РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
ДД.ММ.ГГГГ <адрес>
Бийский городской суд <адрес> в составе:
председательствующего Блиновой Е.А.
при секретаре ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, штрафа,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по <адрес> (далее – Межрайонная ИФНС России № по <адрес>) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 364000 руб., штрафа в порядке пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 13650 руб., штрафа в порядке пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 9100 руб., на общую сумму 386750 руб.
В обоснование административных исковых требований указала, что в ходе камеральной налоговой проверки было установлено, что ФИО1 в 2023 году был получен доход от продажи садового дома, расположенного по адресу: <адрес>, с/с Нижнекаменский, д.Ерестная, Садоводческое товарищество «Ерестнинка», <адрес>, кадастровый №, который находился в его собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимости, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации. По итогам камеральной налоговой проверки вынесено решение налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ №, которым ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, ему доначислен налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 364000 руб. (3800000 руб. (доход от продажи имущества) – 1000000 (имущественный налоговый вычет) х 13%), исчислены штраф в порядке пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (за несвоевременное представление налоговой декларации) в размере 13650 руб. (364000 х 5% х 6 мес. : 8 раз), штраф в порядке пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (за неуплату налога в установленный срок) в размере 9100 руб. (364000 х 20% : 8 раз). На указанное решение налогоплательщиком была подана апелляционная жалоба, которая оставлена без удовлетворения решением вышестоящего налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ №/И. В связи с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс Российской Федерации пунктом 4 статьи 3 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 287-ФЗ, дальнейшая процедура взыскания возможна только в судебном порядке.
В возражениях на административное исковое заявление ФИО1 просит отказать в его удовлетворении, ссылаясь на то, что ДД.ММ.ГГГГ между ним и ФИО1 было заключено соглашение о расторжении договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ и дополнительного соглашения к нему от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 возвратил ФИО1 садовый дом, а ФИО1 возвратил ФИО1 денежные средства в размере 3800000 руб., запись о праве собственности ФИО1 на указанный объект недвижимости восстановлена в Едином государственном реестре недвижимости. Таким образом, ФИО1 не получил подлежащий налогообложению доход и не обязан платить налог на доходы физических лиц, он также подлежит освобождению от ответственности ввиду отсутствия события налогового правонарушения, начисление штрафных санкций является неправомерным. Кроме того, указал, что налоговым органом в адрес налогоплательщика не направлялось информационное сообщение о возможности внесудебного взыскания задолженности, то есть не была выполнена обязательная досудебная процедура, что является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований.
Лица, участвующие в деле, извещенные о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное заседание не явились, об отложении разбирательства не ходатайствовали, в связи с чем суд находит возможным рассмотрение дела в их отсутствие.
Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) (здесь и далее все нормы приведены в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 207 Кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Налогообложению подлежат, исходя из подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов (пункт 1 статьи 224 Кодекса).
Физические лица в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
На основании пункта 17.1 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
В силу пункта 4 статьи 217.1 Кодекса в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
Согласно пункту 3 статьи 217.1 Кодекса в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: 1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; 2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; 3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением; 4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).
Статьей 214.10 Кодекса предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения.
В соответствии с пунктом 2 указанной статьи в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
Согласно пункту 3 статьи 214.10 Кодекса в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.
Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.
Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение указанных доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса. В случае отсутствия у налоговых органов таких документально подтвержденных налогоплательщиком расходов указанные в настоящем абзаце доходы уменьшаются на сумму расходов, рассчитанных исходя из цены сделки, которая явилась основанием регистрации права при приобретении этого имущества, информация о которой получена налоговыми органами в соответствии с пунктом 4 статьи 85 настоящего Кодекса. В иных случаях указанные в настоящем абзаце доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса.
В целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.
В случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
Исходя из содержания подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1000000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Учитывая изложенное, сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Согласно пунктам 2-4 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса такие физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Из вышеперечисленных положений следует, что обязанность по своевременному предоставлению налоговой декларации по месту учета возлагается на налогоплательщика и именно он должен обеспечить своевременное поступление декларации в налоговый орган и оплату исчисленного налога на доходы физических лиц.
Согласно пункту 1.2 статьи 88 Кодекса в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах
Пунктом 1 статьи 119 Кодекса предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета в виде штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.
Согласно пункту 1 статьи 122 Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного начисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
В соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.
Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 Кодекса).
Как следует из материалов дела, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ за ФИО1 был зарегистрирован садовый дом, расположенный по адресу: <адрес>, с/с <адрес> <адрес>, площадью 74,4 кв.м, кадастровый №.
Право собственности на указанный объект недвижимости получено налогоплательщиком на основании договора дарения от ДД.ММ.ГГГГ и технического плана здания от ДД.ММ.ГГГГ от ФИО1, не являющегося членом семьи и (или) близким родственником административного ответчика.
Расходы ФИО1 по приобретению данного объекта недвижимости не установлены.
Согласно договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ указанный садовый дом был продан административным ответчиком ФИО1 за 3800000 руб., прекращение права собственности зарегистрировано в Едином государственном реестре недвижимости ДД.ММ.ГГГГ.
Таким образом, ФИО1 владел указанным объектом недвижимости менее минимального предельного срока, установленного пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса.
Сумма дохода, полученная ФИО1 от продажи садового дома, превышает размер его кадастровой стоимости по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, а потому в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта недвижимости принимаются равными 3800000 руб.
Административным ответчиком налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2023 год не представлена, налог не был оплачен.
Налоговым органом в период с 16 июля по ДД.ММ.ГГГГ проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Кодекса, за непредоставление в установленный срок налоговой декларации, а также предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса за неуплату налога. Данным решением ФИО1 доначислен налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 364000 руб. (3800000 руб. (доход от продажи имущества) – 1000000 (имущественный налоговый вычет) х 13%), исчислены штрафы с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств за непредоставление налоговой декларации за 2023 год в размере 13650 руб. (364000 х 5% х 6 мес. : 8 раз), за неуплату налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 9100 руб. (364000 х 20% : 8 раз).
ДД.ММ.ГГГГ на указанное решение налогоплательщиком была подана апелляционная жалоба, которая оставлена без удовлетворения решением Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №/И.
Налоговым органом представлены подробные расчеты налога на доходы физических лиц за 2023 год и штрафов, не согласиться с которыми не имеется оснований.
Федеральным законом № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), согласно пунктам 2, 3 которой единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
В силу пункта 4 статьи 11.3 Кодекса единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).
Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), вынесенного налоговым органом в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, на которое указанным физическим лицом подана апелляционная жалоба, - со дня вступления в законную силу судебного акта о взыскании задолженности (подпункт 10.1 пункта 5 статьи 11.3 Кодекса).
Согласно подпункту 3.1 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса при определении размера совокупной обязанности не учитываются обжалуемые суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, указанные в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), вынесенном налоговым органом в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в решении об отмене (полностью или частично) решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично, обязанность по уплате которых не исполнена по состоянию на дату получения налоговым органом жалобы, - с даты получения налоговым органом такой жалобы до даты вступления в законную силу судебного акта о взыскании таких сумм.
В силу пункта 1 статьи 69 Кодекса неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 69 Кодекса, введенному Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 287-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве» (далее – Федеральный закон № 287-ФЗ), после восстановления учета на едином налоговом счете сумм, ранее не учтенных в совокупной обязанности в соответствии с подпунктами 2 - 3.4, 5 и 6 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, новое требование об уплате задолженности не направляется.
Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абзац второй пункта 3 статьи 69 Кодекса).
В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.
При этом статья 71 Кодекса, предусматривавшая обязанность налогового органа направить налогоплательщику или плательщику сборов уточненное требование об уплате налога и сбора в случае, если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов изменилась после первоначального направления требования, утратила силу с ДД.ММ.ГГГГ согласно Федеральному закону № 263-ФЗ.
Из приведенных положений законодательства о налогах и сборах следует, что требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета формируется один раз и действует до момента, пока сальдо единого налогового счета не примет положительное либо равное нулю значение. В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности не предусмотрено.
Как следует из материалов дела, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ за ФИО1 числилась задолженность по пене в размере 1,82 руб.
По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сформировано требование № об уплате пени в размере 1,82 руб., которое направлено ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика и получено им ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГ сальдо единого налогового счета налогоплательщика стало равно 0 в связи с поступлением единого налогового платежа в размере 1,82 руб.
Затем у ФИО1 вновь образовалось отрицательное сальдо единого налогового счета в связи с неуплатой в установленный законом срок имущественных налогов по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.
По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сформировано требование № на сумму 5614,70 руб., которое направлено ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика и получено им ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно пунктам 2, 3 статьи 3 Федерального закона № 287-ФЗ суммы задолженности, сформированные по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в связи с направлением налогового уведомления и (или) принятием решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), вынесенного налоговым органом в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, решения об отмене (полностью или частично) решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично, в отношении которых налоговым органом до ДД.ММ.ГГГГ (включительно) не было направлено в суд заявление о взыскании задолженности, не учитываются при определении размера совокупной обязанности со дня вступления в силу настоящего Федерального закона и до истечения тридцати дней со дня формирования информационного сообщения о задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с настоящей частью (далее - информационное сообщение), в течение которых таким физическим лицом могут быть поданы жалоба на указанные акты налогового органа ненормативного характера, действия налогового органа по исчислению суммы соответствующего налога, указанной в налоговом уведомлении, или заявление о перерасчете суммы ранее исчисленного налога, если данные жалоба или заявление не были представлены до ДД.ММ.ГГГГ.
В отношении задолженности, указанной в части 2 настоящей статьи, налоговым органом физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, направляется информационное сообщение по форме, размещенной на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», через личный кабинет налогоплательщика или через личный кабинет в федеральной государственной информационной системе «Единый портал государственных и муниципальных услуг (функций)», а в случае невозможности направления такими способами - по почте заказным письмом в течение шести месяцев со дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика было направлено уведомление об изменении порядка учета и погашения налоговой задолженности. Указанное уведомление получено налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается скриншотом страницы из личного кабинета.
ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика было направлено информационное сообщение № о наличии у него задолженности по налогу на имущество за 2023 год в сумме 5441 руб., по земельному налогу за 2023 год в сумме 100 руб., по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 364000 руб., штрафам в сумме 22750 руб., пени в размере 113459,62 руб. на общую сумму с учетом округления 505751 руб. Указанное информационное сообщение получено налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается скриншотом страницы из личного кабинета.
По истечении 30 дней с момента направления информационного сообщения сумма задолженности была восстановлена на едином налоговом счете налогоплательщика.
По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сформировано требование № на сумму 6937,44 руб., которое направлено налогоплательщику через личный кабинет единого портала государственных услуг и получено им ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается сведениями из программного комплекса <данные изъяты> в виде скриншотов.
Задолженность, образовавшаяся по результатам проведенной камеральной налоговой проверки, взыскиваемая по настоящему административному исковому заявлению, отраженная на едином налоговом счете налогоплательщика по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, была сторнирована на период рассмотрения апелляционной жалобы, поступившей от налогоплательщика на решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ. Затем после принятия УФНС России по <адрес> решения №/И от ДД.ММ.ГГГГ задолженность восстановлена на едином налоговом счете налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ указанная задолженность была приостановлена в соответствии с пунктом 4 статьи 3 Федерального закона № 287-ФЗ для взыскания в судебном порядке и до вступления в законную силу судебного акта о взыскании таких сумм.
При таких обстоятельствах довод административного ответчика о невыполнении налоговым органом обязательной досудебной процедуры взыскания задолженности является несостоятельным.
В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.
В силу пунктов 1, 2 статьи 48 Кодекса (в редакции, действующей до ДД.ММ.ГГГГ) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).
Налоговый орган согласно пункту 3 статьи 48 Кодекса вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:
1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;
2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.
Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (пункт 4 статьи 48 Кодекса).
Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 287-ФЗ, вступившим в силу ДД.ММ.ГГГГ, внесены изменения в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве».
В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Федерального закона № 287-ФЗ, если до ДД.ММ.ГГГГ (включительно) на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), вынесенное в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, на решение об отмене (полностью или частично) решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично физическим лицом была подана жалоба (апелляционная жалоба), соответствующие суммы задолженности взыскиваются в судебном порядке с учетом положений пункта 10 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) и не учитываются при определении размера совокупной обязанности до даты вступления в законную силу судебного акта о взыскании таких сумм. В случае, если решение по данной жалобе (апелляционной жалобе) было принято до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), срок для предъявления налоговым органом в суд административного искового заявления о взыскании задолженности составляет шесть месяцев со дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
Согласно подпункту 2 пункта 8 статьи 48 Кодекса (в редакции, действующей с ДД.ММ.ГГГГ) для применения мер взыскания в соответствии с настоящей статьей в отношении задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 10.1 пункта 5, подпунктами 3.1 - 3.3 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, налоговый орган обращается в суд с административным исковым заявлением (далее - административное исковое заявление о взыскании задолженности) в частности в случае, если физическим лицом подана жалоба (апелляционная жалоба) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), решение об отмене (полностью или частично) решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично.
В случаях, предусмотренных пунктом 8 настоящей статьи, налоговый орган обращается в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня принятия налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), решение об отмене (полностью или частично) решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично, если размер задолженности превышает три тысячи рублей (подпункт 2 пункта 10 статьи 48 Кодекса).
Таким образом, с учетом пункта 4 статьи 3 Федерального закона № 287-ФЗ срок для предъявления налоговым органом в суд административного искового заявления о взыскании задолженности составляет шесть месяцев со дня вступления в силу настоящего Федерального закона, то есть до ДД.ММ.ГГГГ.
В этой связи административный иск ДД.ММ.ГГГГ подан в предусмотренный налоговым законодательством срок - в течение шести месяцев со дня вступления указанного Федерального закона в силу.
Принимая во внимание изложенные обстоятельства, совокупность собранных по делу доказательств, отсутствие сведений об уплате ответчиком указанной задолженности, суд находит административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № по <адрес> подлежащими удовлетворению в части взыскания с административного ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 364000 руб., штрафа, исчисленного в порядке пункта 1 статьи 122 Кодекса, в размере 9100 руб., на общую сумму 373100 руб.
При этом суд не усматривает оснований для взыскания с ФИО1 штрафа, исчисленного в порядке пункта 1 статьи 119 Кодекса, в размере 13500 руб. по следующим основаниям.
Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 201-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового Кодекса Российской Федерации», вступившим в силу с ДД.ММ.ГГГГ, статья 119 Налогового Кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 4 следующего содержания: «Налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи, за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, сведения о котором представляются в налоговый орган в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса».
Таким образом, новое правовое регулирование устраняет налоговую ответственность налогоплательщиков, предусмотренную частью 1 статьи 119 Налогового Кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, сведения о котором представлены в налоговый орган в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса.
Кроме того, согласно пункту 3 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.
В данном случае условия для освобождения ФИО1 от ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Кодекса, соблюдены, решение налогового органа не исполнено, недоимка по налогу и штрафам не погашена.
Учитывая изложенное, суд полагает, что в соответствии с частью второй статьи 54 Конституции Российской Федерации и пунктом 3 статьи 5 Кодекса ФИО1 подлежит освобождению от ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Кодекса.
Правовая позиция, при которой издание актов законодательства о налогах и сборах, устраняющих или смягчающих ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах на момент рассмотрения дела в суде, является основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности по решению налогового органа, не исполненного налогоплательщиком, нашла свое отражение в Определении Верховного суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-КГ12-3.
Таким образом, требования административного истца о взыскании с ФИО1 штрафа в порядке пункта 1 статьи 119 Кодекса в размере 13650 руб. не подлежат удовлетворению.
Довод ФИО1 о том, что в связи с расторжением договора купли-продажи он не получил подлежащий налогообложению доход, а потому не обязан платить налог на доходы физических лиц и подлежит освобождению от ответственности ввиду отсутствия события налогового правонарушения, подлежит отклонению в силу следующего.
Судом достоверно установлено, что на основании договора дарения от ДД.ММ.ГГГГ и технического плана здания от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 приобрел у ФИО1 объект недвижимого имущества - садовый дом, расположенный по адресу: <адрес>, с/с Нижнекаменский, д.Ерестная, Садоводческое товарищество «Ерестнинка», <адрес>, площадью 74,4 кв.м, кадастровый №.
В соответствии с договором купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ указанный садовый дом был продан административным ответчиком ФИО1 за 3800000 руб. (л.д.170 том 1).
Договор купли-продажи объекта недвижимости заключен в простой письменной форме и подписан сторонами, стороны достигли соглашения по всем вопросам, о которых не могли не знать на момент подписания договора.
Согласно пункту 1 данного договора купли-продажи продавец передал покупателю, а покупатель оплатил и принял в собственность указанный садовый дом, а также земельный участок, на котором он расположен.
Из содержания пункта 4 данного договора купли-продажи буквально следует, что стоимость садового дома составляет 3800000 руб., расчет произведен между покупателем и продавцом до заключения настоящего договора.
Указанный садовый дом и земельный участок переданы продавцом покупателю и приняты покупателем при подписании настоящего договора, который по взаимному соглашению сторон одновременно имеет силу акта приема-передачи (пункт 11 договора купли-продажи).
При таких обстоятельствах, а также при отсутствии претензий сторон по поводу исполнения договора в течение длительного времени суд приходит к выводу о том, что данный договор купли-продажи является достоверным и достаточным доказательством фактов передачи покупателем денежных средств во исполнение договора купли-продажи и, как следствие, получения продавцом реального дохода от реализации данного объекта недвижимости, не требующего какого-либо дополнительного подтверждения иными документами (расписками о получении денежных средств).
Более того при обращении ФИО1 в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по <адрес> в заявлении от ДД.ММ.ГГГГ им собственноручно было указано, что расчет произведен в полном объеме, претензий нет (л.д.166).
В соответствии с пунктом 1 статьи 407 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором.
Пунктом 1 статьи 408 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязательство прекращается надлежащим исполнением.
Согласно пункту 1 статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Понуждение к заключению договора не допускается.
Согласно статье 453 Гражданского кодекса Российской Федерации при расторжении договора обязательства сторон прекращаются, если иное не предусмотрено законом, договором или не вытекает из существа обязательства. В случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения. Стороны не вправе требовать возвращения того, что было исполнено ими по обязательству до момента изменения или расторжения договора, если иное не установлено законом или соглашением сторон.
Таким образом, договор, прекративший свое действие, не может быть изменен по смыслу статей 450 и 453 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Последствия расторжения договора определяются как прекращение действия такого договора.
Соответственно для изменения или расторжения договора необходимо, чтобы такой договор являлся действующим.
В силу пункта 1 статьи 454, пунктов 1 и 2 статьи 486 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.
Согласно пункту 1 статьи 556 Гражданского кодекса Российской Федерации передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче. Если иное не предусмотрено законом или договором, обязательство продавца передать недвижимость покупателю считается исполненным после вручения этого имущества покупателю и подписания сторонами соответствующего документа о передаче.
Следовательно, основными встречными обязанностями договора купли-продажи недвижимого имущества, исполнение которых свидетельствует о достижении той цели, ради которой заключался договор, является передача в собственность продавцом принадлежащего ему имущества и оплата новым собственником такого имущества.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 8.1, пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом. Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 23 настоящего Кодекса дата фактического получения дохода, за исключением дохода в виде оплаты труда, определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
Таким образом, договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ввиду исполнения ФИО1 и ФИО1 встречных обязательств создал соответствующие договору данного вида правовые последствия в виде прекращения у ФИО1 и возникновения у ФИО1 права собственности на объекты недвижимости, следовательно, договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ прекратил свое действие надлежащим исполнением ДД.ММ.ГГГГ.
Касательно дополнительного соглашения к договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ о рассрочке платежей по договору купли-продажи суд критически относится к нему как достоверному доказательству, которым подтверждался бы факт неполучения дохода от реализации данного объекта недвижимости.
В соответствии пунктами 1 и 4 статьи 334, пунктами 1 и 5 статьи 488, пунктом 3 статьи 489 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в рассрочку, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара, залог подлежит государственной регистрации и возникает с момента такой регистрации. Залог подлежит государственной регистрации в случаях, предусмотренных статьей 339.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе, если в соответствии с законом права, закрепляющие принадлежность имущества определенному лицу, подлежат государственной регистрации (подпунктом 1 пункта 1 статьи 339.1).
Согласно сведений, содержащихся в дополнительном соглашении от ДД.ММ.ГГГГ (пункт 1.2 соглашения), а также в Едином государственном реестре недвижимости, недвижимое имущество не находится в залоге у продавца.
Кроме того, как следует из представленной представителем административного ответчика информации, ФИО1 является супругом сестры матери ФИО1, то есть состоит с ФИО1 в свойстве (родстве через брак). Таким образом, не исключено, что между указанными лицами могли быть заключены дополнительное соглашение от ДД.ММ.ГГГГ к договору купли-продажи, а также соглашение от ДД.ММ.ГГГГ о расторжении указанного договора купли-продажи в целях избежания негативных последствий, связанных с доначислением налога по результатам налоговой проверки.
При этом обращает на себя внимание тот факт, что до составления акта налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ и принятия налоговым органом решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения административный ответчик не представлял в налоговый орган какую-либо информацию о том, что расчет по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ не был произведен в полном объеме.
Оценивая принятое сторонами соглашение от ДД.ММ.ГГГГ о расторжении договора купли-продажи, исполненного к моменту расторжения договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, суд исходит из того, что расторжение исполненного договора не привело к прекращению публично-правовых обязанностей по уплате налога за налоговый период 2023 года, возврат имущества является самостоятельным, новым фактом в деятельности налогоплательщика.
В настоящем деле отсутствуют выводы о признании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ недействительным, договор расторгнут на дату соглашения о расторжении договора, а не на дату заключения договора ДД.ММ.ГГГГ, дата «обратного» перехода права собственности на объект недвижимости к ФИО1 указана также на дату соглашения о расторжении договора купли-продажи, т.е. на ДД.ММ.ГГГГ.
Аналогичный подход приведен в кассационном определении судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-№
В соответствии с частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Кодекса с ФИО1 подлежит взысканию госпошлина в доход городского округа муниципального образования <адрес> в размере 11828 руб. ((373100 – 300000) х 2,5% + 10000).
Руководствуясь статьями 176-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО1, проживающего по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 364000 рублей, штраф, исчисленный в порядке пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 9100 рублей, на общую сумму 373100 рублей.
В остальной части в удовлетворении административных исковых требований отказать.
Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход городского округа муниципального образования <адрес> в размере 11828 рублей.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме в <адрес>вой суд через Бийский городской суд <адрес>.
Судья Е.А. Блинова