РЕШЕНИЕ
ИФИО1
ДД.ММ.ГГГГ город Петропавловск-Камчатский
Петропавловск-Камчатский городской суд Камчатского края в составе: председательствующего судьи Штакес О.В., при секретаре ФИО4, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Камчатскому краю к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам и сборам,
УСТАНОВИЛ:
Управление Федеральной налоговой службы России по Камчатскому краю (далее по тексту – УФНС России по Камчатскому краю) обратилось с административным исковым заявлением к ответчику ФИО2 о взыскании штрафа по налогу на доход физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, мотивируя требования тем, что ФИО2 являлся плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2022 год. В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что налогоплательщиком в 2022 году получен доход от продажи недвижимого имущества, принадлежащего ему на праве собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, составляющим 5 лет, за исключением случаев, предусмотренных ст. 217.1 НК РФ. По результатам камеральной проверки налоговым органом принято решение о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налоговых правонарушения, предусмотренных п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ с исчислением суммы налога в размере 169 000 руб., суммы штрафа в размере 4 225 руб. ФИО2 в соответствии со ст. 69 НК РФ ДД.ММ.ГГГГ выставлено требование об уплате задолженности № со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ. Требование налогоплательщиком не исполнено, что послужило основанием для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены в сд с настоящим иском.
Административный истец в судебном заседании участия не принимал, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.
Административный ответчик в судебном заседании участия не принимал, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом. До начала судебного заседания предоставил квитанцию об оплате штрафа в размере 4 225 руб.
Руководствуясь ст. 150 КАС РФ, суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Исследовав материалы административного дела, административное дело №а-2209/2024 по заявлению УФНС России по Камчатскому краю к ФИО2 о вынесении судебного приказа на взыскание задолженности по налогам и сборам, суд приходит к следующему.
В силу ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (ч. 1).
Обязанность платить законно установленные налоги и сборы распространяется на всех налогоплательщиков в качестве непосредственного требования Конституции Российской Федерации (статья 57). Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Уплате налога для физических лиц предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога, при этом налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (статья 52 Кодекса).
В соответствии с пп. 1.2 п. 1 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.
При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам. При проведении в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения.
В случае, если до окончания проведения в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налогоплательщиком (его представителем) представлена налоговая декларация, указанная в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации. При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки и иных мероприятий налогового контроля в отношении такого налогоплательщика, могут быть использованы при проведении камеральной налоговой проверки на основе представленной налоговой декларации.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и исчисленные в порядке статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени в его отношении (статья 69 Налогового кодекса Российской Федерации).
Налоговое уведомление и требование об уплате налога может быть направлено по почте заказным письмом, в таком считаются полученными по истечении шести дней с даты его направления (пункт 4 статьи 52, пункт 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).
Налоговое уведомление и требование направляются физическому лицу по месту пребывания, адрес которого предоставляется налоговому органу органами, осуществляющими регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), сообщая о фактах регистрации физического лица, либо через личный кабинет налогоплательщика при условии его наличия.
При неисполнении налоговой обязанности налоговый орган применяет меры по его взысканию в порядке и сроки, предусмотренные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, путем обращения в суд.
Частью 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
В соответствии с ч. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
В силу п. 2 ч. 1 ст. 228 физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (ч. 2 ст. 228 НК РФ).
Как следует из материалов дела и установлено в судебном заседании, ФИО2 являлся плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2022 год. Объекты недвижимости – земельные участки, расположенные по адресу: Камчатский край, <адрес>, снт. Эскулап, находящиеся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ).
Сумма дохода от продажи объектов недвижимости составила 2 250 000 руб., с учетом вычета в размере 500 000 руб., документально подтвержденных расходов в размере 450 000 руб., исчислен налог в размере 169 000 руб.
В ходе осуществления контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, установлен факт непредставления ФИО2 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
ФИО2 надлежало предоставить налоговую декларацию за 2022 год не позднее ДД.ММ.ГГГГ, поскольку декларация по форме 3 НДФЛ не представлена, налоговым органом с ДД.ММ.ГГГГ проведена камеральная проверка.
Решением УФНС России по Камчатскому краю № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Сумма штрафа по ст. 119 НК РФ составила 50 700 руб. (169 000 х 5%х 6 месяцев); сумма штрафа по ст. 112 НК РФ составила 33 800 руб. (169 000 руб. х 20%), всего 84 500 руб., который на основании п. 4 ст. 112 НК РФ уменьшен в 8 раз ( 84 500 руб. : 8 = 10 562 руб. 50 коп. (л.д.12-19).
ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 выставлено и направлено требование № со сроком уплаты транспортного налога, налога на имущество физических лиц, земельного налога, пени в общем размере 3 343 руб. 88 коп., со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.8,9).
При этом, при увеличении суммы отрицательного сальдо на ЕНС налогоплательщика, Налоговым кодексом РФ выставление дополнительного требования не предусмотрено.
Решением УФНС России по Камчатскому краю № от ДД.ММ.ГГГГ с ФИО2 взыскана задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налога налогоплательщика (налогового агента - организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № в размере 30 055 руб. 66 коп. (л.д.11).
В связи с не исполнением требования № от ДД.ММ.ГГГГ, увеличением суммы отрицательного сальдо на ЕНС УФНС России по Камчатскому краю обратилось к мировому судье ДД.ММ.ГГГГ с заявлением № о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам, по результатам его рассмотрения был вынесен судебный приказ 3 2а-2209/2024 (л.д.22-24).
Определением мирового судьи судебного участка № Петропавловск-Камчатского судебного района Камчатского края от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями должника (л.д.21).
С настоящим административным исковым заявлением административный истец обратился в суд ДД.ММ.ГГГГ, то есть в пределах установленного шестимесячного срока со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа.
В период рассмотрения дела в суде ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 на расчетный счет налогового органа внесены денежные средства в размере заявленных требований, а именно 4 225 руб., в счет оплаты штрафа, то есть административным ответчиком добровольно до принятия решения по рассматриваемому делу, исполнены требованиям налогового органа о погашении задолженности по налогам и пени, за спорный период в рамках настоящего дела.
Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции на дату возникновения спорных правоотношений) установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании задолженности по налогам в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (пункт 2).
Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.
Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации и указанной нормы КАС РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пени, штрафов. При пропуске установленных сроков судебная процедура взыскания недоимки не может быть реализована без восстановления срока для обращения в суд.
В соответствии со статьей 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющей порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (пункт 2). Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока (пункт 5). В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (пункт 7).
Аналогичный порядок исчисления процессуальных сроков установлен статьями 92 и 93 КАС РФ.
Требованием налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ установлен срок для его исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, срок на обращение в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, в том числе о взыскании задолженности по штрафу за 2022 год, истек ДД.ММ.ГГГГ.
Налоговым органом заявление о вынесении судебного приказа на взыскание задолженности подано мировому судье ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается входящим штампом канцелярии мировых судей, т.е. за пределами установленного законом срока.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от ДД.ММ.ГГГГ N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.
Налоговым органом не представлено доказательств, объективно препятствующих своевременному обращению в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, как и не представлено доказательств, подтверждающих уважительность причин пропуска срока для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, учитывая, что административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, осуществляет возложенные на него обязанности по контролю и надзору в области налогов и сборов, в том числе, по их взысканию в принудительном порядке, что предполагает осведомленность инспекции о правилах обращения в суд с исками о взыскании обязательных платежей и санкций.
Поскольку принудительное взыскание налога за пределами установленных Налоговым кодексом РФ сроков осуществляться не может, и несоблюдение этих сроков и порядка взыскания налога является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении соответствующих требований, суд, установив, что административным истцом пропущен срок обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ при отсутствии уважительных причин пропуска такого срока, приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ суд,
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного иска Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО2 о взыскании штрафа по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2022 год в размере 4 225 рублей, отказать.
Решение может быть обжаловано в Камчатский краевой суд через Петропавловск-Камчатский городской суд Камчатского края в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Мотивированное решение принято ДД.ММ.ГГГГ.
Судья О.В. Штакес