РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
21 апреля 2026 года г. Красноярск
Свердловский районный суд г. Красноярска в составе председательствующего судьи Дорониной А.С., при ведении протокола секретарем судебного заседания м., с участием административного истца в., представителя административного истца п., представителей административных ответчиков а., в., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению в. к ИНФС России № по <адрес>, УФНС России по <адрес> о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, возложении обязанности,
УСТАНОВИЛ:
в. обратился с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, УФНС России по <адрес> в котором просит признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ.
Требования мотивированы тем, что МИФНС России № по <адрес> проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2024 год, предоставленной административным истцом в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ.
По результатам проверки вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении в. к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислена сумму налога к уплате в размере 526 500 руб., а так же штраф за неуплату суммы налога в размере 52 650 руб.
С данным решением административный истец не согласился, обратился с жалобой в УФНС России по <адрес>, где ДД.ММ.ГГГГ жалоба в. оставлена без удовлетворения.
Вместе с тем, административный истец полагает, что им были соблюдены все условия, влекущие освобождение от налогообложения доходов от продажи недвижимого имущества в соответствии с требованиями п.2.1 ст. 217.1 НК РФ.
Налоговый орган пришел к выводу, что действия по продаже спорного объекта недвижимости и приобретение двух квартир совершены не в целях улучшения жилищных условий членов семьи, а направлены на решение вопроса, связанного с определением места проживания каждого из супругов после развода и раздел совместно нажитого имущества.
При покупке квартиры по адресу: <адрес> были определены доли в праве общей долевой собственности каждого члена семьи: в. – 18/20 доли, р. – 18/20 доли, р. – 1/20, г. – 1/20.
Административный истец имеет на своем иждивении двух несовершеннолетних детей: р., ДД.ММ.ГГГГ года рождения и р., ДД.ММ.ГГГГ года рождения.
ДД.ММ.ГГГГ р. подано исковое заявление о расторжении брака, решением мирового судьи судебного участка № в <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ, брак между в. и р. расторгнут, решение вступило в законную силу.
Супруга р., дочь р. и сын р. являются членами семьи административного истца, соответственно совокупная площадь проданной квартиры должна рассчитываться пропорционально долям принадлежащим мне и дочери р., совокупно 10/20 долей от площади 130,5 кв.м., то есть 65,25 кв.м.
ДД.ММ.ГГГГ административным истцом приобретена квартира площадью 75 кв.м. Таким образом, очевидно, что приобретая квартиру площадью 75 кв.м. административный истец улучшил условия проживания своей семьи – себя и своей несовершеннолетней дочери р. Бывшая супруга р. не является членом семьи, в связи с чем, сравнивать площадь квартиры с учетом долей ее и ее сына, неправомерно.
Довод налогового органа о том, что действия по приобретению квартиры направлены на раздел имущества неправомерен, поскольку несовершеннолетние дети по прежнему находятся на иждивении в., которым он обязан предоставить в том числе и жилье.
Просит отменить решение МИФНС России № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признать доход от продажи квартиры не подлежащим налогообложению, аннулировать требование об уплате налога, пени, штрафа.
Административный истец р., его представитель п. (по доверенности) в судебном заседании поддержали исковые требования, настаивали на удовлетворении исковых требований.
Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № по <адрес> а., действующий на основании доверенности, возражал против удовлетворения исковых требований по доводам, изложенным в возражении на административное исковое заявление.
Представитель административных ответчиков МИФНС № по <адрес>, УФНС по <адрес>, ФНС России в., действующий на основании доверенностей, возражал против удовлетворения исковых требований.
Заинтересованное лицо р. в судебное заседание не явилась, о дате, времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом.
Исследовав материалы дела, выслушав участников процесса, оценив доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд считает административное заявление не обоснованным и не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
По смыслу положений статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации для признания незаконными решения, действий (бездействия) необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца. При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.
Обязанность оплачивать законно установленные налоги и сборы определена положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, исходя из налоговой базы, самостоятельно исполняет обязанность по уплате налога, обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (подпункт 4 пункт 1 статьи 23, статьи 45, 52, 54, пункт 1 статьи 229 НК РФ).
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее сумма (пункт 5 статьи 23, пункт 1 статьи 119).
Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 данного Кодекса.
Согласно же п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем пункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются следующие условия:
налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) являются родителями (усыновителями) не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если дети являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), или налогоплательщик является одним из указанных детей. Возраст детей для целей настоящего пункта определяется на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение;
в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) на основании договора купли-продажи (договора мены) приобретено иное жилое помещение или доля в праве собственности на жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи, указанным в абзаце втором настоящего пункта) на приобретаемое жилое помещение (долю в праве собственности на жилое помещение) или осуществлена полная оплата стоимости приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищно-строительном кооперативе, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства;
общая площадь приобретенного жилого помещения (общая площадь жилого помещения, указанная в полностью оплаченном договоре участия в долевом строительстве (договоре инвестирования долевого строительства или другом договоре, связанном с долевым строительством), договоре об участии в жилищно-строительном кооперативе) или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта, превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта;
кадастровая стоимость проданного жилого помещения независимо от размера продаваемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности не превышает сумма (если кадастровая стоимость может быть определена);
налогоплательщику, его супругу (супруге), его детям (в том числе усыновленным), не достигшим возраста 18 лет, его родителям (если налогоплательщик является лицом, не достигшим возраста, указанного в абзаце втором настоящего пункта) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение не принадлежит в совокупности более 50 процентов в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности.
Если доход от продажи доли в праве собственности на жилое помещение, полученный налогоплательщиком, освобождается от налогообложения на основании настоящего пункта, доходы от продажи долей в таком жилом помещении, полученные его детьми (в том числе усыновленными) и подопечными, также освобождаются от налогообложения при условии, что их доли в праве собственности на такое жилое помещение проданы одновременно с долей налогоплательщика в праве собственности на такое жилое помещение.
В целях настоящего пункта кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества (или соответствующая доля) определяется как кадастровая стоимость этого объекта (или соответствующая доля), внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный (приобретенный) объект недвижимого имущества, в случае образования объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - как кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества (или соответствующая доля), определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет.
В случае, если на основании абзаца восьмого настоящего пункта кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества не может быть определена, в целях абзаца четвертого настоящего пункта проверяется выполнение условия только в части общей площади жилого помещения.
При этом из разъяснений, данных в письме Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ N 03-04-05/18670, в соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 и пунктом 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
При этом согласно пункту 2.1 статьи 217.1 Кодекса доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются установленные условия.
В частности, абзацем четвертым пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса установлено, что общая площадь приобретенного жилого помещения, определяемая с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса, превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении, определяемую с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса.
Частью 1 статьи 138 НК РФ установлено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.
Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.
Апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается через вынесший соответствующее решение налоговый орган (часть 1 статьи 139.1 НК РФ).
В силу части 3 статьи 140 НК РФ по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган: 1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения; 2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера; 3) отменяет решение налогового органа полностью или в части; 4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение; 5) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.
В судебном заседании установлено, ДД.ММ.ГГГГ в., р., действующие в своих интересах, и в интересах несовершеннолетней дочери р., г., действующий с согласия своего законного представителя р. заключили договор купли-продажи квартиры с д., согласно которому, в. и р. продали 18/20 доли в праве собственности, р. продала 1/20 доли в праве собственности, г. продал 1/20 в праве собственности, а покупатель купил квартиру по адресу: <адрес>, общей площадью 130 кв.м..
Приобретено данное жилое помещение по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, период владения квартирой составил с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, стоимостью 10 000 000 руб. (доход в соответствии с 18/40 доли составляет 4 500 000 руб. (10 000 000 * 18/40).
Кадастровая стоимость жилого помещения составила 11 466 579,55 руб., площадь объекта недвижимость - 130 кв. м., фактическая стоимость квартиры составила 19 000 000 руб.
Доля в. составляла 18/40 доли, кадастровая стоимость жилого помещения на ДД.ММ.ГГГГ составила 10 353 760,38 руб., доход по договору купли-продажи административного истца составил 8 550 000 руб. (19 000 000 * 18/40).
ДД.ММ.ГГГГ административным истцом в единоличную собственность была приобретена квартира по адресу: <адрес>, площадью 75 кв.м., кадастровая стоимость по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составила 8 408 613,75 руб.
ДД.ММ.ГГГГ р., р. и г. в общую долевую собственность приобретена квартира по адресу: <адрес>, общей площадью 75 кв.м., кадастровая стоимость квартиры составила 5 987 119,08 руб.
ДД.ММ.ГГГГ административным истцом в адрес МИФНС России № по <адрес> была предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2024 год с заявленной суммой к уплате – 0 руб.
В отношении налогоплательщика налоговым органом была проведена камеральная проверка, по результатам которой, составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ.
В связи с тем, что доход от продажи доли в жилом помещении, расположенном по адресу: <адрес> (доля 18/40), не был включен в налоговую декларацию за 2024 год, МИФНС России № была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении в. к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислении НДФЛ за 2024 год в размере 526 500 руб., взыскании с него штрафа в размере 52 650 руб., предусмотренного по пунктом 1 статьи 122 НК РФ.
Размер указанных санкций определен с учетом установленных смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения обстоятельств и уменьшен в 2 раза.
Решением мирового судьи судебного участка № в <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ, которое вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, брак между в. и р., расторгнут.
Решением УФНС России по <адрес> №/И от ДД.ММ.ГГГГ решение налоговой инспекции о привлечении в. к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, жалоба административного истца - без удовлетворения.
Анализируя выше изложенное, суд приходит к выводу, что обжалуемые решения ИФНС России № по <адрес> и УФНС России по <адрес> соответствуют нормативным правовым актам, регулирующим спорные правоотношения, приняты уполномоченными органами в рамках предоставленной законом компетенции в установленном законом порядке, оснований для освобождения в. от уплаты НДФЛ за 2024 год не имеется, поскольку общая площадь и кадастровая стоимость приобретенной в. квартиры не превышает общую площадь и кадастровую стоимость 18/40 доли в проданном жилом помещении.
По смыслу положений абзацев 3-4 пункта 2.1 статьи 217.1 НК РФ, освобождение от НДФЛ применяется, когда жилое помещение продается в целях улучшения жилищных условий членов одной и той же семьи – приобретение для них нового жилого помещения.
Вмесите с тем, действия по продаже спорного объекта и приобретения новых объектов, в виде <адрес>, совершены не в целях улучшения жилищных условий членов семьи, а направлены на решение вопроса, связанного с определением места проживания каждого из супругов после развода, что указывает на действия направленные на раздел имущества.
Таким образом, абзацем четвертым пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса предусмотрено сравнение общей площади в проданном жилом помещении с общей площадью одного приобретенного жилого помещения. Возможность суммирования площадей двух приобретаемых жилых помещений в целях соблюдения условия, установленного абзацем четвертым пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса, не предусмотрена.
В том случае, если условия, установленные пунктом 2.1 статьи 217.1 Кодекса, не соблюдаются, налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком от продажи имущества, производится в общеустановленном порядке без учета положений пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса.
Из вышеизложенного следует, что для целей пункта 2.1 статьи 217.1 НК РФ сравнению подлежат общая площадь и кадастровая стоимость каждого проданного и приобретенного объекта недвижимого имущества отдельно и их суммирование не допускается.
На основании изложенного и руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административных исковых требований в. к ИНФС России № по <адрес>, УФНС России по <адрес> о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, возложении обязанности, отказать в полном объеме.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Красноярский краевой суд через Свердловский районный суд г. Красноярска в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме.
Председательствующий судья Доронина А.С.
В окончательной форме решение суда изготовлено 30 апреля 2026 года.