РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
16 июня 2026 года город Омск
Первомайский районный суд г. Омска в составе председательствующего судьи А.Н. Кустовой, при секретаре судебного заседания Носковой Е.А., помощнике судьи Евтушенко Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ГАА к МИФНС России № 1 по Омской области, Управлению ФНС России по Омской области о признании незаконными решений, и административному иску МИФНС № 7 по Омской области к ГАА о взыскании обязательных платежей и санкций,
УСТАНОВИЛ:
ГАА обратился в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением к МИФНС России № 9 по Омской области, Управлению ФНС России по Омской области, в обоснование требований, с учетом дополнений указав, что по итоговому акту камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № МИФНС № 9 по Омской области вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ, в результате ему начислен налог на доходы физических лиц за 2024 год в размере 45 500 руб. Кроме того, он привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 13 650 руб. и по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 9 100 руб.
Решением УФНС России по Омской области от ДД.ММ.ГГГГ №/И, его жалоба на решение МИФНС № 9 по Омской области № от ДД.ММ.ГГГГ оставлена без удовлетворения. С чем он не согласен ввиду следующего.
В 2010 году на этапе застройки ТК «Миллениум» договором инвестирования строительства от ДД.ММ.ГГГГ № предусмотрена передача инвестору ООО «СК «Мирмэкс» от застройщика ООО «Каремак» офисного помещения № на поэтажном плане (согласно Приложению №).
ООО «СК «Мирмэкс» произвело расчет в сумме 4 146 750,00 руб. за нежилое помещение №-а на 7-м этаже, общей площадью 88,3 кв.м, расположенное по адресу <адрес> (строительный адрес нежилое (офисное) помещение № на поэтажном плане, общей площадью 92,15 кв.м, <данные изъяты> на 7 этаже, расположенное в многофункциональном торгово-офисном комплексе с гостиничным блоком и подземной парковкой по адресу <адрес>). Претензии к инвестору отсутствуют.
ДД.ММ.ГГГГ между ГАА и ООО «СК «Мирмэкс» заключен договор уступки права требования №, согласно которому цедент уступает цессионарию свое имущественное право требование в отношении нежилого (офисного) помещения № на поэтажном плане, общей площадью 92,15 кв.м, <данные изъяты> на 7 этаже, расположенное в многофункциональном торгово-офисном комплексе с гостиничным блоком и подземной парковкой по адресу <адрес>.
За совершение уступки права требования цессионарий уплатил цеденту сумму в размере 4 146 750,00 руб. Фактический и строительный адрес объекта закреплен дополнительным соглашением.
ООО «Кремак» по акту приема-передачи нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ передало собственнику ГАА указанное нежилое помещение, общей площадью 88,3 кв.м.
По мнению заявителя, ГАА в 2010 году на законных основаниях получил право требования выкупленного имущества у ООО «СК «Мирмэкс». С этого момента у него возникло право владения, пользования и распоряжения его имуществом, в том числе, иным общим имуществом (доля) указанным в договорах (инвестирования, уступки) и поименованном как «подземная парковка» с последующим выделением машиномест, согласно реестру собственников ТК «Миллениум».
ДД.ММ.ГГГГ между собственниками нежилых помещений (инвесторы) заключено соглашение, согласно которому, сторонам (собственникам), в том числе, ГАА на праве общей долевой собственности принадлежит нежилое помещение (подавал) с кадастровым номером №, общей площадью 1384,4 кв.м, расположенное по адресу <адрес>, кадастровой стоимостью 28 336 937,50 руб. Доля ГАА составляет <данные изъяты> долей в праве общей долевой освоенности.
Согласно п. 5 Соглашения, общая долевая собственность на помещение прекращается с момента регистрации участниками долевой собственности права собственности на машиноместа.
После прекращения права общей долевой собственности на помещение, каждый собственник машиноместа несет бремя содержания общего имущества соразмерно со своей долей (п. 6 Соглашения).
Полагает, что с момента заключения договора инвестирования, а также уступки права требования каждый собственник является собственником по закону названного имущества, в том числе, общего. После разграничения частных прав с выделением долей в натуре (машиноместа) граждане оставляют за собой право собственности на общее имущество.
ДД.ММ.ГГГГ между ГАА (продавец) и ШМС (покупатель) был заключён договор купли-продажи указанного имущества.
ГАА являлся собственником указанного имущества период с 2010 по 2024 года, то есть более 5-ти лет, обозначенных в законе для уплаты налога при продаже недвижимого объекта имущества.
В 2023 году изменилась лишь форма обязательств, в связи с государственной регистрацией права на объекты недвижимости. Указанное имущество не подпадает под категорию вновь создаваемого. Произведено лишь изменение правового режима с выделом доли в натуре. Присвоение кадастрового номера машино-месту не влияет на срок владения им. Срок владения исчисляется с момента первоначального приобретения доли в общем имуществе (нежилом помещении, а не с даты выделения доли в натуре и регистрации права собственности на машино-место, как отдельный объект.
Просит признать неправомерным (недействующим) ненормативный правовой акт – решение по апелляционной жалобе УФНС России по Омской области от ДД.ММ.ГГГГ №/И; признать неправомерным (недействующим) ненормативный правовой акт – решение от ДД.ММ.ГГГГ № МИФНС № 9 по Омской области о привлечении ГАА к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 13 650 руб. и по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 9 100 руб.; обязать налоговый орган произвести перерасчет суммы исчисленного налога на доходы физических лиц за 2024 год.
В свою очередь Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России № 7 по Омской области обратилась в Первомайский районный суд г. Омска с административным иском к ГАА о взыскании обязательных платежей и санкций. В обоснование заявленных требований, ссылаются, что ГАА в 2024 году являлся собственником недвижимого имущества машино-места с кадастровым номером № расположенного по адресу <адрес>; машино-места с кадастровым номером №, расположенного по адресу <адрес>.
В связи с получением подлежащего обложению налогом дохода, у ГАА возникла обязанность представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ и уплатить соответствующий налог в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ.
В адрес налогоплательщика направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении пояснений.
Поясняющие документы, налоговая декларация налогоплательщиком не представлены.
В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России № 9 по Омской области проведена камеральная проверка, в результате которой установлено, что ГАА в 2024 году осуществил реализацию следующего недвижимого имущества:
- машино-места с кадастровым номером №, расположенного по адресу <адрес> (дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ, дата окончания регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ; цена сделки по договору купли-продажи – 300 000,00 руб.; кадастровая стоимость объекта (с учетом понижающего коэффициента) – 149 281,07 руб.);
- машино-места с кадастровым номером №, расположенного по адресу <адрес> (дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ, дата окончания регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ; цена сделки по договору купли-продажи – 300 000,00 руб.; кадастровая стоимость объекта (с учетом понижающего коэффициента) – 149 281,07 руб.).
Перечисленное имущество находилось в собственности ГАА менее минимального предельного срока владения. Общая сумма дохода от продажи имущества составила 600 000,00 руб.
С учетом налогового вычета в сумме 250 000,00 руб., исчисленная к уплате сумма налога составила 45 500,00 руб. (600 000,00 - 250000,00)х13% = 5 500,00 руб.
Налоговая декларация по НДФЛ за 2024 год не подана, сумма налога не уплачена.
Составлен акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, который был направлен налогоплательщику заказным письмом ШПИ №.
По результатам камеральной проверки МИФНС России № 9 по Омской области вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ГАА к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 13 650,00 руб. (45500 х 30% = 13 650,00 руб.), а также по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа 9 100,00 руб. (45500 х 20% = 9 100,00 руб.), которое было направлено налогоплательщику заказным письмом ШПИ №.
УФНС России по Омской области по апелляционной жалобе ГАА вынесено решение №/И от ДД.ММ.ГГГГ об оставлении решения налогового органа без изменения, апелляционной жалобы налогоплательщика без удовлетворения.
В соответствии с положениями пп. 1.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ, в отношении ГАА исключена из ЕНС до вступления в законную силу решения суда задолженность по уплате обязательных платежей и санкций в общем размере 68 250,00 руб., в том числе: налога на имущество физических лиц за 2024 год - 45 500,00 руб.; штрафа, наложенного решением № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ – 13 650,00 руб.; штрафа, наложенного решением № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 9 100,00 руб.
По состоянию на дату подачи административного искового заявления положительное сальдо ЕНС ГАА составляет 3 496,00 руб. Предстоящие начисления по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2025 год в размере 3 496,00 руб.
Просит взыскать с ГАА задолженность по уплате обязательных платежей санкций, в том числе:
- недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2024 год в размере 45 500,00 руб.;
- штраф, наложенный решением № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 13 650,00 руб.;
- штраф, наложенный решением № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 9 100,00 руб.
Определением Первомайского районного суда г. Омска от ДД.ММ.ГГГГ объединены в одно производство административное дело № 2а-1754/2026 по административному исковому заявлению ГАА о признании незаконным решения МИФНС России № 9 по Омской области, и административное дело № 2а-1947/2026 по административному исковому заявлению МИФНС № 7 по Омской области о взыскании обязательных платежей и санкций с ГАА Объединенному делу присвоен номер 2а-1754/2026.
Приказом УФНС России по Омской области №@ от ДД.ММ.ГГГГ, МИФНС № 4 по Омской области, МИФНС № 8 по Омской области, МИФНС № 9 по Омской области реорганизованы путем присоединения к ИФНС по Центральному АО г. Омска.
Установлено, что ИФНС по Центральному АО г. Омска является правопреемником в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности МИФНС № 4 по Омской области, МИФНС № 8 по Омской области, МИФНС № 9 по Омской области.
ИФНС по Центральному АО г. Омска переименована в МИФНС № 1 по Омской области.
Административный истец ГАА в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.
Представитель ГАА – КИВ, действующий по доверенности, в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении. Суду пояснил, что имущество, приобретенное 16 лет назад, остается в том виде, в каком есть, независимо от изменения долей. С решениями налоговых органов не согласны, полагают их незаконными.
Представитель МИФНС № 1 по Омской области САВ, действующий по доверенности, в судебном заседании требования ГАА не признал, просил отказать в их удовлетворении, требования МИФНС № 7 по Омской области просил удовлетворить. Суду пояснил, что сотрудник производил проверку расчетов. Налоговая база учитывалась и применялась налоговая ставка 13%. Объект определяли по сведениям Роскадастра.
Представитель УФНС по Омской области БЕА, действующая по доверенности, в судебном заседании требования ГАА не признала, просила отказать в их удовлетворении, требования МИФНС № 7 по Омской области просила удовлетворить. Суду пояснила, что в отношении ГАА по санкции не применены отягчающие или смягчающие факторы. Процедура проведена в соответствии с нормами. Все документы направлялись налогоплательщику почтой по адресу регистрации.
Из представленных письменных пояснений УФНС по Омской области следует, что по сведениям, представленным Управлением Росреестра по Омской области в инспекцию в 2024 году ГАА получен доход от реализации двух машино-мест с кадастровыми номерами №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, правоустанавливающий документ – соглашение от ДД.ММ.ГГГГ, дата окончания регистрации права ДД.ММ.ГГГГ. Цена сделки по каждому объекту недвижимости – 300 000 руб. Поскольку в результате действий с объектом недвижимого имущества с кадастровым номером № образовались новые объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами №, а старый объект прекратил свое существование, прекратились и права на него, минимальный предельный срок владения новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на них, то есть с ДД.ММ.ГГГГ.
Таким образом, предельный минимальный срок владения объектами с кадастровыми номерами № ГАА не соблюден. Ссылка заявителя на абз. 7 п. 2 ст. 217.1 НК РФ неправомерно, поскольку положения указанной нормы распространяются на налоговые правоотношения, связанные с продажей жилых помещений и доли (долей) в них. В НК РФ нет нормы, подобной ст. 6 ГК РФ, прямо предписывающей применять налогового законодательство по аналогии. Документы, подтверждающие произведенные расходы по приобретению реализованных объектов недвижимого имущества, ГАА не представлены, в Инспекции отсутствуют.
В соответствии со ст. 214.10 НК РФ в случае отсутствия у налоговых органов фактически произведённых и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением имущества, доходы от продажи имущества уменьшаться на сумму расходов, рассчитанных исходя из цены сделки, которая являлась основанием регистрации права при приобретении этого имущества, информация о которой получена налоговыми органами в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ. В иных случаях, вышеуказанные доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ (для нежилых помещений в размере не превышающем в целом 250 000 руб.). Налоговая база составила 350 000 руб. (600 000 – 250 000 = 350 000 руб.). Сумма налога на доходы физических лиц за 2024 год, подлежащая уплате в бюджет составляет 45 500 руб. ((600 000 – 250 000)х13% = 45 500). Следовательно, у заявителя имеется обязанность по уплате НДФЛ за 2024 год.
Представитель МИФНС России № 7 по Омской области СОВ, действующая по доверенности, в судебном заседании заявленные требования МИФНС России № 7 по Омской области поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении. В удовлетворении требований ГАА просила отказать. Суду пояснила, что в случае обжалования решения суда по проверке они обязаны направить исковое заявление в суд о взыскании сумм, выявленных в ходе проверки. Требования и решения по проверке не могут быть вынесены, пока налоговый орган не подаст исковое заявление о взыскании задолженности. В рассматриваемом случае исковой срок для обращения в суд соблюден. При подаче иска налоговый орган руководствовался расчетами, предоставленными по решению №.
Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Частями 9, 11 статьи 226 КАС РФ предусмотрено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).
В силу п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ, решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными возможно при установлении судом совокупности таких условий, как несоответствие этих действий, решений нормативным правовым актам и нарушение ими прав, свобод и законных интересов административного истца.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с ч. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Налоговым периодом признается календарный год /ст. 216 НК РФ/.
В силу пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса /п. 2 ст. 228 НК РФ/.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса /п. 3 ст. 228 НК РФ/.
Частью 1 статьи 88 НК РФ предусмотрено, что камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой, налоговым органом, в который в соответствии с настоящим Кодексом представляются указанные налоговые декларации (расчеты, заявление, документы), или налоговым органом, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (далее в настоящей статье также - уполномоченный налоговый орган).
В случае, если камеральная налоговая проверка проводится уполномоченным налоговым органом, налогоплательщику не позднее пяти дней с даты получения информации о проведении камеральной налоговой проверки уполномоченным налоговым органом направляется уведомление о проведении камеральной налоговой проверки уполномоченным налоговым органом по почте заказным письмом либо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, через личный кабинет налогоплательщика или личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В указанном случае налогоплательщик, в отношении которого проводится камеральная налоговая проверка, вправе представлять предусмотренные настоящим Кодексом документы (информацию, сведения, пояснения), представляемые в рамках проведения данной налоговой проверки, как в налоговый орган, в который он в соответствии с настоящим Кодексом представил налоговую декларацию (расчет) или заявление, указанное в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, так и в уполномоченный налоговый орган.
В случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.
При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.
При проведении в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения /ч. 7 ст. 101 НК РФ/.
В силу п. 1 ст. 119 НК РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
В соответствии с п. 1 ст. 138 НК РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ между ООО «Каремак» (застройщик) и ООО «Строительная компания «Мирмэкс» (инвестор) был заключен договор инвестирования строительства №, по условиям которого застройщик принимает на себя обязанности, собственными и/или привлечёнными силами построитель Многофункциональный торгово-офисный комплекс с гостиничным блоком и подземной парковкой по адресу <адрес>, и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию Многофункционального торгово-офисного комплекса с гостиничным блоком и подземной парковкой передать, предусмотренные п. 1.2 договора, помещения инвестору, а инвестор обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять, предусмотренные п. 1.2 договора помещения (п. 1.1).
Согласно п. 1.2 договора, по выполнению всех обязательств сторонами по договору, инвестору передаются следующие помещения в объекте - нежилое (офисное) помещение № на поэтажном плане, общей площадью 92,15 кв.м, <данные изъяты> на 7 этаже согласно Приложению №. Стороны подтверждают, что расположение помещений может уточняться по соглашению сторон в соответствии с проектом. Указанная площадь являться проектной, точная площадь помещений будет установлена после приема ГПОО «Омский центр ТИЗ».
Согласно справке ООО «Каремак» от ДД.ММ.ГГГГ, согласно договору № инвестирования строительства от ДД.ММ.ГГГГ, заключенного между ООО «Каремак» и ООО «Строительная компания «Мирмэкс» за нежилое помещение №, на 7 этаже, общей площадью 88,3 кв.м, расположенное по адресу <адрес> (строительный адрес нежилое (офисное) помещение № на поэтажном плане, общей площадью 92,15 кв.м, <данные изъяты> на 7 этаже, расположенное в многофункциональном торгово-офисном комплексе с гостиничным блоком и подземной парковкой по адресу <адрес>) ООО «СК «Мирмэкас» произведен расчет в сумме 4 146 750,00 руб. полностью. Претензий по оплате не имеется.
ДД.ММ.ГГГГ между ООО «СК «Мирмэкас» (цедент) и ГАА (цессионарий) был заключен договор уступки права требования, согласно которому цедент уступает цессионарию свое имущественное право требования в отношении нежилого (офисного) помещения № на поэтажном плане, общей площадью 92,15 кв.м, Оси 26-27/1, Г/1-Е на 7 этаже, расположенное в многофункциональном торгово-офисном комплексе с гостиничным блоком и подземной парковкой по адресу <адрес> (п. 1.1). Право требования в отношении указанного нежилого (офисного) помещения принадлежит цеденту на основании договора инвестирования строительства № от ДД.ММ.ГГГГ (п. 1.2). ООО «Каремак» дает свое согласие на совершение уступки прав и обязанностей в объеме, оговоренном в настоящем договоре (п. 1.3), за совершение уступки права требования цессионарий уплачивает цеденту сумму в размере 4 146 750,00 руб. (п. 3.1).
Согласно справке ООО «СК «Мирмэкас» от ДД.ММ.ГГГГ, расчет за имущественное право требования в отношении нежилого (офисного) помещения № на поэтажном плане, общей площадью 92,15 кв.м, <данные изъяты> на 7 этаже, расположенное в многофункциональном торгово-офисном комплексе с гостиничным блоком и подземной парковкой по адресу <адрес> по договору уступки права требования № от ДД.ММ.ГГГГ произведен ГАА полностью в размере 4 146 750,00 руб. Претензий по оплате не имеется.
ДД.ММ.ГГГГ между ООО «Каремак» (застройщик) и ГАА (инвестор) было заключено дополнительное соглашение к договору уступки права требования № от ДД.ММ.ГГГГ, которым п. 1.1 договора уступки права требования № от ДД.ММ.ГГГГ изложен в следующей редакции: «в соответствии с условиями настоящего договора цедент уступает цессионарию свое имущественное право требования в отношении нежилого помещения № на 7 этаже, общей площадью 88,3 кв.м, расположенное по адресу <адрес> на поэтажном плане, общей площадью 92,15 кв.м, <данные изъяты> на 7 этаже, расположенное в многофункциональном торгово-офисном комплексе с гостиничным блоком и подземной парковкой по адресу <адрес>)».
В тот же день, ДД.ММ.ГГГГ между ООО «Каремак» (застройщик) и ГАА (инвестор) подписан Акт приема-передачи нежилого помещения № на 7 этаже, общей площадью 88,3 кв.м, расположенное по адресу <адрес> (строительный адрес нежилое (офисное) помещение № на поэтажном плане, общей площадью 92,15 кв.м, <данные изъяты> на 7 этаже, расположенное в многофункциональном торгово-офисном комплексе с гостиничным блоком и подземной парковкой по адресу <адрес>).
ДД.ММ.ГГГГ между ООО «Каремак» (застройщик) и ГАА (инвестор) повторно подписан Акт приема-передачи нежилого помещения № на 7 этаже, общей площадью 88,3 кв.м, расположенное по адресу <адрес> (строительный адрес нежилое (офисное) помещение № на поэтажном плане, общей площадью 92,15 кв.м, Оси 26-27/1, Г/1-Е на 7 этаже, расположенное в многофункциональном торгово-офисном комплексе с гостиничным блоком и подземной парковкой по адресу <адрес>).
Как следует из выписки из ЕГРН, ДД.ММ.ГГГГ нежилому помещению, общей площадью 1384,4 кв.м., расположенному по адресу <адрес>, присвоен кадастровый № /том 1 л.д. 50-52/.
ДД.ММ.ГГГГ между сособственниками нежилого помещения, в том числе, ГАА, заключено Соглашение, согласно которому определены доли сособственников в праве общей долевой собственности на помещение, доля ГАА составила <данные изъяты> долей в праве общей долевой собственности, запись о государственной регистрации права № от ДД.ММ.ГГГГ; <данные изъяты> долей в праве общей долевой собственности, запись о государственной регистрации права № от ДД.ММ.ГГГГ. Всего <данные изъяты> долей в праве общей долевой собственности. Сособственники пришли к соглашению о выделе всем сособственникам их доли в праве общей долевой собственности в натуре посредством определения границ машино-места. За ГАА закреплено машино-места №П площадью 16,1 кв.м., № площадью 16,1 кв.м. Общая долевая собственность на помещение прекращается с момента регистрации участниками долевой собственности права собственности на машино-места.
В 2023 году в результате раздела нежилого помещения с кадастровым номером №, образованы объекты недвижимости, в том числе, машино-место № и машино-место №.
Согласно выписке из ЕГРН, ДД.ММ.ГГГГ машино-место №, расположенному по адресу <адрес> присвоен кадастровый №; машино-место №, расположенному по адресу <адрес> присвоен кадастровый № /том 1 л.д. 53-60/.
ДД.ММ.ГГГГ между ГАА (продавец) и ШМС (покупатель) был заключен договор купли-продажи машино-места с кадастровым номером №, площадью 16,1 кв.м., расположенному по адресу <адрес>; машино-места №, площадью 16,1 кв.м, расположенного по адресу <адрес> /том 1 л.д. 141-148/.
ДД.ММ.ГГГГ зарегистрировано право собственности ШМС на машино-место с кадастровым номером № и машино-место с кадастровым номером №, и прекращение права собственности ГАА на указанные объекты недвижимости, в связи с продажей.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков, в том числе, физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса /п. 3 ст. 228 НК РФ/.
Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ, налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц, в том числе, доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, в том числе, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса /п. 17.1 ст. 217 НК РФ/.
В силу ст. 217.1 НК РФ, освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (ч. 1). Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект непрерывно находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более /ч. 2/.
Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: 1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; 1.1) недвижимое имущество, находящееся в собственности налогоплательщика, получено им от личного фонда в соответствии с утвержденными учредителем личного фонда условиями управления или при распределении оставшегося после ликвидации такого личного фонда имущества; 2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; 3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением; 4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) (п. 3 ст. 217.1 НК РФ).
На основании п. 4 ст. 217.1 НК РФ, в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
В силу ст. 220 НК РФ, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей главой, в том числе, имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) (пп. 1 п. 1).
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей, в том числе, имущественный налоговый вычет предоставляется, в том числе, в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (пп. 1 п. 2).
Таким образом, налоговая декларация за 2024 год должна быть представлена налогоплательщиком до ДД.ММ.ГГГГ.
ГАА налоговая декларация за 2024 в установленный срок – до ДД.ММ.ГГГГ, в налоговый орган не представлена.
МИФНС России № 9 по Омской области (на дату рассмотрения дела МИФНС № 1 по Омской области) в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на основании сведений, предоставленных в налоговый орган Управлением Росреестра по Омской области, проведена камеральная налоговая проверка в отношении доходов, полученных налогоплательщиком ГАА от продажи либо дарения объектов недвижимости в 2024 году, по результатам которой налоговым органом составлен акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, и осуществлен расчет налога на доходы физических лиц за 2024 год в сумме 45 500,00 руб.
В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что в 2024 году ГАА получен доход от реализации имущества:
- машино-места с кадастровым номером №, расположенного по адресу <адрес>; правоустанавливающий документ – Соглашение б/н от ДД.ММ.ГГГГ; дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ, дата окончания регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ; кадастровая стоимость – 213 258,67 руб.; цена сделки по договору купли-продажи – 300 000,00 руб.; кадастровая стоимость реализованного объекта с учетом понижающего коэффициента – 149 281,07 руб.;
- машино-места с кадастровым номером №, расположенного по адресу <адрес>; правоустанавливающий документ – Соглашение б/н от ДД.ММ.ГГГГ; дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ, дата окончания регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ; кадастровая стоимость – 213 258,67 руб.; цена сделки по договору купли-продажи – 300 000,00 руб.; кадастровая стоимость реализованного объекта с учетом понижающего коэффициента – 149 281,07 руб.
Перечисленное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока, установленного ст. 217.1 НК РФ.
Расчет налога на доходы физических лиц за 2024 год произведён налоговым органом, исходя из стоимости проданного налогоплательщиком в 2024 году недвижимого имущества – машино-мест, составляющей 600 000,00 руб., за минусом налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, в размере 250 000,00 руб., умноженное на налоговую ставку 13%. Соответственно, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за 2024 год составила 45 500,00 руб. (600 000,00 – 250 000,00 = 350 000,00 х 13%).
Налоговая декларация по НДФЛ за 2024 год в налоговый орган не представлена, НДФЛ за 2024 год налогоплательщиком не уплачен.
Указанный акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ направлен в адрес ГАА по месте регистрации (<адрес>) заказным почтовым отправлением ДД.ММ.ГГГГ (ШПИ №), что подтверждается списком № (партия 225859) внутренних почтовых отправлений от ДД.ММ.ГГГГ, который последним не получен, почтовое отправление уничтожено ДД.ММ.ГГГГ, в связи с истечением срока хранения.
Также простым почтовым отправлением ДД.ММ.ГГГГ МИФНС № 9 по Омской области в адрес ГАА по месту регистрации (<адрес>) направлено требование о предоставлении пояснений № от ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГ МИФНС № 9 по Омской области в адрес ГАА (<адрес>) заказным почтовым отправлением было направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, назначенное на ДД.ММ.ГГГГ в 09:00 час. (ШПИ №), которое последним не получено, почтовое отправление уничтожено ДД.ММ.ГГГГ, в связи с истечением срока хранения.
Решением МИФНС России № 9 по Омской области № от ДД.ММ.ГГГГ продлен срок рассмотрения материалов налоговой проверки, в связи с неявкой лица, в отношении которого проводится налоговая проверка.
Указанное решение № от ДД.ММ.ГГГГ, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой прореки № от ДД.ММ.ГГГГ, назначенное на ДД.ММ.ГГГГ в 09:00 час., и акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, направлены в адрес ГАА по мету регистрации (<адрес>) заказным почтовым отправлением ДД.ММ.ГГГГ (ШПИ №), которое последним также не получено, почтовое отправление уничтожено ДД.ММ.ГГГГ, в связи с истечением срока хранения.
Решением заместителя начальника МИФНС России № 9 по Омской области № от ДД.ММ.ГГГГ ГАА начислен налог на доходы физических лиц за 2024 год в размере 45 500,00 руб., а также он привлечён к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 13 650,00 руб.; п. 1 ст. 122 НК РФ виде штрафа в размере 9 100,00 руб.
Указанное решение № от ДД.ММ.ГГГГ направлено в адрес ГАА (<адрес>) заказным почтовым отправлением ДД.ММ.ГГГГ (ШПИ №), что подтверждается списком № (партия №) внутренних почтовых отправлений от ДД.ММ.ГГГГ, которое ГАА не получено, почтовое отправление уничтожено ДД.ММ.ГГГГ, в связи с истечением срока хранения.
Не согласившись с указанным решением, ГАА обратился с апелляционной жалобой в УФНС по Омской области.
Решением Управления ФНС по Омской области от ДД.ММ.ГГГГ №/И, решение МИФНС России № 9 по Омской области № от ДД.ММ.ГГГГ оставлено без изменения, апелляционная жалоба ГАА оставлена без удовлетворения.
Указанное решение от ДД.ММ.ГГГГ №/И направлено в адрес ГАА (<адрес>) заказным почтовым отправлением.
Таким образом, процедура и сроки проведения камеральной налоговой проверки и принятия оспариваемых решений налоговым органом соблюдена. Все вышеперечисленные документы (акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ, решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки№ от ДД.ММ.ГГГГ; решение № от ДД.ММ.ГГГГ; Управления ФНС по Омской области от ДД.ММ.ГГГГ №/И) были направлены в адрес места регистрации ГАА заказным почтовым отправлением (<адрес>), который также указан последним в своем административном исковом заявлении. При этом, сообщение считается доставленным, если адресат уклонился от получения корреспонденции в отделении связи, в связи с чем, она была возвращена по истечении срока хранения. Адресат несет риск неполучения корреспонденции по тому адресу, который им публично объявлен в качестве места своего постоянного проживания.
Обращаясь в суд с рассматриваемым административным иском, ГАА ссылается на отсутствие у него обязанности по уплате НДФЛ за 2024 год, поскольку титульным собственником общего имущества он стал в 2010 году. Соглашением от ДД.ММ.ГГГГ выделены доли всех собственников в праве общей долевой собственности на нежилое помещение, в результате которого ему было выделено в натуре два машино-места, которые были им проданы по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ. Факт присвоения кадастрового номера и регистрации права на машино-места как отдельные объекты, не прерывает срока владения, начавшегося с момента приобретения доли в общем имуществе. Тем самым срок владения указанным недвижимым имуществом составил более 5 лет.
Оценивая правомерность заявленных ГАА требований, суд приходит к следующему.
На основании ст. 131 ГК РФ, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Статьей 219 НК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
В соответствии со ст. 209 ГК РФ, собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом /ч. 1/. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом /ч. 2/.
Согласно ч.1 ст. 235 ГК РФ, право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.
В силу ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», Единый государственный реестр недвижимости является сводом достоверных систематизированных сведений об учтенном в соответствии с настоящим Федеральным законом недвижимом имуществе, о зарегистрированных правах на такое недвижимое имущество, основаниях их возникновения, правообладателях, а также иных установленных в соответствии с настоящим Федеральным законом сведений /п. 2/.
Под государственной регистрацией прав на недвижимое имущество понимается юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества /ч. 3/.
Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке /ч. 5/.
Положениями п. 1 ч. 2 ст. 7 и ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ предусмотрено, что кадастр недвижимости является частью Единого государственного реестра недвижимости, в который вносятся основные и дополнительные сведения об объекте недвижимости.
В кадастр недвижимости вносятся следующие основные сведения об объекте недвижимости, в том числе, вид объекта недвижимости (земельный участок, здание, сооружение, помещение, машино-место, объект незавершенного строительства, единый недвижимый комплекс, предприятие как имущественный комплекс или иной вид); 2) кадастровый номер объекта недвижимости и дата его присвоения; площадь, если объектом недвижимости является земельный участок, здание, помещение или машино-место /ч. 4 ст. 8 указанного Федерального закона/.
Частью 1 статьи 41 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ предусмотрено, что в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.
Пунктом 2 статьи 8.1 ГК РФ установлено, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
Исходя из содержания и смысла изложенных правовых норм, по общему правилу, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества для целей налогообложения исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.
Судом установлено, что машино-место № с кадастровым номером № и машино-место № с кадастровым номером № были образованы ДД.ММ.ГГГГ путем определения границ машино-мест из объекта недвижимости с кадастровым номером №.
ДД.ММ.ГГГГ на вновь образованные объекты недвижимости с кадастровыми номерами № за ГАА зарегистрировано право собственности.
ДД.ММ.ГГГГ указанные объекты недвижимости ГАА отчуждены и право собственности на нах зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ за ШМС, в ЕГРН внесены записи №, №.
Таким образом, исходя из фактических обстоятельств дела и приведенных норм материального права, следует, что при образовании нескольких самостоятельных объектов недвижимого имущества первичный объект прекращает свое существование, следовательно, с момента постановки на учет в 2023 году возникли новые объекты недвижимого имущества с иными характеристиками. Следовательно, срок нахождения в собственности вновь образованных объектов недвижимости для целей исчисления и уплаты НДФЛ в случае их продажи, следует исчислять с даты государственной регистрации прав на них.
Право собственности ГАА на нежилые помещения – машино-места № с кадастровым номером № и № кадастровым номером №, образованные в результате радела исходного нежилого помещения с кадастровым номером 55:36:040101:8410, зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ. Доходы от их продажи получены налогоплательщиком в 2024 году, следовательно, указанные нежилые помещения (машино-места) находились в собственности налогоплательщика менее 5 лет, что исключает освобождение полученного дохода от продажи нежилых помещений от налогообложения.
При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что решение МИФНС № 9 по Омской области № от ДД.ММ.ГГГГ, решение УФНС России по Омской области от ДД.ММ.ГГГГ №/И, являются законными и обоснованными, оснований для удовлетворения административных исковых требований ГАА не имеется.
Ссылки административного истца ГАА на необходимость применения положений абз. 7 п. 2 ст. 217.1 НК РФ по аналогии права, во внимание не принимаются, поскольку положения указанной нормы распространяются на налоговые правоотношения, связанные с продажей жилых помещений и доли (долей) в них. Налоговый Кодекс РФ не содержит нормы, прямо указывающей на применение налогового законодательства по аналогии.
Согласно п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 31.05.1999 N 41 «Обзор практики применения арбитражными судами законодательства, регулирующего особенности налогообложения банков», налоговое законодательство не предусматривает возможности применять нормы закона по аналогии.
Разрешая требования налогового органа о взыскании с налогоплательщика НДФЛ за 2024 год в размере 45 500,00 руб., штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 13 650,00 руб.; штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 9 100,00 руб., суд приходит к следующему.
Как уже указывалось выше, МИФНС России № 9 по Омской области проведена камеральная налоговая проверка в отношении доходов, полученных налогоплательщиком ГАА от продажи объектов недвижимости в 2024 году, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №, вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ, которым налогоплательщику начислен налог на доходы физических лиц за 2024 год в размере 45 500,00 руб., также ГАА привлечен к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размер 13 650,00 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размер 9 100,00 руб.
Решением УФНС по Омской области от ДД.ММ.ГГГГ №/И, решение № от ДД.ММ.ГГГГ оставлено без изменения, апелляционная жалоба ГАА без удовлетворения.
Налог на доходы физических лиц за 2024 год ГАА не уплачен, налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2024 год не предоставлялась.
Расчет налога на доходы физических лиц за 2024 год произведён налоговым органом, исходя из стоимости проданного налогоплательщиком в 2024 году недвижимого имущества – машино-мест, составляющей 600 000,00 руб., за минусом налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, в размере 250 000,00 руб., умноженное на налоговую ставку 13%. Соответственно, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за 2024 год составила 45 500,00 руб. (600 000,00 – 250 000,00 = 350 000,00 х 13%).
Указанный расчет суммы налога на НДФЛ, подлежащего уплате налогоплательщиком ГАА, в связи с продажей машино-мест в 2024 году, проверен судом и признан арифметически верным.
В соответствии с пп. 10.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ, совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), вынесенного налоговым органом в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, на которое указанным физическим лицом подана апелляционная жалоба, - со дня вступления в законную силу судебного акта о взыскании задолженности.
Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии со статьями 46 и 47 настоящего Кодекса решения о взыскании задолженности, поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса, постановления о взыскании задолженности.
В силу пп. 2 п. 8 ст. 48 НК РФ, для применения мер взыскания в соответствии с настоящей статьей в отношении задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 10.1 пункта 5, подпунктами 3.1 - 3.3 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, налоговый орган обращается в суд с административным исковым заявлением если физическим лицом подана жалоба (апелляционная жалоба) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), решение об отмене (полностью или частично) решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично.
В случаях, предусмотренных пунктом 8 настоящей статьи, налоговый орган обращается в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня принятия налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), решение об отмене (полностью или частично) решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично, если размер задолженности превышает три тысячи рублей /пп. 2 п. 10 ст. 48 НК РФ/.
В обязанность суда входит проверка соблюдения налоговым органом срока обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).
Как следует из административного искового заявления, в отношении ГАА исключена из ЕНС до вступления в законную силу решения суда задолженность по уплате обязательных платежей и санкций в общем размере 68 250,00 руб., в том числе: налога на имущество физических лиц за 2024 год - 45 500,00 руб.; штрафа, наложенного решением № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ – 13 650,00 руб.; штрафа, наложенного решением № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ – 9 100,00 руб.
Как уже указывалось выше, УФНС России по Омской области ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение по апелляционной жалобе налогоплательщика. Сумма задолженности налогоплательщика составляет более 3 000,00 руб.
С учетом, установленных по делу обстоятельств, во взаимосвязи с изложенными нормами права, суд приходит к выводу, что обращение налогового органа с административным иском (ДД.ММ.ГГГГ) последовало в установленный законом срок - не позднее шести месяцев со дня принятия налоговым органом решения по апелляционной жалобе налогоплательщика (ДД.ММ.ГГГГ).
В соответствии со ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.
ГАА доказательств отсутствия указанной задолженности не представил.
При изложенных обстоятельствах, требования налогового органа о взыскании с ГАА задолженности по налогу на доходы физического лица за 2024 год в размере 45 500,00 руб.; штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 13 650,00 руб.; штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 9 100,00 руб., являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.
В соответствии со ст. 114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
В связи с удовлетворением требований с административного ответчика в доход местного бюджета также подлежит взысканию государственная пошлина.
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 186, 290, 298 КАС РФ, суд, -
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления ГАА к МИФНС России № 9 по Омской области (на дату рассмотрения дела МИФНС № 1 по Омской области), Управлению ФНС России по Омской области о признании незаконным решения МИФНС России № 9 по Омской области № от ДД.ММ.ГГГГ; решения Управления ФНС России по Омской области от ДД.ММ.ГГГГ №/И; возложении обязанности произвести перерасчет суммы исчисленного налога на доходы физических лиц за 2024 год, отказать в полном объеме.
Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области удовлетворить.
Взыскать с ГАА ДД.ММ.ГГГГ г.р. (ИНН №), зарегистрированного по адресу <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области задолженность в общем размере 68 250,00 руб., в том числе:
- недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2024 год в размере 45 500,00 руб.;
- штраф, наложенный решением № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 13 650,00 руб.;
- штраф, наложенный решением № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 9 100,00 руб.
Взыскать с ГАА ДД.ММ.ГГГГ г.р. (ИНН №), государственную пошлину в доход местного бюджета в сумме 4 000,00 руб.
Решение может быть обжаловано в Омский областной суд с подачей жалобы через Первомайский районный суд г. Омска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья А.Н. Кустова
Мотивированное решение составлено 30.06.2026.
Судья: