РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
<адрес> 8 сентября 2026 года
Судья Октябрьского районного суда <адрес> Шлатгауэр И.А., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № по <адрес> (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России № по <адрес>), в лице представителя ФИО3, действующего на основании доверенности № от ДД.ММ.ГГГГ, обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате обязательных платежей и санкций в общей сумме 45 275,99 руб., в том числе:
- налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 35 525,99 руб.,
- штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), в размере 5 850,00 руб.,
- штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 3 900,00 руб.
В обоснование доводов указано, что в 2023 году административный ответчик реализовал объект недвижимого имущества – 1/5 доли в квартире, расположенной по адресу: <адрес>, находящейся в собственности менее минимального срока владения, в связи с чем, является плательщиком налога на доходы физических лиц, однако обязанность по уплате обязательных платежей не исполнил. Кроме того, ФИО1 не исполнена обязанность по предоставлению в установленный срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год. По результатам проведенной камеральной налоговой проверки ДД.ММ.ГГГГ принято решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 119 НК РФ и п. 1 ст. 122 НК РФ, налогоплательщику доначислена задолженность в общей сумме 55 250,00 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 44 200,00 руб., штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ, в размере 6 630,00 руб., штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 4 420,00 руб. Не согласившись с принятым решением, ФИО1 подал жалобу. Решением заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> по тексту – УФНС России по <адрес>) от ДД.ММ.ГГГГ №.000047/И жалоба ФИО1 удовлетворена частично, произведено уменьшение суммы задолженности, в том числе налогу на доходы физических лиц за 2023 год на сумму 5 200,00 руб., штрафа за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ, на сумму 780,00 руб., штрафа за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ, на сумму 520,00 руб. Поступившие на единый налоговый счет налогоплательщика денежные средства в общей сумме 3 474,01 руб., были распределены налоговым органом в счет оплаты задолженности по налогу на доходы физических лиц.
На основании положений ч. 7 ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ) дело рассмотрено в порядке упрощенного (письменного) производства на основании определения судьи Октябрьского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ.
Изучив представленные по делу доказательства в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.
В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
В соответствии с положениями ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно; неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса (ст. 41 НК РФ).
Из положений ст. 207 НК РФ следует, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе – налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
На основании п.1.1 ст. 224 НК РФ (положение НК РФ здесь и далее по тексту в редакции, действовавшей в спорный период) налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц – налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.
В силу п. 6 ст. 210 НК РФ налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 настоящего Кодекса.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).
В силу п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.
Законом субъекта Российской Федерации вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества может быть уменьшен минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, указанный в пункте 4 настоящей статьи (пп. 1 п. 6 ст. 217.1 НК РФ).
На территории <адрес> закон уменьшающий минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества до трех лет подлежит применению к правоотношениям, возникшим после ДД.ММ.ГГГГ (<адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ОЗ).
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 НК РФ производят физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой (пп. 2 п. 1).
Согласно п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 229 НК РФ).
На основании п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, – при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Исходя из приведенного нормативного регулирования, физическое лицо обязано самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом, а также уплатить налог, исчисленный в соответствии с налоговой декларацией по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Статьей 6.1 НК РФ установлен порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах.
Так, п. 6 ст. 6.1 НК РФ предусматривает, что срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем.
В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Из материалов дела следует, что ФИО1 состоит на регистрационном учете по месту жительства по адресу: <адрес> в связи с чем состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России № по <адрес>).
По сведениям налогового органа ФИО1 на праве собственности в спорный налоговый период принадлежал следующий объект налогообложения:
- квартира с кадастровым номером №, расположенная по адресу: <адрес>, общей площадью 31,4 кв.м., доля в праве 1/5 (дата государственной регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата государственной регистрации прекращения права ДД.ММ.ГГГГ).
Указанные данные подтверждены сведениями, представленными филиалом публично-правовой компании «Роскадастр» по <адрес>.
Судом установлено, что на основании свидетельства о праве на наследство по закону <адрес>8, выданного ДД.ММ.ГГГГ временно исполняющим обязанности нотариуса нотариального округа <адрес> ФИО4 – ФИО5, ДД.ММ.ГГГГ осуществлена государственная регистрация права собственности ФИО1 на 1/5 долю в указанной квартире, о чем в Едином государственном реестре недвижимости сделана запись за номером №
ДД.ММ.ГГГГ произведена регистрация прекращения права собственности ФИО1 в отношении указанного выше имущества, в связи с отчуждением 1/5 доли квартиры на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, заключенного между ФИО6, ФИО1 (Продавцы) и ФИО7 (Покупатель). Стоимость объекта недвижимого имущества по договору составила 1 000 000,00 руб.
Кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляла 1 228 859,41 руб.
Предусмотренное п. 2 ст. 217.1 НК РФ условие для освобождения ФИО1 от налогообложения отсутствовало, так как объект недвижимого имущества находился в собственности административного ответчика менее минимального предельного срока владения.
Таким образом, в соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ, с учетом положений ст. 6.1 НК РФ, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2023 год должна быть представлена ФИО1 не позднее ДД.ММ.ГГГГ.
В соответствии с п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе, в том числе, проводить налоговые проверки в порядке, установленном данным Кодексом; требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены данным Кодексом.
При этом согласно п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных упомянутым Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.
Налоговые органы проводят камеральные и выездные проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) законодательства о налогах и сборах (ст. 87 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 214.10 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.
Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.
Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса.
В целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.
В случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода – кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.
Органы, указанные в п.п. 3, 4, 8, 8.1 и 9.4 ст. 85 НК РФ, представляют соответствующие сведения в налоговые органы в электронной форме (п. 11 ст. 85 НК РФ).
Согласно п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок, то камеральная проверка проводится в соответствии со ст. 88 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о налогоплательщике и о данных доходах.
При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.
При проведении в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения.
В случае, если до окончания проведения в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налогоплательщиком (его представителем) представлена налоговая декларация, указанная в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации. При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки и иных мероприятий налогового контроля в отношении такого налогоплательщика, могут быть использованы при проведении камеральной налоговой проверки на основе представленной налоговой декларации.
В соответствии со ст. 72, 75 НК РФ налогоплательщик должен выплатить пени, в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 НК РФ).
Из положений ст. 108 НК РФ следует, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица.
В соответствии со ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб.
Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
Пункт 4 ст. 112 НК РФ предусматривает, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
В п. 1 ст. 112 НК РФ содержится перечень смягчающих ответственность обстоятельств.
При этом, в соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.
Пункт 2 ст. 112 НК РФ предусматривает, что обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
Согласно п. 4 ст. 114 НК РФ при наличии обстоятельств, предусмотренных в п. 2 ст. 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.
Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения указаны в ст. 111 НК РФ.
Порядок взыскания штрафов идентичен порядку взыскания недоимок и пени.
Из материалов дела следует, что обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества (форма 3-НДФЛ), в установленный законом срок ФИО1 исполнена не была, в связи с чем, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом в соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ, проведена камеральная налоговая проверка, на основании имеющихся сведений, представленных в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ.
Согласно акту № от ДД.ММ.ГГГГ, установлено, что ФИО1 в срок до ДД.ММ.ГГГГ не представил налоговую декларацию и не уплатил налог, в связи с чем, в действиях ФИО1 установлены признаки налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 НК РФ.
При этом в рамках проведения камеральной налоговой проверки по данным на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) в адрес ФИО1 заказным почтовым отправлением направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении документов, подтверждающих полученные доходы от реализации недвижимого имущества и документов, подтверждающих сумму произведенных расходов, направленных на приобретение реализованных объектов недвижимого имущества, а также и о необходимости предоставления в налоговой орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год заказным письмом по почте.
Пункт 4 ст. 31 НК РФ предусматривает, что в случае направления документа по почте заказным письмом датой вручения этого письма считается шестой день, считая с даты отправки этого письма.
Пояснения и декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год с приложением копий подтверждающих документов налогоплательщиком представлены не были.
Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате ФИО1 за 2023 год, определенная налоговым органом с учетом документально подтвержденных расходов налогоплательщика, полученных с использованием единой системы межведомственного электронного взаимодействия, составила 44 200,00 руб.
Расчет произведен налоговым органом следующим образом:
2 700 000,00 руб. – цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ;
540 000,00 руб. (общая сумма дохода от продажи 1/5 доли квартиры) – 200 000,00 руб. (имущественный налоговый вычет из расчета 1 000 000,00 руб. (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ) / 5) = 340 000,00 руб. (налогооблагаемая база).
340 000,00 руб. * 13% = 44 200,00 руб.
Рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на ДД.ММ.ГГГГ в 10:30 часов, о чем ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 направлено уведомление.
Копии акта № от ДД.ММ.ГГГГ и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ направлены в адрес ФИО1 заказной почтовой корреспонденцией (штриховой почтовый идентификатор <данные изъяты>).
В связи с неявкой проверяемого лица принято решение о продлении прока проверки на 12 дней и отложении рассмотрения материалов проверки на ДД.ММ.ГГГГ в 11:15 часов, о чем ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 направлено уведомление (штриховой почтовый идентификатор <данные изъяты>).
Решением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 НК РФ.
ФИО1 начислен налог на доход физических лиц за 2023 год в размере 44 200,00 руб., штрафы за совершение налоговых правонарушений: по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 6 630,00 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 4 420,00 руб.
Расчет штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ произведен следующим образом:
(44 200,00 руб. * 5% * 6 просроченных месяцев) / 2 (на основании ст. 112 НК РФ) = 6 630,00 руб.
Расчет штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ произведен следующим образом:
(44 200,00 руб. * 20%) / 2 (на основании ст. 112 НК РФ) = 4 420,00 руб.
Указанное выше решение направлено в адрес ФИО1 заказным почтовым отправлением ДД.ММ.ГГГГ (штриховой почтовый идентификатор <данные изъяты>).
В силу п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения ответственному участнику этой группы. Решение федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу со дня его вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.
В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 настоящего Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 139.1 НК РФ апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается через вынесший соответствующее решение налоговый орган. Налоговый орган, решение которого обжалуется, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
Апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения (п. 2 ст. 139.1 НК РФ).
Не соглашаясь с решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ направил в адрес налогового органа жалобу, в которой просил оспариваемое решение отменить, ссылаясь на факт получения дохода от продажи доли в квартире в размере 500 000,00 руб., приложив к жалобе копию свидетельства о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ, а также копию договора купли продажи доли квартиры от ДД.ММ.ГГГГ (вх. №/В от ДД.ММ.ГГГГ).
Порядок рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) установлен ст. 140 НК РФ.
Из п. 6 ст. 140 НК РФ следует, что решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя, уполномоченным должностным лицом) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц. Решение налогового органа по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вручается или направляется лицу, подавшему жалобу (апелляционную жалобу), в течение трех дней со дня его принятия.
По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган отменяет решение налогового органа полностью или в части (пп. 3 п. 3 ст. 140 НК РФ).
Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения жалобы ФИО1 заместителем руководителя УФНС России по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ принято решение №/И (с учетом представленных письменных пояснений) об отмене решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ в части начисления налога на доходы физических лиц в размере 5 200,00 руб., штрафа за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ, в размере 780,00 руб., а также штрафа за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 520,00 руб.
Таким образом, задолженность ФИО1 по уплате обязательных платежей и санкций, с учетом решения №/И от ДД.ММ.ГГГГ, составляет 48 750,00 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 39 000,00 руб., штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ, в размере 5 850,00 руб., штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 3 900,00 руб.
Согласно ст. 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование, которым признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В порядке ст. 69 НК РФ вследствие неисполнения в установленный налоговым законодательством срок обязанности по уплате обязательных платежей и санкций в адрес ФИО1 заказанным почтовым отправлением (штриховой почтовый идентификатор <данные изъяты>) направлялось требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ, обязательных платежей и санкций в сумме 4 938,76 руб., в том числе: транспортный налог с физических лиц 2 500,00 руб., налог на имущество физических лиц в размере 146,00 руб.; пени в сумме 2 292,76 руб.
Указанное требование, согласно информации по отслеживанию почтовых отправлений, содержащейся на официальном сайте АО «Почта России», получено налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГ вступил в силу Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее по тексту – Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ №263-ФЗ), которым усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с ДД.ММ.ГГГГ института Единого налогового счета.
Исходя из положений п. 2 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется ДД.ММ.ГГГГ с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сведений о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Кодексом процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.
В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом.
Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.
Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах (п. 5 ст. 11.3 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 70 НК РФ установлено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица – налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (п. 2 ст. 70 НК РФ).
Из системного толкования вышеприведенных норм закона следует, что требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо налогоплательщика и действует до момента перехода отрицательного сальдо в нулевое или положительное.
Поскольку задолженность по уплате налога на доходы физических лиц за 2023 год возникла у ФИО1 в 2024 году, то есть после направления налоговым органом требования № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, направление дополнительного (уточненного) требования с учетом положений ст. 69 НК РФ и Приказа ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ №ЕД-7-8/1151@ не требовалось.
Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье – физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России № по <адрес> в отношении ФИО1 сформировано решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика (налогового агента – организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ №, в размере 2 451,67 руб.
Копия решения № от ДД.ММ.ГГГГ направлена в адрес ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ заказным почтовым отправлением (штриховой почтовый идентификатор <данные изъяты>).
Указанное решение, согласно информации по отслеживанию почтовых отправлений, содержащейся на официальном сайте АО «Почта России», получено налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ.
В соответствии с пп. 10.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), вынесенного налоговым органом в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, на которое указанным физическим лицом подана апелляционная жалоба, – со дня вступления в законную силу судебного акта о взыскании задолженности.
Пунктом 7 ст. 11.3 НК РФ установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются: обжалуемые суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, указанные в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), вынесенном налоговым органом в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в решении об отмене (полностью или частично) решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично, обязанность по уплате которых не исполнена по состоянию на дату получения налоговым органом жалобы, – с даты получения налоговым органом такой жалобы до даты вступления в законную силу судебного акта о взыскании таких сумм (пп. 3.1); оспариваемые суммы налогов, указанные в налоговом уведомлении, обязанность по уплате которых не исполнена по состоянию на дату получения налоговым органом представленного налогоплательщиком – физическим лицом заявления о перерасчете суммы ранее исчисленного налога, – с даты получения налоговым органом такого заявления до истечения тридцати дней со дня формирования налоговым органом сообщения об отказе в перерасчете суммы ранее исчисленного налога по такому заявлению (если в течение указанного тридцатидневного срока не была подана жалоба в отношении сумм налогов, указанных в налоговом уведомлении) или до даты вступления в законную силу судебного акта о взыскании этих сумм (если данная жалоба была подана в течение указанного тридцатидневного срока). Положения настоящего подпункта не применяются, если в отношении соответствующей суммы налога, указанной в налоговом уведомлении, налогоплательщиком – физическим лицом ранее было представлено заявление о перерасчете суммы ранее исчисленного налога и (или) была рассмотрена жалоба такого налогоплательщика – физического лица и по ней было принято решение, предусмотренное пунктом 3 статьи 140 настоящего Кодекса (пп. 3.2); обжалуемые суммы налогов, указанные в налоговом уведомлении, обязанность по уплате которых не исполнена по состоянию на дату получения налоговым органом жалобы налогоплательщика – физического лица на действия налогового органа по исчислению суммы соответствующего налога, указанной в налоговом уведомлении, – с даты получения налоговым органом данной жалобы до истечения тридцати дней со дня принятия решения вышестоящего налогового органа об оставлении жалобы на действия налогового органа по исчислению суммы соответствующего налога, указанной в налоговом уведомлении, без удовлетворения (если в течение указанного тридцатидневного срока налогоплательщиком – физическим лицом не было представлено уведомление о несогласии с решением вышестоящего налогового органа по данной жалобе), или до даты вступления в законную силу судебного акта о взыскании таких сумм (если в течение указанного тридцатидневного срока налогоплательщиком – физическим лицом такое уведомление было представлено), или до даты принятия решения об оставлении жалобы без рассмотрения. Положения настоящего подпункта не применяются, если в отношении соответствующей суммы налога, указанной в налоговом уведомлении, ранее была рассмотрена жалоба налогоплательщика – физического лица и по данной жалобе было принято решение, предусмотренное пунктом 3 статьи 140 настоящего Кодекса, и (или) таким налогоплательщиком – физическим лицом было представлено заявление о перерасчете суммы ранее исчисленного налога (пп. 3.3).
Согласно пп. 2 п. 8 ст. 48 НК РФ для применения мер взыскания в соответствии с настоящей статьей в отношении задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 10.1 пункта 5, подпунктами 3.1 – 3.3 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, налоговый орган обращается в суд с административным исковым заявлением (далее – административное исковое заявление о взыскании задолженности) в случае, если физическим лицом подана жалоба (апелляционная жалоба) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), решение об отмене (полностью или частично) решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично.
В силу пп. 2 п. 10 ст. 48 НК РФ в случаях, предусмотренных пунктом 8 настоящей статьи, налоговый орган обращается в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня принятия налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), решение об отмене (полностью или частично) решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично, если размер задолженности превышает три тысячи рублей.
С настоящим административным иском налоговый орган обратился в Октябрьский районный суд <адрес> ДД.ММ.ГГГГ (согласно дате на почтовом штемпеле организации почтовой связи по месту отправления), то есть в пределах установленного шестимесячного срока со дня принятия налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Обращаясь в суд с административным исковым заявлением, административный истец просит взыскать с ФИО1: налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 35 525,99 руб., штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ, в размере 5 850,00 руб., штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 3 900,00 руб.
При этом сумма налога на доходы физических лиц за 2023 год заявлена к взысканию с учетом распределенных поступивших на единый налоговый счет налогоплательщика денежных средств в общей сумме 3 474,01 руб. (39 000,00 руб. – 3 474,01 руб. = 35 525,99 руб.).
Представленный административным истцом расчет задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, а также по штрафам за налоговые правонарушения, предусмотренные п. 1 ст. 119 НК РФ и п. 1 ст. 122 НК РФ, проверен судьей и признан арифметически верным.
Из материалов дела усматривается, что административным ответчиком ФИО1 обязанность по уплате обязательных платежей и санкций в установленный законом срок не исполнена, доказательств обратного суду не представлено.
Анализируя установленные по делу обстоятельства, суд приходит к выводу об обоснованности заявленных административных исковых требований и наличию оснований для удовлетворения административного иска.
В соответствии со ст. 114 КАС РФ, ст. 333.19 НК РФ и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000,00 руб., от уплаты которой административный истец при подаче иска освобожден.
Руководствуясь статьями 175-180, 290, 293 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить.
Взыскать с ФИО1, <данные изъяты>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> задолженность в общей сумме 45 275,99 руб., в том числе:
- налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 35 525,99 руб.,
- штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 5 850,00 руб.,
- штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 3 900,00 руб.
Взыскать с ФИО1, <данные изъяты> в доход местного бюджета <адрес> государственную пошлину в размере 4 000,00 руб.
Суд по ходатайству заинтересованного лица выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда, предусмотренных пунктом 4 части 1 статьи 310 настоящего Кодекса.
Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано также в апелляционном порядке в Омский областной суд через Октябрьский районный суд <адрес> в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.
Судья И.А. Шлатгауэр