налогов и сроков их уплаты). Погашение задолженности, осуществляемой посредством внесения Сбытовым B.Е. денежных средств в качестве единого налогового платежа производится согласно очередности, обозначенной в п.8 ст. 45 НК РФ. Таким образом, довод истца о своевременной уплате транспортного налога, налога на имущество физического лиц и отсутствии задолженности по данным налогам, не соответствует действительности. Основания для признания действий налогового органа по направлению налогового уведомления, требования и решения о взыскании задолженности неправомерными отсутствуют. Из совокупного толкования указанных норм следует, что налоговым органом при получении от налогового агента информации о суммах неудержанного и неперечисленного в бюджет НДФЛ в адрес плательщика направляется уведомление о необходимости уплаты налога. Ачинским региональным участком Красноярской дирекции по тепловодоснабжению ОАО «Российские железные дороги» как налоговым агентом представлена справка от ДД.ММ.ГГГГ № о доходах, полученных Сбытовым В.Е. за 2021 год, в отношении которых налоговым агентом исчислен, но не удержан налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Из справки следует, что налоговым агентом в отношении Сбытова В.Е. исчислен, но не удержан НДФЛ в сумме 47 953 руб. Корректировок справки с аннулированием данной суммы от налогового агента не поступало. Ачинской дистанцией гражданских сооружений Красноярской дирекции по эксплуатации зданий и сооружений ОАО «Российские железные дороги» как налоговым агентом представлена справка от ДД.ММ.ГГГГ № о доходах, полученных Сбытовым В.Е. за 2023 год, в отношении которых налоговым агентом исчислен, но не удержан налог на доходы физических лиц. Из данных справки следует, что налоговым агентом в отношении Сбытова В.Е. исчислен, но не удержан НДФЛ в сумме 25 065 руб. В дальнейшем налоговым агентом представлена корректирующая справка от ДД.ММ.ГГГГ № № за ДД.ММ.ГГГГ г. согласно которой сумма неудержанного налога составляет 0 руб. Согласно сведений № № о наличии отрицательного сальдо (задолженности) единого налогового счета по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, направленных налогоплательщику посредством личного кабинета ДД.ММ.ГГГГ, НДФЛ в размере 25 065 руб. исключен из суммы задолженности. Как следует из анализа справок о доходах по форме 2-НДФЛ, представленных на Сбытова В.Е., последний в нарушении пп.2 п.8 ст. 6 Закона № 422-ФЗ оказывал услуги своему непосредственному работодателю, следовательно, не имел правовых оснований для отнесения полученных сумм к доходам плательщика налога на профессиональный доход (л.д. 237-204 том 1).
Представитель ответчика - ОАО «РЖД» Центральной дирекции по тепловодоснабжению Красноярской дирекции по тепловодоснабжению Филиалу ОАО «РЖД» Вальков И.А. действующий на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 191 том 1) надлежащим образом извещенный о дате, времени и месте судебного заседания (л.д. 236 том 1, л.д. 18 том 2) в судебное заседание не явился, предоставил письменный отзыв на исковое заявление, в котором пояснил, что требования Сбытова В.Е. не подлежат удовлетворению, в связи с их необоснованностью. Кроме того указал, что между Красноярской дирекцией по тепловодоснабжению - структурным подразделением Центральной дирекции по тепловодоснабжению - филиала ОАО «РЖД» (Заказчик) и Сбытовым В. Е. (Исполнитель), в период с марта по сентябрь 2021 года заключались договоры гражданско-правового характера: № от ДД.ММ.ГГГГ; № от ДД.ММ.ГГГГ; № от ДД.ММ.ГГГГ; № от ДД.ММ.ГГГГ; № от ДД.ММ.ГГГГ; № от ДД.ММ.ГГГГ; № от ДД.ММ.ГГГГ. Согласно условиям перечисленных договоров из суммы вознаграждения Заказчик самостоятельно перечисляет НДФЛ в интересах Исполнителя. НДФЛ по указанным договорам был перечислен ОАО «РЖД», что подтверждается справкой о доходах и суммах налога физического лица за 2021 г.(2-ИДФЛ). Кроме того, между Красноярской дирекцией по тепловодоснабжению - структурное подразделение Центральной дирекции по тепловодоснабжению - филиал ОАО «РЖД» (Заказчик) и Сбытовым В. Е. (Подрядчик), в октябре 2021 года были заключены договоры: № от ДД.ММ.ГГГГ; № от ДД.ММ.ГГГГ; № от ДД.ММ.ГГГГ. Согласно условиям перечисленных договоров, Подрядчик является плательщиком налога на профессиональный доход, следовательно, уплачивает налог самостоятельно. В июле 2023 г., между Красноярской дирекцией по эксплуатации зданий и сооружений - структурным подразделением Красноярской железной дороги – филиала ОАО «РЖД» (Заказчик) и Сбытовым В.Е. (Подрядчик), заключен договор № от ДД.ММ.ГГГГ Согласно условиям договора, его стоимость включает в том числе, затраты, которые несет подрядчик в связи с уплатой налогов, сборов и платежей в бюджет всех уровней, все виды налогов. Применение режима НПД (налог на профессиональный доход) предусматривает оплату налога на профессиональный доход в размере 6% при реализации товаров (за исключением случаев перепродажи товаров), работ или услуг юридическим лицам и 4 % в случае их реализации физическим лицам. При этом доходы плательщиков НПД освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и страховыми взносами в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации. Одним из условий применения режима НПД является отсутствие трудовых отношений с заказчиком работ (услуг), покупателем товаров в течение двух лет до даты заключения договора и (или) в период его действия (п. 8 ст. 6 Федерального закона, письмо Министерства финансов Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №). В рамках налогового мониторинга в адрес ОАО «РЖД» от ИФНС поступал запрос ПУД № от ДД.ММ.ГГГГ В запросе указано, что ОАО «РЖД» ИНН № в 2021 году производило выплаты за выполнение работ (оказание услуг) физическим лицам, зарегистрированным в качестве плательщиков налога на профессиональный доход (далее - НПД), одновременно являющимся сотрудниками (бывшими сотрудниками) данной организации. С указанных выплат не удержан налог на доходы физических лиц и не исчислены страховые взносы. В ходе анализа данного запроса выявлено, что с физическим лицом Сбытовым В.Е., в октябре 2021 года заключены договоры на выполнение работ с Красноярской дирекцией по тепловодоснабжению. Ранее работник состоял в трудовых отношениях с Красноярской дирекцией снабжения (приказ на увольнение №лс от ДД.ММ.ГГГГ). В целях устранения, выявленного нарушения налогового законодательства, со стороны ОАО «РЖД» была произведена уплата страховых взносов, в адрес ИФНС передана информация, о неудержанном налоге в сумме 47 953,00 руб. В рамках налогового мониторинга в адрес ОАО «РЖД» от ИФНС поступил запрос ПУД № от ДД.ММ.ГГГГ В запросе указано, что ОАО «РЖД» ИНН № в 2023- 2024 гг. производило выплаты за выполнение работ (оказание услуг) физическим лицам, зарегистрированным в качестве плательщиков налога на профессиональный доход (далее - НПД), одновременно являющихся сотрудниками (бывшими сотрудниками) данной организации. С указанных выплат не удержан налог на доходы физических лиц и не исчислены страховые взносы. В ходе анализа данного запроса выявлено, что физическое лицо Сбытов В.Е., в сентябре 2023 года, оказал услуги Красноярской дирекции по эксплуатации зданий и сооружений. В целях устранения, выявленного нарушения налогового законодательства, со стороны ОАО «РЖД» была произведена уплата страховых взносов, налога в сумме 25 065,00 руб., в последующем удержанного с заработной платы Сбытова В.Е. (В настоящее время является сотрудником ОАО «РЖД»). Таким образом, налог в сумме 25 065,00 (двадцать пять тысяч шестьдесят пять) руб., не подлежит повторной оплате со стороны Сбытова В.Е. (л.д. 180-181 том 1)
Представители ответчиков - ОАО «РЖД», Ачинской дистанции гражданских сооружений Красноярской дирекции по эксплуатации зданий и сооружений Красноярской железной дороги - филиалу ОАО «РЖД» надлежащим образом извещенные о дате, времени и месте судебного заседания путем направления судебной корреспонденции (л.д. 236 том 1, л.д. 12,15 том 2) в судебное заседание не явились.
Представитель третьего лица УФНС России по <адрес> – Рухлова Т.П. действующая на основании доверенности (л.д. 175 том 1) надлежащим образом извещенная о дате, времени и месте судебного заседания путем направления судебной корреспонденции (л.д. 236 том 1, л.д. 14 том 2) в судебное заседание не явилась, предоставила письменный отзыв (л.д. 172-172 том 1), в котором просила рассмотреть дело в ее отсутствие и указала, что согласно п. 1, 8 ч. 2 ст. 6 Закона №422-ФЗ не признаются объектом налогообложения по НДП доходы, получаемые в рамках трудовых отношений и доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад. В рассматриваемой ситуации Сбытов В.Е. является плательщиком налога на профессиональный доход в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, регион деятельности – <адрес>. Согласно переданным в налоговый орган данным сумма дохода от ведения деятельности Сбытова В.Е. за период 2021-2023гг составила 1 333 146 руб. Наименование услуг – <данные изъяты>, заказчик ОАО «РЖД». Также из справок 2-НДФЛ за 2021 г., 2023 г. установлено, что в период с 2021г. по 2023г. Сбытов В.Е. являлся работником филиала ОАО «РЖД», соответственно филиалы ОАО «РЖД» обоснованно предоставили в налоговый орган сведения о суммах дохода, с которого не удержан налог в отношении Сбытова В.Е.
Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве третьего лица привлечено УФНС России по <адрес> (л.д. 72 том 1)
Определением от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве соответчиков привлечены – ОАО «РЖД», Центральная дирекция по тепловодоснабжению - филиал АО «РЖД» (л.д. 200 том 1).
Выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная обязанность имеет особый, а именно публично-правовой характер, что обусловлено самой природой государства и государственной власти. Налоги являются необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.
В соответствии со статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с абз. 1 ст. 357 Кодекса налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Кодекса.
Согласно ст. 400 Кодекса налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 Кодекса.
Обязанность по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц в силу п. 4 ст. 57 Кодекса возникает не ранее даты получения уведомления налогоплательщиком.
На основании п. 4 ст. 52 Кодекса налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
В соответствии со ст. 75 НК РФ предусмотрено взыскание пеней за несвоевременное исполнение обязательств налогоплательщиком по платежам в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки с неуплаченной суммы налога.
В связи с принятием Федеральных законов от 14.07.2022 № 263-ФЗ и от 28.12.2022 № 565-ФЗ «О внесении изменений в первую и вторую часть Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 введен ЕНС.
В соответствии со ст. 11.3 Кодекса совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС, который ведется в отношении каждого физического лица. Совокупная обязанность налогоплательщика перед бюджетом, представляет собой сумму, которую необходимо оплатить. В нее входят: налоги и авансовые платежи по ним, сборы, пени, штрафы, проценты, а также суммы, подлежащие возврату из бюджета.
Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа и денежным выражением совокупной обязанности.
Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
С 01.01.2023 действует новый порядок взыскания налоговой задолженности. В соответствии со ст. 69 Кодекса требование об уплате формируется один раз на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное либо равное нулю значение.
В соответствии с п. 1 ст. 69 Кодекса неисполнение обязанности по уплате налогов авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Зачет платежа происходит по следующей очередности: сначала погашается задолженность с более ранней датой возникновения. Потом начисления с текущей датой. После этого ЕНП определяется в погашение пеней.
Также в соответствии с ч. 9 ст. 4 ФЗ от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:
требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно) в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).
Согласно п. 1 ст. 70 Кодекса требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023. 2024 году» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.
В соответствии п. 1 ст. 48 Кодекса в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся ИП, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней, налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лице посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (п. 2 ст. 48 НК РФ).
С 1 ноября 2025 года вступил в силу Федеральный закон от 31.07.2025 № 287-ФЗ, «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве» предусматривающий внесудебный порядок взыскания с физических лиц.
На основании пункта 1 статьи 48 Кодекса (в редакции действующей с 01.11.2025 года) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии со статьями 46 и 47 настоящего Кодекса решения о взыскании задолженности, поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с п. 2 ст. 76 настоящего Кодекса, постановления о взыскании задолженности.
В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, установленные законодательством Российской Федерации налогах и сборах.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативно-правовых актов.
Положениями статьи 24 НК РФ установлено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации, а также представлению в налоговый орган по месту своего учета сведений о невозможности удержать налог и о сумме задолженности плательщика (подпункт 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ).
В силу пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ из доходов плательщика при их выплате.
При невозможности в течение налогового периода удержать у плательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года следующего за истекшим периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельств письменно сообщить плательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5 статьи 226 НК РФ в ред. от 28.12.2022 N 565-ФЗ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу.
Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах НДФЛ и сумме неудержанного налога в спорный период правоотношений определен Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@. Пунктом 5.3 вышеназванного Приказа предусмотрена возможность предоставления корректирующей или аннулирующей Справки о доходах и суммах налога физического лица.
Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (пункт 6 статьи 228 НК РФ).
В соответствии с пп.2 п.8 ст. 6 Федерального закона от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» не признаются объектом налогообложения доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.
Как установлено судом и следует из материалов дела, Сбытов В.Е., ДД.ММ.ГГГГ года рождения в период 2021 г. и 2023 г. являлся работником <адрес> дистанции гражданских сооружений Красноярской дирекции по эксплуатации зданий и сооружений Красноярской железной дороги - филиалу ОАО «РЖД», что подтверждается предоставленными в материалы дела справками 2-НДФЛ (л.д. 20,21,177,178 том 1)
На основании сведений предоставленных ОСФР по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ судом установлено, что Сбытов В.Е. с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлся работником Красноярской <данные изъяты> – Филиала ОАО «РЖД» станция <адрес> (л.д. 78-82 том 1).
ДД.ММ.ГГГГ между ОАО «РЖД», в лице <данные изъяты> Красноярской Дирекции по тепловодоснабжению – филиала ОАО «РЖД» Крутилина В.В. (заказчик) и Сбытовым В.Е. (исполнитель) заключен договор № о ремонтных работах кровли котельной <адрес> по адресу: <адрес> (л.д. 159-160 том 1).
На основании п. 3 договора стоимость работ по договору составляет 25 287 руб., в том числе налог на доходы физических лиц, из суммы вознаграждения заказчик самостоятельно перечисляет НДФЛ в интересах исполнителя.
Согласно пункта 6 договора – договор вступает в силу с момента подписания сторонами и действует с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГ между ОАО «РЖД», в лице <данные изъяты> Красноярской Дирекции по тепловодоснабжению – филиала ОАО «РЖД» Крутилина В.В. (заказчик) и Сбытовым В.Е. (исполнитель) заключен договор № о ремонтных работах (<данные изъяты>) по адресу: <адрес> (л.д. 161-162 том 1).
На основании п. 3 договора стоимость работ по договору составляет 15227 руб., в том числе налог на доходы физических лиц, из суммы вознаграждения заказчик самостоятельно перечисляет НДФЛ в интересах исполнителя.
Согласно пункта 6 договора – договор вступает в силу с момента подписания сторонами и действует с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГ между ОАО «РЖД», в лице <данные изъяты> Красноярской Дирекции по тепловодоснабжению – филиала ОАО «РЖД» Крутилина В.В. (заказчик) и Сбытовым В.Е. (исполнитель) заключен договор № о ремонтных работах (<данные изъяты>) по адресу: <адрес> (л.д. 163-164 том 1).
На основании п. 3 договора стоимость работ по договору составляет 39949 руб., в том числе налог на доходы физических лиц, из суммы вознаграждения заказчик самостоятельно перечисляет НДФЛ в интересах исполнителя.
Согласно пункта 6 договора – договор вступает в силу с момента подписания сторонами и действует с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГ между ОАО «РЖД», в лице <данные изъяты> Красноярской Дирекции по тепловодоснабжению – филиала ОАО «РЖД» Крутилина В.В. (заказчик) и Сбытовым В.Е. (исполнитель) заключен договор № о ремонтных работах, по адресу: <адрес> (л.д. 165-166 том 1).
На основании п. 3 договора стоимость работ по договору составляет 75000 руб., в том числе налог на доходы физических лиц, из суммы вознаграждения заказчик самостоятельно перечисляет НДФЛ в интересах исполнителя.
Согласно пункта 6 договора – договор вступает в силу с момента подписания сторонами и действует с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГ между ОАО «РЖД», в лице начальника Красноярской Дирекции по тепловодоснабжению – филиала ОАО «РЖД» Крутилина В.В. (заказчик) и Сбытовым В.Е. (исполнитель) заключен договор № о ремонтных работах, по адресу: <адрес> (л.д. 167-168 том 1).
На основании п. 3 договора стоимость работ по договору составляет 81243 руб., в том числе налог на доходы физических лиц, из суммы вознаграждения заказчик самостоятельно перечисляет НДФЛ в интересах исполнителя.
Согласно пункта 6 договора – договор вступает в силу с момента подписания сторонами и действует с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГ между ОАО «РЖД», в лице <данные изъяты> Красноярской Дирекции по тепловодоснабжению – филиала ОАО «РЖД» Крутилина В.В. (заказчик) и Сбытовым В.Е. (исполнитель) заключен договор № о ремонтных работах, по адресу: <адрес>, объект «Сооружение-комплекс «Локомотивное депо <адрес>» котельная (л.д. 169-170 том 1).
На основании п. 3 договора стоимость работ по договору составляет 15900 руб., в том числе налог на доходы физических лиц, из суммы вознаграждения заказчик самостоятельно перечисляет НДФЛ в интересах исполнителя.
Согласно пункта 6 договора – договор вступает в силу с момента подписания сторонами и действует с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГ между ОАО «РЖД», в лице <данные изъяты> Красноярской Дирекции по тепловодоснабжению – филиала ОАО «РЖД» Крутилина В.В. (заказчик) и Сбытовым В.Е. (исполнитель) заключен договор о выполнении работ № о выполнении текущего ремонта объекта «Сооружение-комплекс «Локомотивное депо Ачинск-2» котельная, по адресу: <адрес>.д. 148-151 том 1).
На основании п.2 договора цена определена в размере 415169 руб., на весь объем выполненных работ, в том числе НДФЛ 13% в сумме 16636,23 руб. от сметной заработной платы, которая составляет 127971 руб. Заказчик, являясь налоговым агентом, самостоятельно перечисляет НДФЛ в интересах подрядчика.
Согласно пункта 6 договора – договор вступает в силу с момента подписания сторонами и действует с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.
Дополнительным соглашением № от ДД.ММ.ГГГГ к договору № от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что цена настоящего Договора определена на основании локального сметного расчета и оставляет 415169 руб. Подрядчик является плательщиком налога на профессиональный доход (л.д. 156 том 1)
ДД.ММ.ГГГГ между ОАО «РЖД», в лице <данные изъяты> Красноярской Дирекции по тепловодоснабжению – филиала ОАО «РЖД» Крутилина В.В. (заказчик) и Сбытовым В.Е. (исполнитель) заключен договор о выполнении работ № о выполнении работ по текущему ремонту объекту «<адрес>) <адрес>, по адресу: <адрес> (л.д. 112-115 том 1).
На основании п.2 договора цена определена в размере 409058 руб., на весь объем выполненных работ, в том числе НДФЛ 13% в сумме 7503,73 руб. от сметной заработной платы, которая составляет 57721 руб. Заказчик, являясь налоговым агентом, самостоятельно перечисляет НДФЛ в интересах подрядчика.
Дополнительным соглашением № от ДД.ММ.ГГГГ к договору № от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что цена настоящего Договора определена на основании локального сметного расчета и оставляет 409058 руб. Подрядчик является плательщиком налога на профессиональный доход (л.д. 128 том 1).
ДД.ММ.ГГГГ между ОАО «РЖД», в лице <данные изъяты> Красноярской Дирекции по тепловодоснабжению – филиала ОАО «РЖД» Крутилина В.В. (заказчик) и Сбытовым В.Е. (исполнитель) заключен договор о выполнении работ № о выполнении работ по текущему ремонту объекту «Здание мастерских <адрес>», по адресу: <адрес>л.д. 129-132 том 1).
На основании п.2 договора цена определена в размере 413928 руб., на весь объем выполненных работ, в том числе НДФЛ 13% в сумме 7528,30 руб. о сметной заработной платы, которая составляет 57910 руб. Заказчик, являясь налоговым агентом, самостоятельно перечисляет НДФЛ в интересах подрядчика.
Дополнительным соглашением № от ДД.ММ.ГГГГ к договору № от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что цена настоящего Договора определена на основании локального сметного расчета и оставляет 413928 руб. Подрядчик является плательщиком налога на профессиональный доход (л.д. 147 том 1)
ДД.ММ.ГГГГ ОАО «РЖД», в лице начальника Красноярской дирекции по эксплуатации зданий и сооружений – структурного подразделения Красноярской железной дороги – филиала – филиала ОАО «РЖД» Синявина В.А. (заказчик) и Сбытовым В.Е. (исполнитель) заключен договор о выполнении работ № по капитальному ремонту трехкомнатной квартиры, по адресу: <адрес>, находящейся на балансе <адрес> по эксплуатации зданий и сооружений – структурного подразделения Красноярской железной дороги – филиала – филиала ОАО «РЖД» (л.д. 87-102 том 1).
Согласно пункта 1.4 договора – договор вступает в силу с момента подписания сторонами и действует с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.
На основании п. 2.1 договора стоимость выполненных работ составляет 333000 руб. без НДС.
Как указывает истец в исковом заявлении ДД.ММ.ГГГГ им получено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которого ему необходимо уплатить не позднее ДД.ММ.ГГГГ налоги:
- транспортный налог за 2024 год в размере 5017 руб.,
- налог на имущество физических лиц за 2024 год в размере 632 руб.,
- налог на доходы физических лиц в размере 73018 руб. (за 2021 г. – 47953 руб., за 2023 г. – 25 065 руб. (л.д.241 том 1)
ДД.ММ.ГГГГ Сбытов В.Е. обратился в МИФНС №, где представил возражения по поводу того, что не согласен с предъявленным ему налоговым уведомлением № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 60 том 1)
Согласно ответа МИФНС № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ, налоговым агентом <адрес> региональный участок Красноярской дирекции по тепловодоснабжению-структурного подразделения центральной дирекции по тепловодоснабжению-филиала ОАО «РЖД»ДД.ММ.ГГГГ в отношении истца представлена справка 2-НДФЛ за 2021 год с суммой не удержанного налога в размере 47953 руб. Кроме того, налоговым агентом <адрес> гражданских сооружений-структурного подразделения Красноярской дистанции по эксплуатации зданий и сооружений – структурного подразделения Красноярской железной дороги-филиала ОАО «РЖД» в отношении Сбытова В.Е. предоставлена справка 2-НДФЛ за 2021 и 2023 года по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 47953 руб. и 25065 руб., соответственно начисленная сумма корректна (л.д. 61 том 1).
ДД.ММ.ГГГГ МИФНС № по <адрес> (л.д. 70 том 1) Сбытову В.Е. направлено сообщение об отказе в перерасчете суммы ранее исчисленного налога, в связи с тем, что вопрос о признании недостоверными сведений, представленных налоговым агентом, касается взаимоотношений двух субъектов по конкретной ситуации, который следует решать либо самостоятельно, либо через судебные органы.
В связи с неуплатой в указанный срок задолженности исчисленного налога МИФНС № по <адрес> вынесло требование № об оплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 73465,7 руб. с установленным сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 242 том 1), которое направлено в личный кабинет налогоплательщика.
ДД.ММ.ГГГГ МИФНС № по <адрес> вынесло решение № о взыскании задолженности со Сбытова В.Е., в связи с неуплатой задолженности до указанной в налоговом требовании даты -ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 243 том 1)
На основании сведений предоставленных МИФНС № по <адрес> (л.д. 84 том 1) в отношении Сбытова В.Е за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в уплату налога на профессиональный доход перечислено денежных средств в общей сумме 109208,90 руб., в том числе ДД.ММ.ГГГГ в размере 64288,76 руб., ДД.ММ.ГГГГ в размере 11400 руб., ДД.ММ.ГГГГ в размере 300 руб., ДД.ММ.ГГГГ в размере 15240 руб., ДД.ММ.ГГГГ в размере 12111,90 руб., ДД.ММ.ГГГГ в размере 5868,24 руб.
Как следует из материалов дела, Сбытов В.Е в нарушение пп. 2 п.8 ст. 6 Федерального Закона от 27 ноября 2018 года №422-ФЗ «О проведении эксперимента по устранению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» оказывал услуги своему непосредственному работодателю, следовательно, не имел правовых оснований для отнесения полученных сумм к доходам плательщика на профессиональный доход.
Суммы налога, уплаченные физическими лицами, перешедшими на специальный налоговый режим в порядке, установленном Законом № 422-ФЗ, могут быть скорректированы ими в случае возврата денежных средств, полученных в счет оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав), или некорректного ввода таких сведений.
Следовательно, возникшая в результате такой корректировки переплата (положительное сальдо единого налогового счета) находится в распоряжении физического лица и подлежит возврату только по его заявлению. В этой связи названная переплата налога не может быть произвольно зачтена в счет уплаты НДФЛ в отсутствие соответствующего волеизъявления плательщика НПД, что не исключает права налогоплательщиков в добровольном порядке распорядиться данной суммой в счет исполнения соответствующих обязательств налогового агента.
Как пояснял представитель налогового органа в судебном заседании, уплаченный истцом налог на профессиональный доход, в соответствии с Федеральным законом №422-ФЗ отображается на отдельном от ЕНС счете и может быть возвращен плательщику в случае излишней оплаты по его заявлению, с которым истец не обращался. При этом возможности учесть уплаченные в качестве налога на профессиональный доход суммы в качестве оплаты задолженности налога на доходы физического лица не имеется, поскольку налог на профессиональный доход не отображается в Едином налоговом счете.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований Сбытова В.Е., так как налоговым органом вынесены уведомление, требование и решение о взыскании начисленных налогов на основании предоставленных налоговым агентом <адрес> Красноярской дирекции по тепловодоснабжению ОАО «Российские железные дороги» информации о доходах, полученных Сбытовым В.Е. за 2021 год и Ачинской дистанцией гражданских сооружений Красноярской дирекции по эксплуатации зданий и сооружений ОАО «Российские железные дороги» - о доходах, полученных истцом за 2023 год, и суммах неудержанного налога на доходы физического лица, действия налогового органа правомерны, впоследствии проведены корректировки задолженности в связи с предоставленной налоговым агентом информацией. Судом установлено, что истец осуществлял работы по договорам на выполнение работ, заключенным с ОАО «РЖД» при этом в период заключения указанных договоров являлся работником подразделения ОАО «РЖД», следовательно, не имел правовых оснований для отнесения полученных сумм к доходам плательщика на профессиональный доход, в соответствии с Федеральным законом №422-ФЗ.
При этом истец не лишен права обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога на профессиональный доход.
На основании изложенного, руководствуясь ст.194-198 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении исковых требований Сбытова В. Е. к ОАО «РЖД», Центральной дирекции по тепловодоснабжению Красноярской дирекции по тепловодоснабжению Филиалу ОАО «РЖД», <адрес> дистанции гражданских сооружений Красноярской дирекции по эксплуатации зданий и сооружений Красноярской железной дороги - филиалу ОАО «РЖД», Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании налогового уведомления, требования об уплате задолженности по налогам, решения о взыскании задолженности незаконными – отказать.
Решение может быть обжаловано в Красноярский краевой суд в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Ачинский городской суд.
Судья И.А. Рахматулина
Мотивированное решение изготовлено 11 августа 2026 года
Копия верна
Судья Ачинского городского суда И.А. Рахматулина