РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
<адрес> 15 июня 2026 года
Куйбышевский районный суд <адрес> в составе председательствующего судьи Исаевой О.В., при секретаре судебного заседания ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по <адрес> о включении периодов работы в страховой стаж,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратился в суд с иском к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по <адрес> о включении периодов работы в страховой стаж, в обоснование требований указав, что ДД.ММ.ГГГГ ему была назначена пенсия по инвалидности. ДД.ММ.ГГГГ он обратился с заявлением к ответчику о перерасчете размера страховой пенсии по инвалидности за период работы нотариусом, занимающимся частной практикой, с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время. Ему было отказано во включении в страховой стаж периодов работы с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в связи с оплатой страховых взносов не в полном объеме, а также периода с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в связи с неоплатой страховых взносов полностью. Полагает, что данные периоды должны быть включены в его страховой стаж в полном объеме.
Согласно решению ответчика от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в перерасчете размера пенсии за № его доход за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составил 193 755,231 руб. (неденом.), а оплата страховых взносов произведена в размере 5 000 000 руб. (неденом.). За 2001 год фактически полученный доход составил 551 972,27 руб., оплата страховых взносов произведена в размере 56 098 руб. То есть страховые взносы, по мнению ответчика, уплачены не в полном размере. Страховые взносы за 2002-2004 годы уплачены им в полном объеме, что подтверждается квитанциями.
Истец просит включить в страховой стаж для перерасчета пенсии периоды его работы в качестве нотариуса, занимающегося частной практикой, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.
Истец ФИО1 в судебном заседании исковые требования поддержал по доводам, изложенным в исковом заявлении, просил их удовлетворить. Дополнительно пояснил, что лицензия на осуществление деятельности ему была выдана в 1994 году, работать в качестве нотариуса он начал с 1996 года. Все необходимые взносы в ОПФР за спорные периоды им оплачивались. В 1996 и 2001 гг. была неполная оплата взносов, поскольку ему предоставлена льгота по налогообложению в связи с покупкой недвижимости в эти годы, налогооблагаемая база была уменьшена на сумму денежных средств, затраченных на покупку недвижимости, и составила 0, поэтому за 1996 год и 2001 год им были уплачены только авансовые платежи, которые и видит Пенсионный фонд. Ответчик, указывая на неполноту уплаты взносов, считал без учета этих обстоятельств. Льготы по недвижимости ему были положены по действующему законодательству. За 1996 года он платил авансовый платеж 5 000 000 руб., как установлено Федеральным законом в размере 5 % от предполагаемого дохода в размере 100 000 000 руб., а поскольку налогооблагаемая база в связи с ее уменьшением на покупку недвижимости составляет 0, то остальная сумма оплате не подлежит. По взносам за 2001 год имеет место быть аналогичная ситуация.
Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ, утвержден Постановлением ВС РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 2122-1, порядком установлено, что лица, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью, уплачивают страховые взносы с тех видов доходов и в те сроки, которые определены для этой категории работающих граждан законодательством Российской Федерации о подоходном налоге с физических лиц. Нотариусы относятся к указанной категории граждан. В Законе о подоходном налоге перечислены доходы, не подлежащие налогообложению, в частности, совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период уменьшается на суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым в налоговый орган, на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации. В связи с этим, его налогооблагаемая база была правомерно уменьшена на стоимость приобретенного им объекта недвижимости, размер фактически уплаченного взноса как за 1996 год, так и за 2001 год превышает требуемый размер взноса, поскольку налогооблагаемая база за указанные периоды составила 0.
Кроме того, Письмом Министерства здравоохранения и социального развития от ДД.ММ.ГГГГ «О страховом стаже» разъяснен порядок исчисления страхового стажа для лиц, самостоятельно уплачивающих взносы. Так, в соответствии со ст. 10 ФЗ № 173-ФЗ « О трудовых пенсиях» в страховой стаж включается периоды работы или иной деятельности при условии, что за эти периоды уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд. Норма указанной статьи не ставит в зависимость от объема уплаченных страховых взносов. Поэтому периоды, за которые страховые вносы в Пенсионный фонд лицами, самостоятельно уплачивающим страховые взносы в виде фиксированного платежа, уплачены не в полном объеме, могут быть засчитаны в страховой стаж. Поэтому при наличии факта уплаты им взносов за 1996, 2001 гг. указанные периоды должны быть включены ответчиком в страховой стаж не зависимо от полноты уплаты взноса.
За 2002-2004 гг. взносы им уплачены в полном объеме, о чем имеются соответствующие квитанции. Тот факт, что налоговым органом в Пенсионный фонд не переданы сведения об оплате взносов не должно нарушать его права в части пенсионного обеспечения.
Представитель истца ФИО3, допущенная к участию в деле по устному ходатайству, в судебном заседании, состоявшемся ранее, поддержала заявленные требования, просила их удовлетворить.
Представитель ответчика ФИО4, действующая на основании доверенности (т. 2 л.д. 209), в судебном заседании возражала против заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на исковое заявление (т. 1 л.д. 23-24), согласно которым ФИО1 состоял на регистрационном учете в качестве нотариуса, занимающегося частной практикой с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Согласно данных информационных ресурсов СФР и Межрайонной ИФНС № по <адрес> за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ фактически полученный доход составил 193 755 231,00 руб. (неденом.), с которого исчислены страховые взносы в размере 9 687 761,55 руб. (неденом.). Оплата страховых взносов произведена в неполном объеме в сумме 5 000 000,00 руб. (неденом.). Период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ подтверждается согласно Постановлению КС РФ №-П от ДД.ММ.ГГГГ. За периоды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ стаж подтвердить не представляется возможным, так как оплата страховых взносов с имеющегося дохода отсутствует. Период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ подтверждается согласно Постановлению КС РФ №-П от ДД.ММ.ГГГГ За 1999-2000 гг. стаж подтвердить не представляется возможным, так как оплата страховых вносов с имеющегося дохода отсутствует. За 2001 год фактически полученный доход составил 5 519 72,27 руб., исчислены страховые взносы в размере 105 978,67 руб. Оплата страховых взносов произведена в неполном объеме в сумме 56 098,00 руб. За 2002-2004 гг. оплата страховых взносов (фиксированный платеж) не поступала. По обращению ФИО1 с заявлением о перерасчете размера страховой пенсии от ДД.ММ.ГГГГ принято решение об отказе в перерасчете размера страховой пенсии от ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со ст. 18 Федерального закона 400-ФЗ.
Дополнительно в судебном заседании пояснила, что истец с ДД.ММ.ГГГГ является получателем пенсии по инвалидности. Спорные периоды работы не были зачтены в продолжительность страхового стажа, ввиду того, что отсутствовала уплата страховых взносов за эти периоды, условие для зачёта периодов работы в качестве нотариуса, занимающегося частной практикой - это уплата начисленных взносов в полном объеме. При исчислении налогооблагаемой базы, нужно учитывать доходы минус расходы, связанные с предпринимательской деятельностью. Имущественный вычет в связи с покупкой квартиры не может повлиять на сумму налогооблагаемой базы. За 1996 и 2001 гг. страховые взносы уплачены частично, а за 2002-2004 годы уплата страхов вообще отсутствует, сведения об их оплате в пенсионный фонд не поступали. Возможно, платежи не разнесены либо был указан не тот КБК. Был получен ответ налогового органа, что нет платежей, эти сведения были заложены в решение об отказе. В случае передачи сведений за определенный период о налогооблагаемой базе равной 0, этот период бы не подлежал зачету в страховой стаж даже при условии частичной оплаты. В страховой стаж включаются периоды при условии начисленных и уплаченных страховых взносов в полном объеме. Взносы за период 2002-2004 гг. оплачены на стадии судебного разбирательства. После того как Фонд увидит эти платежи будет произведен перерасчет пенсии с учетом уплаченных страховых взносов.
Представитель третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы России по <адрес> - ФИО5, действующая на основании доверенности, в судебном заседании пояснила, что в декларации за 1996 год истцом помимо вычетов в виде авансовых платежей был заявлен вычет в связи с покупкой квартиры в расходной части. Соответственно, налоговая база составила ноль, исчисленная сумма налога на доходы физических лиц также равна нулю. В контексте деятельности, которую осуществлял истец, имеет значение сумма дохода, полученного от нотариальной деятельности. В положениях ФЗ № нет ссылки на то, что базой для исчисления страховых взносов является налогооблагаемая база по подоходному налогу. По декларациям была проведена камеральная проверка, заявленные суммы вычетов и расходов подтверждены документально. При этом камеральная проверка проводится относительно правильности уплаты подоходного налога. У налогового инспектора нет полномочий проводить проверку в отношении начисления страховых взносов. Есть утверждённый перечень выплат, которые не учитываются, при исчислении налогооблагаемой базы. В этом перечне имущественного вычета нет.
Согласно методическим рекомендациям по проведению проверок граждане, которые занимаются индивидуальной трудовой деятельностью, уплачивают страховые взносы с тех видов доходов, которые определены для этой категории работников. Доход крестьянских фермерских хозяйств, общин для исчисления страхового взноса определяется как разность между совокупным доходом и документально подтверждёнными расходами. Подобных разъяснений для нотариусов данные методические рекомендации не содержат. Таким образом, нет оснований полагать, что вычет по квартире уменьшает базу для исчисления страховых взносов.
Из письменного отзыва Управления Федеральной налоговой службы России по <адрес> следует, что согласно выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков ФИО1 зарегистрирован в качестве нотариуса с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время. В 1996 году действовал Закон РФ от ДД.ММ.ГГГГ 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» (утратил силу с ДД.ММ.ГГГГ). Согласно указанному закону, нотариусы, занимающиеся частной практикой, являлись плательщиками подоходного налога. Исчисление налога производилось налоговыми органами на основании деклараций о доходах.
По результатам проверки представленной истцом декларации по форме 3-НДФЛ за 1996 год налоговым органом расходы подтверждены в полном объеме.
Вместе с тем, необходимо учитывать, что в 1996 году администрирование страховых взносов в Пенсионный фонд РФ не входило в компетенцию налоговых органов.
В соответствии с Законом РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (действовавшим до введения части первой НК РФ) страховые взносы в государственные внебюджетные фонды не были отнесены к федеральным, региональным или местным налогам, носили неналоговый характер и уплачивались непосредственно в фонды. Их администрирование (включая учет поступлений, определение базы для начисления взносов, контроль за уплатой) осуществлял сам Пенсионный фонд РФ (в настоящее время - Отделение СФР по <адрес>).
Таким образом, УФНС России по <адрес> не располагает и не может располагать сведениями о том, какая именно сумма из полученного ФИО1 дохода в 1996 году была принята Пенсионным фондом в качестве базы для исчисления страховых взносов. Указанная информация находится в распоряжении пенсионного органа.
УФНС России по <адрес>, на основании данных содержащихся в архивном программном комплексе, подтверждает поступление платежей, произведенных ФИО1 в период с 2002-2005 в качестве Единого Социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет.
Вместе с тем, вопрос о том, как именно уплаченные суммы ЕСН были учтены на индивидуальном лицевом счете ФИО1 в системе обязательного пенсионного страхования (включая разбивку на страховую и накопительную части), относится к компетенции пенсионного органа. В соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №-Ф3 «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (действовавшим в спорный период) ведение индивидуальных лицевых счетов застрахованных лиц, а также отражение на них сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах осуществлялось именно Пенсионным фондом РФ (в настоящее время — СФР).
Налоговый орган, администрируя ЕСН, располагал сведениями о совокупной сумме налога, поступившей в бюджетную систему, но не вел персонифицированного учета страховых взносов в разрезе будущих пенсионных прав конкретного гражданина. Поэтому предоставить информацию о том, как оплаты ЕСН были учтены ПФР для целей пенсионного обеспечения ФИО1, УФНС России по <адрес> не имеет возможности.
На основании изложенного УФНС России по <адрес> обращает внимание на следующие фактические обстоятельства: факт уплаты ФИО1 Единого социального налога (частью которого являлись взносы на обязательное пенсионное страхование) в 2002-2004 годах подтверждён; налоговый орган не может подтвердить или опровергнуть полноту учета этих сумм на индивидуальном лицевом счете истца, поскольку эти сведения находятся в компетенции пенсионного органа; за 1996 год УФНС России по <адрес> располагает декларацией по подоходному налогу с указанием дохода и принятых вычетов; вопросами исчисления и уплаты страховых взносов в тот период налоговый орган не занимался (том 2 л.д.104-106).
Представитель привлеченного судом третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> - ФИО6, действующий на основании доверенности (т. 2 л.д. 124), в судебном заседании, состоявшемся ранее, пояснил, что истцом был уплачен единый социальный налог за спорные периоды в полном объеме, платежи разнесены как указал плательщик. Пенсионному фонду были предоставлены сведения по оплате ЕСН. Сведения по запросу пенсионного фонда, об отсутствии уплаты истцом страховых вносов за 2002-2004 гг. дан в соответствии с тем, как был сформулирован запрос фондом.
Представитель привлеченного судом третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федерального казначейства по <адрес> в судебном заседании участия не принимал, о времени и места рассмотрения дела извещен надлежащим образом. В материалы дела представлен письменный отзыв на исковое заявление (том 2 л.д. 213-214).
Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, дав оценку представленным в дело доказательствам в их совокупности, суд приходит к следующему.
Конституция Российской Федерации, гарантируя каждому в соответствии с целями социального государства (статья 7, часть 1) социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом (статья 39, часть 1), относит определение механизма реализации данного конституционного права, в том числе установление видов пенсий, оснований приобретения права на них отдельными категориями граждан и правил исчисления размеров пенсий, к компетенции законодателя (статья 39, часть 2), который в целях обеспечения каждому конституционного права на пенсию вправе определять виды пенсий, источники их финансирования, предусматривать условия и порядок приобретения права на отдельные виды пенсий конкретными категориями лиц.
Основания возникновения и порядок реализации права граждан Российской Федерации на страховые пенсии устанавливаются Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 400-ФЗ «О страховых пенсиях».
Согласно ч. 1 ст. 8 ФЗ "О страховых пенсиях" право на страховую пенсию по старости имеют лица, достигшие возраста 65 и 60 лет (соответственно мужчины и женщины) (с учетом положений, предусмотренных приложением 6 к настоящему Федеральному закону).
Страховая пенсия по старости назначается при наличии не менее 15 лет страхового стажа. Страховая пенсия по старости назначается при наличии величины индивидуального пенсионного коэффициента в размере не менее 30 (часть 2 и 3 указанной статьи).
Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 состоит на регистрационном учете в качестве нотариуса, занимающегося частной практикой с ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ зарегистрирован в качестве застрахованного лица в системе обязательного пенсионного страхования, с ДД.ММ.ГГГГ является получателем пенсии по инвалидности, предусмотренной статьей 9 Федерального закона 400-ФЗ «О страховых пенсиях». Размер пенсии на ДД.ММ.ГГГГ - 17 668,12 рублей; ИПК - 61,756.
ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился в ОСФР по <адрес> с заявлением о перерасчете размера пенсии по инвалидности на основании ст. 18 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 400-ФЗ "О страховых пенсиях".
Решением Отделения фонда пенсионного и социального страхования РФ по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 отказано в перерасчете размера пенсии на основании ст. 18 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" по причине уплаты в неполном объеме страховых взносов за 1996 и 2001 года, а также неуплаты страховых взносов за 2002, 2003, 2004 годы. Указанные периоды не учтены при подсчете страхового стажа.
Не согласившись с указанным решением ФИО1 обратился в суд с настоящим иском.
Основания возникновения и порядок реализации права граждан Российской Федерации на страховые пенсии установлены Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ N 400-ФЗ), вступившим в силу с ДД.ММ.ГГГГ
Страховой стаж - это учитываемая при определении права на страховую пенсию и ее размера суммарная продолжительность периодов работы и (или) иной деятельности, за которые начислялись и уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, а также иных периодов, засчитываемых в страховой стаж (здесь и далее в редакции Федерального закона на момент возникновения спорных правоотношений).
Согласно части 1 статьи 4 указанного закона, право на страховую пенсию имеют граждане Российской Федерации, застрахованные в соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", при соблюдении ими условий, предусмотренных этим федеральным законом.
В соответствии с ч. 1 ст. 11 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" в страховой стаж включаются периоды работы и (или) иной деятельности, которые выполнялись на территории Российской Федерации гражданами Российской Федерации, застрахованными в соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", при условии, что за эти периоды начислялись и уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Ранее действующее законодательство также устанавливало возможность включения в трудовой стаж только периодов индивидуальной трудовой деятельности, за которые уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.
В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 400-ФЗ, при подсчете страхового стажа периоды, которые предусмотрены статьями 11 и 12 настоящего Федерального закона, до регистрации гражданина в качестве застрахованного лица в соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" подтверждаются на основании сведений индивидуального (персонифицированного) учета за указанный период и (или) документов, выдаваемых работодателями или соответствующими государственными (муниципальными) органами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Согласно части 2 статьи 14 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 400-ФЗ, при подсчете страхового стажа периоды, которые предусмотрены статьями 11 и 12 настоящего Федерального закона, после регистрации гражданина в качестве застрахованного лица в соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" подтверждаются на основании сведений индивидуального (персонифицированного) учета.
Согласно части 3 статьи 13 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 400-ФЗ, при исчислении страхового стажа периоды деятельности лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, глав и членов крестьянских (фермерских) хозяйств, членов семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, осуществляющих традиционную хозяйственную деятельность, периоды работы у физических лиц (группы физических лиц) по договорам включаются в страховой стаж при условии уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Пунктом 1.2 Положения о порядке подтверждения трудового стажа для назначений пенсий в РСФСР, утвержденного Приказом Министерства социального обеспечения РФСР от ДД.ММ.ГГГГ N 190, действовавшего в спорный период, предусмотрено, что с ДД.ММ.ГГГГ время работы лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, а также лиц, занимающихся трудовой деятельностью на условиях индивидуальной или групповой аренды, устанавливается по справкам об уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РСФСР.
Согласно пункту 5 "Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для установления трудовых пенсий", утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации ДД.ММ.ГГГГ N 555 (действовавших до ДД.ММ.ГГГГ), к уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при применении настоящих Правил приравнивается уплата взносов на государственное социальное страхование до ДД.ММ.ГГГГ, единого социального налога (взноса) и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Подпунктом "а" пункта 2 Постановления Правительства Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 1015 "Об утверждении Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для установления страховых пенсий" закреплено, что в страховой стаж включаются (засчитываются) периоды работы и (или) иной деятельности, которые выполнялись на территории Российской Федерации лицами, застрахованными в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", при условии, что за эти периоды начислялись и уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.
В силу подпункта "а" пункта 4 указанных Правил подтверждаются периоды работы и (или) иной деятельности и иные периоды, предусмотренные пунктом 2 настоящих Правил, до регистрации гражданина в качестве застрахованного лица в соответствии с Федеральным законом "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" - на основании сведений индивидуального (персонифицированного) учета за указанный период и (или) документов, выдаваемых работодателями или соответствующими государственными (муниципальными) органами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Уплата следующих обязательных платежей подтверждается:
- взносы на государственное социальное страхование за период до ДД.ММ.ГГГГ - документами финансовых органов или справками архивных учреждений (подпункт "а" пункта 6 "Правил подсчета и подтверждения страхового стажа");
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за период до ДД.ММ.ГГГГ и с ДД.ММ.ГГГГ - документами территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации (подпункт "б" пункта 6 "Правил подсчета и подтверждения страхового стажа");
- единый социальный налог (взнос) за период с 1 января по ДД.ММ.ГГГГ - документами территориальных налоговых органов (подпункт "в" пункта 6 "Правил подсчета и подтверждения страхового стажа");
- единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности - свидетельством и иными документами, выданными территориальными налоговыми органами (подпункт "г" пункта 6 "Правил подсчета и подтверждения страхового стажа").
Пунктом 43 названных Правил, для установления страховых пенсий, периоды работы и (или) иной деятельности после регистрации гражданина в качестве застрахованного лица, подтверждаются документами об уплате соответствующих обязательных платежей, выдаваемыми в установленном порядке территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации на основании сведений индивидуального (персонифицированного) учета.
В силу пункта 50 Правил при исчислении страхового стажа периоды деятельности лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, глав и членов крестьянских (фермерских) хозяйств, членов семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, осуществляющих традиционную хозяйственную деятельность, периоды работы у физических лиц (группы физических лиц) по договорам включаются в страховой стаж при условии уплаты страховых взносов.
Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и частные детективы включены в число плательщиков страховых взносов Постановлением ВС РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Государственный фонд занятости населения Российской Федерации на второе полугодие 1993 года».
В силу положений ст. ст. 8, 11 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 27-ФЗ "Об индивидуальном персонифицированном учете в системе пенсионного страхования" (в редакции, действовавшей в спорный период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) граждане, самостоятельно уплачивающие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, сами представляют сведения о себе в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту своей регистрации в качестве плательщиков страховых взносов государственного пенсионного страхования. Контроль за достоверностью сведений о стаже и заработке, представляемых работодателями и лицами, самостоятельно уплачивающими страховые взносы, осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации.
Плательщики страховых взносов государственного пенсионного страхования представляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации в качестве плательщиков указанных страховых взносов сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о трудовом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров (часть 1 ст. 11 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 27-ФЗ).
Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в редакции, действовавшей в рассматриваемый спорный период, регистрация страхователей в территориальных органах страховщика является обязательной и осуществляется в тридцатидневный срок, в том числе для физических лиц, которые самостоятельно уплачивают страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (индивидуальных предпринимателей, частных детективов, нотариусов, занимающихся частной практикой, и других), - со дня государственной регистрации (получения лицензии на осуществление определенной деятельности) по месту жительства этих физических лиц, а в случае осуществления их деятельности в другом месте - по месту осуществления этой деятельности (ст. 11).
Согласно части 2 ст. 14 приведенного выше Федерального закона, страхователи обязаны, в том числе: зарегистрироваться в порядке, установленном статьей 11 настоящего Федерального закона; своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет; представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения.
Таким образом, нотариусы, являясь одновременно страхователями по обязательному пенсионному страхованию и застрахованными лицами, самостоятельно обеспечивают свое право на получение страховой пенсии путем своевременной и в полном объеме уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Согласно сведениям ОСФР по <адрес> в отношении ФИО1 фактически полученный доход за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составил 193755231,00 руб. (неденом.), с которого исчислены страховые взносы в размере 9687761,55 руб. (неденом.). Оплата страховых взносов произведена в сумме 5000000,00 руб. (неденом.).
Период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ подтверждается согласно Постановлению КС РФ №-П от ДД.ММ.ГГГГ (т. 1 л.д. 105).
За периоды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ оплата страховых взносов с имеющегося дохода отсутствует.
Период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ подтверждается согласно Постановлению КС РФ №-П от ДД.ММ.ГГГГ (т. 1 л.д. 106).
За 1999-2000 г.г. оплата страховых взносов с имеющегося дохода отсутствует.
За 2001 год фактически полученный доход составил 551972,27 руб., исчислены страховые взносы в размере 105978,67 руб. Оплата страховых взносов произведена в сумме 56098,00 руб.
За 2002-2004 гг. оплата страховых взносов (фиксированный платеж) не поступала, справке Межрайонной ИФНС № <адрес> от 31.05.2024г. №дсп.
По информации МИФНС России № по <адрес>, доход истца за период с 1996 года по 2001 год (3-НДФЛ) составил:
1996 год - доход 232 913 089,00, расход 39 157 858,00, облагаемая база 193 755 231,00;
1997 год - доход 290 620 305,00, расход 17 093 766,00, облагаемая база 273 526 539,00;
1998 год - доход 338 684,09, расход 150 181,36, облагаемая база 188 502,73;
1999 год - доход 311 815,76, расход 200 911,06, облагаемая база 110 904,70;
2000 год - доход 280 212,00, расход 264 607,00, облагаемая база 15 605,00;
2001 год - доход 768 181,24, расход 216 209,00, облагаемая база 551 972,24 (том 2 л.д. 135).
По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, закрепленной в ней обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы корреспондирует право каждого не быть принужденным к уплате налогов и сборов, не отвечающих указанному критерию. Из данной правовой позиции, сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ N 5-П, следует, что обязанность платить налоги должна, среди прочего, пониматься как обязанность платить налоги в размере не большем, чем это установлено законом. При этом, в силу указанной статьи Конституции Российской Федерации, если закон устанавливает налоговые вычеты и льготы, то налогоплательщик вправе в полной мере воспользоваться ими при определении суммы налога.
В соответствии с Основами законодательства Российской Федерации о нотариате нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли (статья 1). Однако, как самозанятые граждане, частные нотариусы осуществляют свободно избранную ими деятельность на основе частной собственности и на свой страх и риск, отвечая по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 18-П). Получая доход от осуществляемой деятельности, нотариусы, занимающиеся частной практикой, в силу абзаца третьего пункта 2 статьи 11, пункта 1 статьи 207, статьи 209, подпункта 2 пункта 1 статьи 227 и подпункта 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации обязаны уплачивать налог на доходы физических лиц и единый социальный налог.
Рассматривая требования о включении в страховой стаж периода работы с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, суд принимает во внимание следующее.
Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 2122-1 утвержден «Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России)».
Согласно п. 2, 3, 4 Постановления (в редакции от ДД.ММ.ГГГГ N 4460-1) работодатели, крестьянские (фермерские) хозяйства, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, граждане, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью (предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица), граждане, использующие труд наемных работников в личном хозяйстве, частные детективы и частные охранники регистрируются в качестве плательщиков страховых взносов у уполномоченных ПФР в районах и городах (п. 2).
Страховые взносы начисляются на все те виды оплаты труда (в денежном или натуральном выражении, по всем основаниям), из которых в соответствии с Законом РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР" исчисляется пенсия, в том числе на вознаграждение за выполнение работы по договорам подряда и поручения (п. 3).
Граждане, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью (предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица), уплачивают страховые взносы с тех видов доходов и в те сроки, которые определены для этой категории работающих граждан законодательством Российской Федерации о подоходном налоге с физических лиц. Крестьянские (фермерские) хозяйства, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, уплачивают страховые взносы в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации по согласованию с ПФР (п. 4).
Государственной налоговой службой Российской Федерации письмом от ДД.ММ.ГГГГ № ШС-6-07/851 даны методические рекомендации по проведению налоговыми органами документальных проверок по полноте и правильности уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Согласно данному письму индивидуальные предприниматели, в том числе главы крестьянских (фермерских) хозяйств, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также иностранные граждане, частные детективы, частные охранники, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, аудиторы уплачивают страховые взносы с тех видов доходов и в те сроки, которые определены для этой категории работающих граждан законодательством Российской Федерации о подоходном налоге с физических лиц.
Согласно ч. 2 Закона РСФСР от ДД.ММ.ГГГГ N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году: у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в РСФСР, - от источников в РСФСР и за ее пределами; у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в РСФСР, - от источников в РСФСР.
При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме.
Размер облагаемого совокупного годового дохода определяется в порядке и на условиях, установленных настоящим Законом.
В силу п. 41 Инструкции Госналогслужбы РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (Зарегистрировано в Минюсте РФ ДД.ММ.ГГГГ N 911) далее – Инструкция №) к налогообложению в порядке и размерах, предусмотренных настоящим разделом, в частности, привлекаются: нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Статьей 3 Закона РСФСР от ДД.ММ.ГГГГ N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению, в частности согласно п. «в» ч. 6 ст. 3 Закона совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается на: суммы, направленные в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет, физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, из личных доходов по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленной законом минимальной оплаты труда, учитываемой за год, включая суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных учреждениях на эти цели.
Согласно пп. «в» п. 14 Инструкции № совокупный доход физических лиц, независимо от положений, изложенных в пунктах 8, 9, 10, 11 и 12 настоящей Инструкции, дополнительно уменьшается на: суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за три года подряд, начиная с того года, в котором приобретены жилой дом, или квартира, или дача, или садовый домик либо начато строительство, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели. Эти суммы не могут превышать размера совокупного дохода физических лиц за указанный период.
Налогообложению подлежат доходы физических лиц, получаемые в течение календарного года в связи с осуществлением ими любых видов предпринимательской деятельности, и другие доходы, полученные иными способами, не перечисленными в разделах II и III настоящей Инструкции (п. 40 Инструкции №).
В силу п. 42 Инструкции № для целей подоходного налога определяются: валовой доход; расходы, связанные с извлечением дохода; совокупный годовой (чистый) доход; суммы вычетов и скидок; совокупный годовой облагаемый доход; налоговый период; налоговая ставка (в процентах); налоговый оклад (в сумме); сроки уплаты налога.
Валовой доход включает все поступления физического лица от выполнения им услуг или действий, произведенных в пользу или по поручению физических и юридических лиц, независимо от формы и характера означенных услуг или действий.
В валовой доход не включаются суммы полученных доходов, которые в соответствии с законодательством не подлежат налогообложению.
Разность между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода, рассматривается как совокупный годовой доход (чистый доход), подлежащий обложению налогом.
В состав расходов включаются фактически произведенные и документально подтвержденные плательщиком расходы, непосредственно связанные с получением дохода.
Состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 552. При этом затраты группируются по элементам: материальные затраты; амортизационные отчисления; износ нематериальных активов.
Не исключаются из совокупного валового дохода плательщика следующие расходы: на личные нужды плательщика и его семьи; по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, не включаемых предприятиями и организациями в себестоимость продукции (работ, услуг); членских взносов, платежей по страхованию и штрафов.
По окончании календарного года физические лица, получающие доходы, налогообложение которых предусмотрено разделами III и IV настоящей Инструкции, обязаны не позднее 30 апреля подать в налоговый орган по месту постоянного жительства декларацию о фактически полученных ими в течение календарного года доходах и произведенных расходах, связанных с извлечением этих доходов, по форме, указанной в Приложении N 6 к настоящей Инструкции. В декларациях физические лица обязаны указывать сведения о всех полученных ими доходах за год по каждому источнику отдельно и суммы начисленного и уплаченного налога с этих доходов (п. 63 Инструкции).
Согласно п. 4.7 «Порядка уплаты крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов Севера, занимающимися традиционными отраслями хозяйствования, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2000 год» (в редакции в ред. Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 38-ФЗ) плательщики страховых взносов - граждане, которые являются самостоятельными плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (индивидуальные предприниматели, частные детективы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и другие), уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации с суммы полученного ими дохода за вычетом расходов, связанных с его извлечением, в сроки, которые определены для этой категории работающих граждан законодательством Российской Федерации о подоходном налоге с физических лиц.
В соответствии со ст. 8 Закона РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 340-1 "О государственных пенсиях в Российской Федерации" финансирование выплаты пенсий, назначенных в соответствии с настоящим Законом, осуществляется Пенсионным фондом Российской Федерации за счет страховых взносов работодателей, граждан и ассигнований из федерального бюджета.
Страховой тариф взносов в ПФР и круг плательщиков на 1996 год установлен Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 207-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1996 год", в соответствии с ч. 1 которого начисление страховых взносов производится работодателем по отношению к выплатам, начисленным работнику, независимо от источников их финансирования.
Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 153 утвержден "Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации" (начисление страховых взносов в Пенсионный фонд РФ с учетом указанного Перечня производилось с ДД.ММ.ГГГГ), в указанный Перечень не входят суммы, направленные покупателем на приобретение квартиры на территории Российской Федерации.
Таким образом, законодательное регулирование вопросов получения физическими лицами, включая нотариусов, занимающихся частной практикой, налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, в том числе вопросов определения совокупного дохода для исчисления подоходного налога и вопросов определения дохода в целях исчисления страховых взносов, различны.
Исходя из буквального толкования указанных выше норм закона, налогооблагаемая база для исчисления страховых взносов в ПФР для нотариусов, занимающихся частной практикой, уменьшению на сумму вычета за квартиру (в отличие от налогооблагаемой базы для исчисления подоходного налога) не подлежит.
Страховой тариф взносов в ПФР согласно Федеральному закону от ДД.ММ.ГГГГ N 207-ФЗ с ДД.ММ.ГГГГ для индивидуальных предпринимателей, в том числе глав крестьянских (фермерских) хозяйств, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также иностранных граждан, частных детективов, частных охранников, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, аудиторов установлен в размере 5% дохода, полученного от их деятельности.
Согласно сведениям МИФНС № по <адрес>, Управления ФНС России по <адрес> (т. 2 л.д. 242-245), а также сведениям, отраженным в декларации за 1996 год (т. 2 л.д. 107-110):
1. Валовый доход (совокупный головой доход) истца за 1996 год составил 233 073 938 руб., в том числе:
Доход, полученный от работодателя – Управление юстиции– 160 849руб.,
Доход от нотариальной деятельности - 232 913 089 руб.
2. Самостоятельно заявленные налогоплательщиком и подтвержденные налоговым органом вычеты составили 196 309 600 руб., в том числе:
2.1. отчисления в пенсионный фонд – 5 000 000 руб.,
2.2. сумма однократной минимальной месячной оплаты труда – 809 600 руб.,
2.3. благотворительная помощь – 500 000 руб.,
2.4. имущественный вычет по договору купли-продажи квартиры – 190 000 руб.
3. Общая сумма вычетов и расходов 235 467 458 руб., в том числе:
3.1. вычеты, заявленные налогоплательщиком 196 309 600 руб.,
3.2. расходы от занятия нотариальной деятельностью 39 157 858 руб.
Таким образом, совокупный годовой доход, подлежащий налогообложению за 1996 года составил 0 руб. (233 073 938 руб. – 235 467 458 руб.).
При этом облагаемая база для исчисления ЕСН составляет 193 755 231 руб. (232 913 089 руб. – 39 157 858 руб.)
Таким образом, подлежало уплате страховых взносов в размере 9 687 761,55 руб. (193 755 231 х 5 %).
Согласно данным ОСФР по <адрес> истец налог в целях пенсионного обеспечения за 1996 год в полном объеме не уплатил. Истец данный факт в ходе рассмотрения дела не оспаривал, доказательств обратного не представил.
Исходя из изложенных обстоятельств, оснований для включения в страховой стаж периода работы истца в качестве нотариуса с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, не имеется.
В соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации с 2001 года порядок уплаты страховых взносов определен главой 24 НК РФ, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляется налоговыми органами.
Главой 24 Налогового Кодекса Российской Федерации (часть вторая)" от ДД.ММ.ГГГГ N 117-ФЗ введен единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (далее в настоящей главе - фонды) - и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Положениями ст. 235 НК РФ (здесь и далее – редакция закона на период спорных правоотношений) установлено, что налогоплательщиками признаются: 1) работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица; 2) индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты.
В соответствии со ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором - пятом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.
Налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в Российской Федерации, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, предусмотренных в пункте 1 статьи 221 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков: налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса (физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности), - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
В соответствии со ст. 244 НК РФ расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период, подлежащих уплате налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 6 настоящей статьи.
Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 настоящего Кодекса.
Расчет налога по итогам налогового периода производится налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, за исключением адвокатов, самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 настоящего Кодекса.
При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговым период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.
Из прямого толкования указанных норм закона следует, что налоговая база по единому социальному налогу для нотариусов, занимающиеся частной практикой, определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением; при этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 "Налог на прибыль организаций" данного Кодекса (пункт 3 статьи 237).
Таким образом, законодатель, регулируя вопросы получения физическими лицами, включая нотариусов, занимающихся частной практикой, профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и вопросы определения состава расходов в целях исчисления единого социального налога, без каких-либо специальных оговорок отсылает к законоположениям о налоге на прибыль организаций.
Из главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации следует, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (пункт 1 статьи 252). К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта); расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации (подпункт 11 пункта 1 статьи 264), а также другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подпункт 49 пункта 1 статьи 264).
Из указанного следует, что включение нотариусом в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому социальному налогу, расходов, произведенных не в целях осуществления нотариальной деятельности не правомерно. Доказательств, приобретения в 2001 году объекта недвижимости в целях осуществления нотариальной деятельности в материалы дела не представлено, истец на данный факт в ходе рассмотрения дела не ссылался.
Единый социальный налог за 2001 год подлежат уплате в размере 22,8 % дохода, полученного от деятельности, из них 19,2% - в ПФР; 3,6% - в Фонд ОМС, из них 0,2% - в Федеральный Фонд ОМС 3,4% - в территориальный Фонд ОМС.
Согласно сведениям Управления ФНС России по <адрес>, а также декларации за 2001 год (т. 2 л.д. 192-195):
Сумма дохода - 768 181,24 руб., сумма расходов - 216 209,00 руб.
Таким образом, облагаемая база для исчисления ЕСН составляет 551 972,24 руб. (768 181,24 руб. - 216 209,00 руб.)
Таким образом, подлежало уплате страховых взносов в размере 105 978,67 руб. (551 972,24 х 19,2 %).
Согласно данным ОСФР по <адрес> и не оспаривалось истцом, в Пенсионный фонд оплачено 56 098 руб.
Указанное свидетельствует о неоплате истцом взносов в полном объеме, что исключает возможность включения в страховой стаж периода работы истца в качестве нотариуса с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.
При этом, в соответствии с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 2 ст. 210 настоящего Кодекса, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 600 000 рублей.
Согласно представленной налоговой декларации ФИО1 за 2001 год общая сумма дохода уменьшена на имущественный налоговый вычет по расходам, связанным с приобретением (строительством) жилья, в размере 600 000 руб.; указанная сумма, учтена в составе расходов и вычетов для расчета НДФЛ, и превысила сумму облагаемого дохода по НДФЛ за 2001 год.
Согласно п. 9 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 30 "О практике рассмотрения судами дел, связанных с реализацией прав граждан на трудовые пенсии" уплата взносов на государственное социальное страхование до ДД.ММ.ГГГГ, единого социального налога (взноса) и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, имевшая место в период до вступления в силу Федерального закона N 173-ФЗ, приравнивается к уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (пункт 2 статьи 29 Федерального закона N 173-ФЗ).
Вместе с тем неуплата страховых взносов физическими лицами, являющимися страхователями (к примеру, индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, главы фермерских хозяйств), исключает возможность включения в страховой стаж этих лиц периодов деятельности, за которые ими не уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Статья 89 Закона Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 340-1 "О государственных пенсиях в Российской Федерации" (действовавшего до ДД.ММ.ГГГГ) также устанавливала возможность включения в трудовой стаж только тех периодов индивидуальной трудовой деятельности в качестве предпринимателя, за которые уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" также возложил на индивидуальных предпринимателей обязанность производить самостоятельно оплату страховых взносов.
В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 950-О-О, указано, что, гарантируя права застрахованных лиц (работников), законодатель установил правило, согласно которому неуплата работодателями взносов на государственное социальное страхование не лишает работников права на обеспечение за счет средств государственного социального страхования, а значит, на пенсию (статья 237 КЗоТ Российской Федерации в редакции Закона Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 3543-1). Однако это правило не распространяется на лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой (индивидуальные предприниматели, адвокаты, главы фермерских хозяйств и т.п.), осуществляющих свободно избранную ими деятельность на основе частной собственности и на свой страх и риск, которые уплачивают страховые взносы сами за себя, - в силу требований статьи 89 Закона Российской Федерации "О государственных пенсиях в Российской Федерации" в общий трудовой стаж им засчитывались лишь те периоды, за которые они производили уплату страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения. Установленное в Федеральном законе "О страховых пенсиях" правило о включении в страховой стаж застрахованных лиц периодов их работы при условии уплаты за эти периоды страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, с соблюдением которого связывается реализация права на получение страховой пенсии в надлежащем объеме и которому корреспондирует законодательно закрепленная обязанность страхователя своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, также призвано обеспечивать нормальное функционирование финансового механизма обязательного пенсионного страхования и в конечном счете - выплату пенсий застрахованным лицам в размере, предусмотренном законом.
Индивидуальные предприниматели, в том числе нотариусы, занимающиеся частной практикой, являясь одновременно страхователями по обязательному пенсионному страхованию и застрахованными лицами, самостоятельно обеспечивают свое право на получение страховой пенсии, своевременно и в полном объеме уплачивая страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Такое регулирование не может рассматриваться как нарушающее права данной категории граждан, поскольку иной подход приводил бы к тому, что подтверждением страхового стажа являлось бы наличие статуса индивидуального предпринимателя, нотариуса, что противоречит принципам пенсионного страхования.
Таким образом, поскольку доказательств, подтверждающих факт уплаты в полном объеме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 1996 год, единого социального налога за 2001 год, в соответствии с п. 20 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для установления страховых пенсий, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 1015, истец не представил, оснований для удовлетворения иска не имеется.
Отсутствие сведений об обращении пенсионного органа к истцу с требованиями об уплате страховых взносов за 1996, 2001 годы не подтверждает уплату таковых в указанные периоды в полном объеме и не свидетельствует о наличии оснований для удовлетворения исковых требований.
С ДД.ММ.ГГГГ с вступлением в силу Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа (статья 28 Закона). Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливался исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации (п. 3 в ред. Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 57-ФЗ).
Таким образом, введенный в 2001 году единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в ПФР, в 2002 году разделен на три части - ЕСН, направляемый на выплаты базовой части трудовой пенсии, взносы на выплаты страховой и накопительной ее частей.
Суд учитывает, что уплата страховых взносов в виде фиксированного платежа, направляемого на финансирование страховой части трудовой пенсии по старости, предоставляет нотариусам право на ежегодный перерасчет страховой части пенсии с учетом поступивших на их индивидуальный лицевой счет страховых взносов (пункт 3 статьи 17 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации") и тем самым позволяет увеличить размер получаемой пенсии.
По информации УФНС России по <адрес>, доход ФИО1 в 2002 году сумма дохода составила 1 070 686,92 руб., сумма расходов - 1 070 686,92 руб., облагаемая сумма дохода - 0 руб. В 2003 году сумма дохода составила - 1 658 548,70 руб., сумма расходов - 1 658 548,70 руб., облагаемая сумма дохода - 0 руб. В 2004 году сумма дохода составила - 1 188 598,70 руб., сумма расходов - 346 665,81 руб., облагаемая сумма дохода - 841 932,89 руб. (том 2 л.д. 81).
В период 2002-2004 гг. подлежали к уплате взносы на страховую часть в сумме 1200 руб., взносы на накопительную часть в сумме 600 руб.
По сведениям ОСФР в наблюдательном деле истца имеются следующие квитанции об уплате страховых взносов за 2003 год:
- 1200,00 руб., квитанция от ДД.ММ.ГГГГ, КБК 1010610;
- 600,00 руб., квитанция от ДД.ММ.ГГГГ, КБК 1010620.
По сведениям ОСФР указанные взносы не учтены в связи с указанием неверного Кода бюджетной классификации, налоговый орган сведения об уплате взносов за 2002-2004 гг. не представил. В связи с отсутствием оплаты страховых взносов период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ не включен в страховой стаж истца.
Истцом в материалы дела представлены квитанции, подтверждающие факт оплаты страховых взносов на страховую (в размере 1200 руб.) и накопительную (в размере 600 руб.) части за 2002 (т. 2 л.д. 171), а также подтверждающие факт уплаты единого социального налога за 2002-2004 годы, в том числе в части уплаты в ПФР (т. 1 л.д. 8-10), в части оплаты в ФОМС (т. 2 л.д. 199- 202).
Кроме того, истцом представлены платежные документы, подтверждающие факт уплаты ДД.ММ.ГГГГ страховых взносов на страховую и накопительную части за 2002, 2003, 2004 в общем размере 5400 руб. (по 1800 руб. за каждый год) (т. 3 л.д. 11-13).
По сведениям Управления ФНС России по <адрес> (т. 2 л.д. 115-116) по данным программного комплекса налогового органа в отношении ФИО1 отражена следующая информация о платежах по обязательствам «Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет» за период с 2002-2005 гг.:
ДД.ММ.ГГГГ оплачено 960 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 50818 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 1440 руб., 15.0.2003 – 480 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 7680 руб. ДД.ММ.ГГГГ – 4800 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 25544,86 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 2400 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 2400 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 36026,97 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 4800 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 2400 руб.
Размер оплаченного налога за 2002, 2003 гг. согласуется с данными по оплате налога за указанные периоды, представленными истцом.
Межрайонная ИФНС России № по <адрес> в материалы дела представлены сведения об уплаченных ФИО1 суммах единого социального налога, зачисляемого в пенсионный фонд РФ, суммах единого социального налога, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, суммах единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (т. 2 л.д. 101-102):
Дата оплаты
Пенсионный фонд, (руб).
Федеральный ФОМС, (руб).
Территориальный ФОМС, (руб).
ДД.ММ.ГГГГ
1 920,00
10,00
340,00
ДД.ММ.ГГГГ
960,00
20,00
170,00
ДД.ММ.ГГГГ
960,00
10,00
170,00
ДД.ММ.ГГГГ
50 818,00
360,00
8 788,00
ДД.ММ.ГГГГ
1 440,00
30,00
510,00
ДД.ММ.ГГГГ
-
10,00
-
ДД.ММ.ГГГГ
480,00
-
170,00
ДД.ММ.ГГГГ
7 680,00
160,00
2 720,00
ДД.ММ.ГГГГ
1 200,00
200,00
1 700,00
ДД.ММ.ГГГГ
600,00
100,00
6 500,00
ДД.ММ.ГГГГ
4 800,00
-
-
ДД.ММ.ГГГГ
25 544,86
-
-
ДД.ММ.ГГГГ
2 400,00
-
850,00
ДД.ММ.ГГГГ
-
50,00
-
В ходе судебного разбирательства установлено, что оплата единого социального налога за 2002-2004 гг. произведена истцом. Кроме того, за 2002-2004 гг. истцом оплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.
Принимая во внимание указанные обстоятельства, поскольку единый социальный налог предназначен для реализации права граждан на государственное пенсионное обеспечение, факт уплаты в полном объеме единого социального налога за 2002-2004 годы нашел свое подтверждение в ходе рассмотрения дела, в составе единого социального налога истцом уплачены и взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, учитывая, что истец является получателем пенсии по инвалидности, на размер которой влияет факт уплаты страховых взносов, суд приходит к выводу о том, что периоды работы с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ подлежат включению в страховой стаж истца с момента возникновения права на страховую пенсию.
Руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Исковые требования ФИО1 удовлетворить частично.
Возложить на Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по <адрес> (ИНН <данные изъяты>) обязанность включить в страховой стаж ФИО1 (паспорт №) периоды работы:
- с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в качестве нотариуса, занимающегося частной практикой.
В удовлетворении исковых требований в остальной части – отказать.
Решение может быть обжаловано в Омский областной суд в течение одного месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме посредством подачи апелляционной жалобы через Куйбышевский районный суд <адрес>.
Судья О.В. Исаева
Решение в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.