РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
26 февраля 2026 года город Омск
Октябрьский районный суд города Омска в составе председательствующего судьи Шлатгауэр И.А., при ведении протокола судебного заседания по поручению судьи помощником судьи Исланкиной Е.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Омской области к Адельжанову Кайрату Кадыржановичу о взыскании обязательных платежей и санкций,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы №7 по Омской области (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России №7 по Омской области), в лице представителя по доверенности Крайнюковой Л.П., обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с Адельжанова К.К. задолженности по уплате обязательных платежей и санкций в общей сумме 7 918,06 руб., в том числе:
- налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 55,00 руб.,
- налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 509,00 руб.,
- налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 560,00 руб.,
- налог на имущество физических лиц за 2023 год в размере 616,00 руб.,
- земельный налог за 2020 год в размере 93,00 руб.,
- земельный налог за 2021 год в размере 671,00 руб.,
- земельный налог за 2022 год в размере 671,00 руб.,
- земельный налог за 2023 год в размере 671,00 руб.,
- пени по состоянию на 19.05.2025 в сумме 4 072,06 руб.
В обоснование доводов указано, что административный ответчик Адельжанов К.К., имея в собственности недвижимое имущество, в том числе земельный участок, является плательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц, однако свою обязанность по уплате указанных налогов за 2020-2023 годы не исполнил. Кроме того, в связи с ненадлежащим исполнением обязанности по оплате обязательных платежей административному ответчику были начислены пени.
В судебном заседании представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №7 по Омской области не участвовал, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.
Административный ответчик Адельжанов К.К. в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщил, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовал, возражений относительно административных исковых требований административного истца не представил.
Явка извещенных надлежащим образом сторон не признана судом обязательной, в связи с чем, их отсутствие в силу ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ), не является препятствием к рассмотрению дела.
Изучив представленные по делу доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.
В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
В силу ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.
Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
На основании ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
В соответствии со ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.
Пунктом 1 ст. 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.
Порядок определения налоговой базы установлен ст. 391 НК РФ.
Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).
Из п. 1 ст. 394 НК РФ следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») и не могут превышать:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности); не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года №217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
В случае, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус»), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 настоящей статьи (п. 3 ст. 394 НК РФ).
Аналогичные размеры налоговых ставок определены решением Совета Новотроицкого сельского поселения Омского муниципального района Омской области от 08.11.2019 №41 «Об установлении земельного налога на территории Новотроицкого сельского поселения Омского муниципального района Омской области».
Согласно ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики – физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
Статьей 399 НК РФ предусмотрено, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии со ст. 400, 401 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса. Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
Из положения ст. 403 НК РФ следует, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения исходя из кадастровой стоимости.
Налоговым периодом признается календарный год (ст. 405 НК РФ).
В силу п. 2 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») в размерах, не превышающих:
1) 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;
3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
Если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус»), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 2 настоящей статьи (п. 6 ст. 406 НК РФ).
Решением Омского городского совета №283 от 26.11.2014 установлены налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц на территории г. Омска в следующих размерах:
1) 0,1 процента в отношении: квартир, частей квартир, комнат; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) 0,3 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом (жилой дом); гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в пунктах 3, 3.1 статьи 2 настоящего Решения;
3) 0,5 процента в 2018 году, 0,5 процента в 2019 году, 1,5 процента в 2020 году, 1,8 процента в 2021 году, 2,0 процента с 2022 года в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации;
3.1) 2,0 процента в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;
4) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
Согласно ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
Статьей 6.1 НК РФ установлен порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах.
Так, п. 6 ст. 6.1 НК РФ предусматривает, что срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем.
В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
В соответствии со ст. 72, 75 НК РФ налогоплательщик должен выплатить пени, в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 НК РФ).
По сведениям Межрайонной ИФНС России №7 по Омской области, Адельжанову К.К. на праве собственности в спорные налоговые периоды принадлежали следующие объекты налогообложения:
- жилое помещение – квартира с кадастровым номером №, площадью 80,8 кв.м., расположенная по адресу: <адрес> общая долевая собственность – доля в праве 1/2 (дата регистрации права 17.04.2017);
- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 303 кв.м., расположенный по адресу: <адрес> (дата регистрации права 15.10.2014).
Указанные данные подтверждены сведениями, представленными филиалом публично-правовой компании «Роскадастр» по Омской области.
Из положений ст. 397 и ст. 409 НК РФ следует, что налогоплательщики уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
В соответствии с п. 4 ст. 52 НК РФ налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Из представленных административным истцом в материалы дела документов следует, что Адельжанов К.К. зарегистрирован в онлайн-сервисе Федеральной налоговой службы (далее по тексту – ФНС России) «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц».
Статьей 11.2 НК РФ регулируются вопросы использования налогоплательщиком – физическим лицом личного кабинета.
Личный кабинет налогоплательщика – информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных настоящим Кодексом. В случаях, предусмотренных другими федеральными законами, личный кабинет налогоплательщика может быть использован также налоговыми органами и лицами, получившими доступ к личному кабинету налогоплательщика, для реализации ими прав и обязанностей, установленных такими федеральными законами (п. 1 ст. 11.2 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 11.2 НК РФ личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками – физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Порядок получения налогоплательщиками – физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налогоплательщики – физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам – физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе (за исключением документов, направление которых настоящим Кодексом предусмотрено только в электронной форме) налогоплательщики – физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.
Приказом ФНС России от 31.10.2014 №ММВ-8-17/59дсп@ утвержден Регламент работы сотрудников налоговых органов ФНС России по обслуживанию пользователей Интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц», обеспечению работоспособности сервиса и обеспечению современной актуализации данных.
Порядок ведения личного кабинета налогоплательщика (далее по тексту – Порядок) утвержден приказом ФНС России от 22.08.2017 №ММВ-7-17/617@.
Согласно п. 6 Порядка в личном кабинете налогоплательщика размещаются следующие документы (информация), сведения, в том числе: об объектах недвижимого имущества, о транспортных средствах, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, сведения о которых поступили в налоговые органы от органов, указанных в ст. 85 Кодекса; о подлежащих уплате физическим лицом суммах налога, пеней, штрафов, процентов, обязанность по исчислению которых возложена на налоговые органы; о состоянии расчетов с бюджетом по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам.
В абзаце четвертом п. 4 ст. 31 НК РФ разъяснено, что в случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.
В соответствии с ч. 2 ст. 52 НК РФ в связи с нахождением в собственности Адельжанова К.К. указанных выше объектов налогообложения, в адрес налогоплательщика посредством онлайн-сервиса ФНС России «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» направлялись налоговые уведомления:
- №14338060 от 01.09.2021 об уплате не позднее 01.12.2021 земельного налога за 2020 год в сумме 783,00 руб. и налога на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 463,00 руб.;
- №11471585 от 01.09.2022 об уплате не позднее 01.12.2022 земельного налога за 2021 год в сумме 671,00 руб. и налога на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 509,00 руб. (получено налогоплательщиком 15.09.2022);
- №98557292 от 29.07.2023 об уплате не позднее 01.12.2023 земельного налога за 2022 год в сумме 671,00 руб. и налога на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 560,00 руб. (получено налогоплательщиком 13.09.2023);
- №174581695 от 25.07.2024 об уплате не позднее 02.12.2024 земельного налога за 2023 год в сумме 671,00 руб. и налога на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 616,00 руб. (получено налогоплательщиком 11.09.2024).
Согласно ст. 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование, которым признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Частью 1 ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
В случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование (статья 71 НК РФ).
01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее по тексту – Федеральный закон от 14.07.2022 №263-ФЗ), которым усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета.
Исходя из положений п. 2 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Кодексом процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.
Направление после 01.01.2023 требования по новым правилам отменяет действие требований, выставленных до 31.12.2022 (включительно), если инспекция еще не приняла меры по взысканию (пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона №263-ФЗ).
В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом.
Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.
Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах (п. 5 ст. 11.3 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 08.08.2024 №259-ФЗ) об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В случае, если размер отрицательного сальдо единого налогового счета лица – налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента превышает 500 рублей, но составляет не более 3000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования отрицательного сальдо его единого налогового счета в размере, превышающем 500 рублей (п. 2 ст. 70 НК РФ).
Из системного толкования вышеприведенных норм закона следует, что требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо налогоплательщика и действует до момента перехода отрицательного сальдо в нулевое или положительное.
Правительством Российской Федерации 29.03.2023 принято постановление №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» (далее по тексту – постановление Правительства РФ от 29.03.2023 №500), в соответствии с пунктом 1 которого, предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.
В порядке ст. 69 НК РФ вследствие неисполнения в установленный налоговым законодательством срок обязанности по уплате обязательных платежей в адрес Адельжанова К.К. посредством онлайн-сервиса ФНС России «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» направлялись требования:
- №73584 по состоянию на 16.12.2021 об уплате в срок до 24.01.2022: недоимки по земельному налогу за 2020 год в сумме 783,00 руб.; пени по земельному налогу в сумме 2,74 руб.; недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 463,00 руб.; пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 1,62 руб. (получено налогоплательщиком 17.12.2021);
- №80357 по состоянию на 13.12.2022 об уплате в срок до 16.01.2023: недоимки по земельному налогу за 2021 год в сумме 671,00 руб.; пени по земельному налогу в сумме 1,85 руб.; недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 509,00 руб.; пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 1,40 руб. (получено налогоплательщиком 17.12.2022);
- №83302 по состоянию на 23.07.2023 об уплате в срок до 11.09.2023: недоимки по транспортному налогу в сумме 543,00 руб., недоимки по налогу на имущество физических лиц в сумме 2 006,00 руб., недоимки по земельному налогу в сумме 3 020,00 руб., пени в сумме 1 986,73 руб. (получено налогоплательщиком 16.08.2023).
Поскольку задолженность по уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2022 и 2023 годы возникла у Адельжанова К.К. в 2023 и в 2024 годах соответственно, в том числе после направления налоговым органом требования №83302 по состоянию на 23.07.2023, направление дополнительного (уточненного) требования с учетом положений ст. 69 НК РФ и Приказа ФНС России от 02.12.2022 №ЕД-7-8/1151@ не требовалось.
Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье – физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
17.11.2023 Межрайонной ИФНС России №7 по Омской области в отношении Адельжанова К.К. сформировано решение №9440 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента – организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 23.07.2023 №83302, в размере 7 820,62 руб.
Копия решения №9440 от 17.11.2023 направлена в адрес Адельжанова К.К. заказным почтовым отправлением (штриховой почтовый идентификатор <данные изъяты>), которое, согласно информации по отслеживанию почтового отправления, содержащейся на официальном сайте АО «Почта России», получена адресатом не была и возвращена отправителю 01.07.2025 ввиду истечения срока хранения.
В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 №374-ФЗ) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Пункт 3 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ) предусматривает, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:
1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;
2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.
Межрайонная ИФНС России №7 по Омской области направила мировому судье судебного участка №66 в Октябрьском судебном районе в г. Омске заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с Адельжанова К.К. обязательных платежей и санкций.
10.06.2025 исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка №66 в Октябрьском судебном районе в г. Омске – мировым судьей судебного участка №70 в Октябрьском судебном районе в г. Омске вынесен судебный приказ <данные изъяты> о взыскании с Адельжанова К.К. в пользу Межрайонной ИФНС России №7 по Омской области задолженности за период с 2018 по 2023 годы за счет имущества физического лица в размере 12 689,66 руб., в том числе по налогам – 7 312,00 руб., пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки – 5 377,66 руб. Кроме того, с Адельжанова К.К. в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 2 000,00 руб.
В связи с поступившими от должника Адельжанова К.К. возражениями относительно исполнения судебного приказа, определением исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка №66 в Октябрьском судебном районе в г. Омске – мирового судьи судебного участка №70 в Октябрьском судебном районе в г. Омске от 30.06.2025 судебный приказ <данные изъяты> от 10.06.2025 отменен.
Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (абзац второй п. 4 ст. 48 НК РФ).
С настоящим административным иском налоговый орган обратился в Октябрьский районный суд г. Омска 28.08.2025 (согласно дате на почтовом штемпеле организации почтовой связи по месту отправления), то есть в пределах установленного шестимесячного срока после отмены судебного приказа.
Из материалов дела усматривается, что административным ответчиком Адельжановым К.К. обязанность по уплате обязательных платежей и санкций в установленный законом срок в полном объеме исполнена не была, доказательств обратного суду не представлено.
Согласно ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца, о чем указано в ч. 4 ст. 289 КАС РФ.
Обращаясь в суд с административным иском, административный истец просил взыскать с Адельжанова К.К.
- налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 55,00 руб.,
- налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 509,00 руб.,
- налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 560,00 руб.,
- налог на имущество физических лиц за 2023 год в размере 616,00 руб.,
- земельный налог за 2020 год в размере 93,00 руб.,
- земельный налог за 2021 год в размере 671,00 руб.,
- земельный налог за 2022 год в размере 671,00 руб.,
- земельный налог за 2023 год в размере 671,00 руб.,
- пени по состоянию на 19.05.2025 включительно в сумме 4 072,06 руб.
Расчет суммы земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2020 – 2023 годы проверен судьей и признан арифметически верным.
В административном исковом заявлении административный истец указывает, что пени по состоянию на 19.05.2025 составляют 4 602,66 руб. исходя из следующего расчета: 1 702,89 руб. (пени, сформированные на 01.01.2023) + 2 957,68 руб. (пени, начисленные на совокупную обязанность за период с 01.01.2023 по 19.05.2025 включительно) – 57,91 руб. (пени, обеспеченные ранее принятыми мерами). При этом к взысканию административным истцом заявлено – 4 072,06 руб.
Расчет пени по состоянию на 01.01.2023 произведен налоговым органом исходя из следующих периодов и сумм обязательных платежей, подлежащих уплате:
- 345,98 руб. – пени, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2014 год в размере 543,00 руб. за период с 01.12.2015 по 31.12.2022;
- 64,02 руб. – пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2014 год в размере 316,00 руб. за период с 01.12.2015 по 24.09.2020;
- 440,29 руб. – пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2015 год в размере 1 264,00 руб. за период с 02.12.2016 по 24.09.2020;
- 184,17 руб. – пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2016 год в размере 783,00 руб. за период с 02.12.2017 по 24.09.2020;
- 112,79 руб. – пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2017 год в размере 783,00 руб. за период с 04.12.2018 по 24.09.2020;
- 155,55 руб. – пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2018 год в размере 783,00 руб. за период с 03.12.2019 по 31.12.2022;
- 105,79 руб. – пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2019 год в размере 783,00 руб. за период с 02.12.2020 по 31.12.2022;
- 53,92 руб. – пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2020 год в размере 783,00 руб. за период с 02.12.2020 по 31.12.2022;
- 5,03 руб. – пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2021 год в размере 671,00 руб. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022;
- 66,99 руб. – пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 232,00 руб. за период с 04.12.2018 по 31.12.2022;
- 75,90 руб. – пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 382,00 руб. за период с 03.12.2019 по 31.12.2022;
- 56,75 руб. – пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 420,00 руб. за период с 02.12.2020 по 31.12.2022;
- 31,89 руб. – пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 463,00 руб. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022;
- 3,82 руб. – пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 509,00 руб. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022.
Как разъяснено в п. 7 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 №44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 Гражданского кодекса Российской Федерации, неустойка (статья 330 Гражданского кодекса Российской Федерации), пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац 10 пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве).
Применительно к изложенному, расчет пени по состоянию на 01.01.2023 произведен налоговым органом за исключением периода с 01.04.2022 по 01.10.2022 на основании постановления Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 №497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами».
Расчет подлежащих к взысканию пени за период с 01.01.2023 по 19.05.2025 включительно произведен в процентах (исходя из одной трехсотой действующей ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации) от суммы совокупной задолженности по уплате налогов за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов.
Согласно представленному расчету пени:
- в период с 01.01.2023 по 01.12.2023 совокупная задолженность составляла 5 569,00 руб., в которую вошли следующие суммы задолженности по уплате обязательных платежей: транспортный налог за 2014 год – 543,00 руб.; земельный налог за 2018 год – 783,00 руб., за 2019 год – 783,00 руб., за 2020 год – 783,00 руб., за 2021 год – 671,00 руб.; налог на имущество физических лиц за 2017 год – 232,00 руб., за 2018 год – 382,00 руб., за 2019 год – 420,00 руб., за 2020 год – 463,05 руб., за 2021 год – 509,00 руб.;
- в период с 02.12.2023 по 02.12.2024 совокупная задолженность составляла 6 800,00 руб., в которую вошли следующие суммы задолженности по уплате обязательных платежей: транспортный налог за 2014 год – 543,00 руб.; земельный налог за 2018 год – 783,00 руб., за 2019 год – 783,00 руб., за 2020 год – 783,00 руб., за 2021 год – 671,00 руб., за 2022 год – 671,00 руб.; налог на имущество физических лиц за 2017 год – 232,00 руб., за 2018 год – 382,00 руб., за 2019 год – 420,00 руб., за 2020 год – 463,05 руб., за 2021 год – 509,00 руб., за 2022 год – 560,00 руб.;
- в период с 03.12.2024 по 19.05.2025 совокупная задолженность составляла 8 087,00 руб., в которую вошли следующие суммы задолженности по уплате обязательных платежей: транспортный налог за 2014 год – 543,00 руб.; земельный налог за 2018 год – 783,00 руб., за 2019 год – 783,00 руб., за 2020 год – 783,00 руб., за 2021 год – 671,00 руб., за 2022 год – 671,00 руб., за 2023 год – 671,00 руб.; налог на имущество физических лиц за 2017 год – 232,00 руб., за 2018 год – 382,00 руб., за 2019 год – 420,00 руб., за 2020 год – 463,05 руб., за 2021 год – 509,00 руб., за 2022 год – 560,00 руб. за 2023 год – 616,00 руб.
Между тем, административным истцом при обращении в суд не учтено следующее.
Налоговый кодекс Российской Федерации, возлагая на налогоплательщика обязанность по уплате законно установленных налогов (статьи 2, 23), одновременно гарантирует налогоплательщику судебную защиту прав и законных интересов (статья 22), которая должна быть полной и эффективной.
Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, возможность применения неблагоприятных последствий в отношении лица в его взаимоотношениях с государством по поводу исполнения налоговых обязательств должна обусловливаться наличием конкретных сроков, в течение которых такие последствия могут наступить. Целью введения сроков давности является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителей, так и сохранение устойчивости правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица, в отношении которого могут наступить негативные последствия (постановление от 24.03.2017 №9-П).
В налоговых правоотношениях важность соблюдения государственными органами временных пределов их принудительных полномочий обусловлена в особенности тем, что с истечением продолжительного времени становится невозможным надлежащее установление факта неуплаты налога, а также иных данных, связанных с выявлением недоимки и налогового правонарушения (постановление от 14.07.2005 №9-П и определение от 08.02.2007 №381-О-П). Не предполагает налоговое законодательство и возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (определения от 17.02.2015 №422-О и от 25.06.2024 №1740-О).
Федеральный законодатель предусмотрел для взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, судебный порядок взыскания. Тем самым, по смыслу правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, законодателем обеспечивается защита прав личности посредством предварительного судебного контроля процедуры взыскания налоговой задолженности (постановление от 17.12.1996 №20-П; определения от 15.01.2009 №242-О-П и от 04.06.2009 №1032-О-О). Вместе с тем приемлемость конкретного порядка взыскания задолженности с физических лиц должна оцениваться с учетом всей совокупности правовых гарантий, предусмотренных для налогоплательщиков. Законодатель, устанавливая такой порядок, обладает широкими дискреционными полномочиями, если при этом не допускается умаления конституционных гарантий права собственности и гарантий государственной, в том числе судебной, защиты прав и свобод человека и гражданина (постановление от 23.06.2022 №26-П и определение от 11.02.2021 №180-О-Р).
Конституционный Суд Российской Федерации ранее неоднократно указывал на необходимость последовательного соблюдения налоговым органом при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, всех сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и, если судебный приказ отменен, для последующего обращения в суд в исковом порядке (пункты 3 – 4). Причем данная правовая позиция высказывалась в том числе применительно к соответствующим положениям налогового законодательства, подвергшимся изменениям в связи со вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ (определения от 26.10.2017 №2465-О, от 28.09.2021 №1708-О, от 27.12.2022 №3232-О, от 31.01.2023 №211-О, от 28.09.2023 №2226-О и др.).
Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться (определение Конституционного суда Российской Федерации от 22.03.2012 №479-О-О).
Аналогичный правовой подход приведен в пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации №41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
В постановлении от 25.10.2024 №48-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств – всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.
В Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 №71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» судам разъяснено, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 Кодекса, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней, предусмотренный статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.
Из разъяснений, содержащихся в п. 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» следует, что при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями – с момента уплаты последней ее части).
Учитывая приведенные правовые позиции, возможность взыскания в судебном порядке задолженности зависит от соблюдения всех последовательно установленных сроков обращения в суд, которые, в свою очередь, зависят от соблюдения налоговым органом срока направления требования об уплате задолженности.
В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 №381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.
Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 17.02.2015 №422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Галимова Эмиля Георгиевича на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.
Из материалов дела следует, что 14.08.2019 мировым судьей судебного участка №66 в Октябрьском судебном районе в г. Омске вынесен судебный приказ <данные изъяты> о взыскании с Адельжанова К.К. в пользу Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №4 по Омской области задолженности по требованию об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №23108 от 06.02.2019 со сроком исполнения до 20.03.2019 в доход местного бюджета недоимки по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в размере 3 146,00 руб., пени за период с 04.12.2018 по 01.01.2019 в сумме 91,61 коп.
По сведениям, представленным налоговым органом, обязанность по уплате земельного налога за 2014 – 2017 годы исполнена Адельжановым К.К. 25.09.2020.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до 23.11.2020) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя – 3 000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Согласно положениям п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей в период с 23.11.2020 по 31.12.2022) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.
Согласно представленным в материалы дела доказательствам, суммы пеней по земельному налогу за 2014-2017 годы включены в требование №83302 по состоянию на 23.07.2023.
Применительно к положениям ст. 70 НК РФ (в редакциях, действовавших в спорный период) доказательств своевременного направления Адельжанову К.К. требований об уплате пеней, начисленных на недоимку по земельному налогу за 2014 год в размере 316,00 руб. за период с 01.12.2015 по 24.09.2020, по земельному налогу за 2015 год в размере 1 264,00 руб. за период с 02.12.2016 по 24.09.2020, по земельному налогу за 2016 год в размере 783,00 руб. за период с 02.12.2017 по 24.09.2020, а также по земельному налогу за 2017 год в размере 783,00 руб. за период с 04.12.2018 по 24.09.2020, административным истцом не представлено, в связи с чем, оснований для взыскания пеней, начисленных на недоимку по земельному налогу за 2014-2017 годы, не имеется.
Обращаясь в суд с требованием о взыскании с Адельжанова К.К. обязательных платежей и санкций, административный истец приложил к административному иску направленное в адрес мирового судьи судебного участка №66 в Октябрьском судебном районе в г. Омске заявление №4635 от 19.05.2025 о вынесении судебного приказа о взыскании с Адельжанова К.К. задолженности:
- по транспортному налогу за 2014 год – 543,00 руб. (налоговое уведомление №826006 от 07.04.2015, требование №442390 по состоянию на 17.11.2015 со сроком исполнения до 17.02.2016);
- по земельному налогу за 2018 год – 783,00 руб. (налоговое уведомление №17892628 от 04.07.2019, требование №100835 по состоянию на 30.12.2019 со сроком исполнения до 31.01.2020), за 2019 год – 783,00 руб. (налоговое уведомление №8255459 от 03.08.2020, требование №87982 по состоянию на 10.12.2020 со сроком исполнения до 19.01.2021), за 2020 год – 783,00 руб., за 2021 год – 671,00 руб., за 2022 год – 671,00 руб., за 2023 год – 671,00 руб.;
- по налогу на имущество физических лиц за 2017 год – 232,00 руб. (налоговое уведомление №63631530 от 21.08.2018, требование №26440 по состоянию на 02.07.2019 со сроком исполнения до 08.10.2019), за 2018 год – 382,00 руб. (налоговое уведомление №17892628 от 04.07.2019, требование №13181 по состоянию на 29.06.2020 со сроком исполнения до 23.11.2020), за 2019 год – 420,00 руб. (налоговое уведомление №8255459 от 03.08.2020, требование №7944 по состоянию на 21.06.2021 со сроком исполнения до 16.11.2021), за 2020 год – 463,00 руб., за 2021 год – 509,00 руб., за 2022 год – 560,00 руб., за 2023 год – 616,00 руб.;
- пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки – 4 602,66 руб.
Вместе с тем, в предоставленных по запросу суда материалах административного дела <данные изъяты> находится подписанное представителем Межрайонной ИФНС России №7 по Омской области заявление №4635 от 19.05.2025 о вынесении судебного приказа о взыскании с Адельжанова К.К. задолженности за период с 2018 по 2023 годы за счет имущества физического лица в размере 12 689,66 руб., в том числе, по налогам – 7 312,00 руб., пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки – 5 377,66 руб.
Согласно указанному заявлению, налоговый орган просил взыскать с Адельжанова К.К. задолженность:
- по земельному налогу за 2018 год – 783,00 руб., за 2019 год – 783,00 руб., за 2020 год – 783,00 руб., за 2021 год – 671,00 руб., за 2022 год – 671,00 руб., за 2023 год – 671,00 руб.;
- по налогу на имущество физических лиц за 2018 год – 382,00 руб., за 2019 год – 420,00 руб., за 2020 год – 463,00 руб., за 2021 год – 509,00 руб., за 2022 год – 560,00 руб., за 2023 год – 616,00 руб.;
- пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки – 5 377,66 руб.
Документов, подтверждающих факт обращения Межрайонной ИФНС России №7 по Омской области с требованием о взыскании с Адельжанова К.К. недоимки по транспортному налогу за 2014 год в размере 543,00 руб., а также недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 232,00 руб., материалы административного дела №2а-750/2025 не содержат.
Таким образом, данных, свидетельствующих о том, что налоговым органом предпринимались меры к взысканию с Адельжанова К.К. недоимки транспортному налогу за 2014 год и налогу на имущество физических лиц за 2017 год, не имеется. Право на взыскание указанных налогов налоговым органом утрачено.
В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:
1) недоимка по налогу на доходы физических лиц – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
2) налог на доходы физических лиц – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;
3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);
5) пени;
6) проценты;
7) штрафы.
По сведениям Межрайонной ИФНС России №7 по Омской области, представленным 09.02.2026 по запросу суда, 01.07.2025 налогоплательщиком осуществлено внесение единого налогового платежа в общей сумме 3 698,00 руб. При этом произведенный налогоплательщиком платеж на основании п. 8 ст. 45 НК РФ распределен налоговым органом следующим образом:
- 543,00 руб. – транспортный налог за 2014 год;
- 783,00 руб. – земельный налог за 2018 год;
- 783,00 руб. – земельный налог за 2019 год;
- 348,77 руб. – земельный налог за 2020 год (при исчисленной и подлежащей уплате сумме налога в размере 783,00 руб.);
- 232,00 руб. – налог на имущество физических лиц за 2017 год;
- 382,00 руб. – налог на имущество физических лиц за 2018 год;
- 420,00 руб. – налог на имущество физических лиц за 2019 год;
- 206,23 руб. – налог на имущество физических лиц за 2020 год (при исчисленной и подлежащей уплате сумме налога в размере 463,00 руб.).
Иных сведений о произведенных Адельжановым К.К. платежах суду не представлено.
При этом суд отмечает, что в административном исковом заявлении административный истец указывает об исполнении 01.07.2025 Адельжановым К.К. обязанности по уплате земельного налога за 2020 год в размере 690,00 руб. (при подтвержденном, представленными дополнительно сведениями, – 348,77 руб.) и налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 408,00 руб. (при подтвержденном, представленными дополнительно сведениями, – 206,23 руб.). Разница между предоставленными сведениями составляет 543,00 руб., что дает суду основания полагать, что денежные средства, поступившие 01.07.2025 в указанном размере, при подаче административного иска в суд, были распределены налоговым органом не в счет погашения недоимки по транспортному налогу за 2014 год, а в счет погашения недоимки по указанным налогам за 2020 год, в связи с чем, административным истцом заявлена к взысканию с налогоплательщика задолженность по земельному налогу за 2020 год в размере 93,00 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2020 год – в размере 55,00 руб.
В отсутствие данных о принятии налоговым органом мер к взысканию недоимки по транспортному налогу за 2014 год и недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 год, суд приходит к выводу, что оснований для взыскания пени на недоимку по данным видам налогов за периоды с 01.12.2015 по 31.12.2022 и с 04.12.2018 по 31.12.2022 соответственно, не имеется.
Задолженность по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц за указанные периоды в размере 543,00 руб. и 232,00 руб., подлежит исключению из сумм отрицательного сальдо единого налогового счета для начисления пени при несвоевременно исполненной обязанности по уплате налогов, сборов и взносов.
Кроме того, учитывая установленные по делу обстоятельства, денежные средства в сумме 232,00 руб., внесенные Адельжановым К.К. 01.07.2025 в качестве единого налогового платежа, подлежат распределению следующим образом:
- 93,00 руб. – земельный налог за 2020 год,
- 55,00 руб. – налог на имущество физических лиц за 2020 год,
- 84,00 руб. – земельный налог за 2020 год.
Анализируя установленные по делу обстоятельства, суд приходит к выводу, что обоснованными являются требования о взыскании с Адельжанова К.К. пени по состоянию на 19.05.2025 включительно в сумме 3 111,69 руб. (из которых: пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2018 год в размере 783,00 руб. за период с 03.12.2019 по 31.12.2022 – 155,55 руб., за 2019 год в размере 783,00 руб. за период с 02.12.2020 по 31.12.2022 – 105,79 руб. (с учетом суммы, заявленной налоговым органом к взысканию), за 2020 год в размере 783,00 руб. за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 – 53,92 руб., за 2021 год в размере 671,00 руб. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 – 5,03 руб.; пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 382,00 руб. за период с 04.12.2018 по 31.12.2022 – 75,90 руб., за 2019 год в размере 420,00 руб. за период с 02.12.2020 по 31.12.2022 – 56,75 руб. (с учетом суммы, заявленной налоговым органом к взысканию), за 2020 год в размере 783,00 руб. за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 – 31,89 руб., за 2021 год в размере 671,00 руб. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 – 3,82 руб.; пени, начисленные на совокупную обязанность за период с 01.01.2023 по 19.05.2025 включительно – 2 623,04 руб.).
При расчете суммы пени в размере 2 623,04 руб., подлежащей взысканию за период с 01.01.2023 по 19.05.2025 включительно, суд исходит из следующих периодов и сумм совокупной обязанности по уплате налогов:
- 505,92 руб. – пени за период с 01.01.2023 по 01.12.2023 на совокупную обязанность в размере 4 794,00 руб. (в том числе: земельный налог за 2018 год – 783,00 руб., за 2019 год – 783,00 руб., за 2020 год – 783,00 руб., за 2021 год – 671,00 руб.; налог на имущество физических лиц за 2018 год – 382,00 руб., за 2019 год – 420,00 руб., за 2020 год – 463,00 руб., за 2021 год – 509,00 руб.),
- 1 257,23 руб. – пени за период с 02.12.2023 по 02.12.2024 на совокупную обязанность в размере 6 025,00 руб. (в том числе: земельный налог за 2018 год – 783,00 руб., за 2019 год – 783,00 руб., за 2020 год – 783,00 руб., за 2021 год – 671,00 руб., за 2022 год – 671,00 руб.; налог на имущество физических лиц за 2018 год – 382,00 руб., за 2019 год – 420,00 руб., за 2020 год – 463,00 руб., за 2021 год – 509,00 руб., за 2022 год – 560,00 руб.),
- 859,89 руб. – пени за период с 03.12.2024 по 19.05.2025 на совокупную обязанность в размере 7 312,00 руб. (в том числе: земельный налог за 2018 год – 783,00 руб., за 2019 год – 783,00 руб., за 2020 год – 783,00 руб., за 2021 год – 671,00 руб., за 2022 год – 671,00 руб., за 2023 год – 671,00 руб.; налог на имущество физических лиц за 2018 год – 382,00 руб., за 2019 год – 420,00 руб., за 2020 год – 463,00 руб., за 2021 год – 509,00 руб., за 2022 год – 560,00 руб., за 2023 год – 616,00 руб.).
Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что с Адельжанова К.К. подлежит взысканию задолженность по уплате налога на имущество физических лиц: за 2021 год в размере 509,00 руб., за 2022 год в размере 560,00 руб., за 2023 год в размере 616,00 руб.; земельного налога: за 2021 год в размере 587,00 руб., за 2022 год в размере 671,00 руб., за 2023 год в размере 671,00 руб., а также пени по состоянию на 19.05.2025 включительно в сумме 3 111,69 руб.
В остальной части заявленные административным истцом требования удовлетворению не подлежат.
В соответствии со ст. 114 КАС РФ, ст. 333.19 НК РФ и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000,00 руб., от уплаты которой административный истец при подаче иска освобожден.
Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административные исковые заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Омской области к Адельжанову Кайрату Кадыржановичу о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить в части.
Взыскать с Адельжанова Кайрата Кадыржановича, <данные изъяты>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №7 по Омской области задолженность в общей сумме 6 725,69 руб., в том числе:
- земельный налог за 2021 год в размере 587,00 руб.,
- земельный налог за 2022 год в размере 671,00 руб.,
- земельный налог за 2023 год в размере 671,00 руб.,
- налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 509,00 руб.,
- налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 560,00 руб.,
- налог на имущество физических лиц за 2023 год в размере 616,00 руб.,
- пени по состоянию на 19.05.2025 включительно в сумме 3 111,69 руб.
В остальной части административное исковое заявление оставить без удовлетворения.
Взыскать с Адельжанова Кайрата Кадыржановича, <данные изъяты> в доход местного бюджета города Омска государственную пошлину в размере 4 000,00 руб.
Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Омский областной суд через Октябрьский районный суд города Омска в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья И.А. Шлатгауэр
Мотивированное решение составлено 5 марта 2026 года