РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
03 июня 2026 г. Советский районный суд г. Томска в составе:
председательствующего Ненашевой О.С., при секретаре Пляшко Д.В.
с участием административного истца Батракова Р.Э., представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Томской области представителя заинтересованного лица Акуловой И.В., действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ, выданной сроком до ДД.ММ.ГГГГ, доверенности от ДД.ММ.ГГГГ, выданной до ДД.ММ.ГГГГ, рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело по административному исковому заявлению Батракова Руслана Эльдаровича к Управлению Федеральной налоговой службы по Томской области о признании незаконными действий по распределению уплаченных платежей в счет погашения налоговой задолженности по земельному налогу за 2024 год, распределении платежей, установил:
Батраков Р.Э. обратился в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Томской области (далее – УФНС России по Томской области), в котором просит:
-признать незаконными действия по распределению уплаченных платежей по платежным поручениям от ДД.ММ.ГГГГ №, ДД.ММ.ГГГГ №, ДД.ММ.ГГГГ №, ДД.ММ.ГГГГ №, ДД.ММ.ГГГГ № в общей сумме 800000 руб. в счет погашения налоговой задолженности по земельному налогу за 2024 год;
-распределить платежи на сумму 800000 руб. по платежным поручениям ДД.ММ.ГГГГ №, ДД.ММ.ГГГГ №, ДД.ММ.ГГГГ №, ДД.ММ.ГГГГ №, ДД.ММ.ГГГГ № в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2021, 2022 и 2023 год.
В обоснование требований указано, что ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по Томской области приобщено в Арбитражном суде Томской области сведения о наличии у Батракова Р.Э. задолженности по земельному налогу на общую сумму 2106954,48 руб. В целях погашения просроченной задолженности по земельному налогу за период с 2021 по 2024 год административным истцом были произведены платежи в общем размере 800000 руб. ДД.ММ.ГГГГ Батраков Р.Э. запросил у налогового органа сверку расчетов. Согласно ответу УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ вся сумма была распределена в счет уплаты земельного налога за 2024 год. Данные действия по распределению денежных средств не соответствуют закону, распределение платежей должно быть пересмотрено.
Административный истец Батраков Р.В., участвуя в судебном заседании, заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в административном иске.
Представитель административного ответчика УФНС России по Томской области и заинтересованного лица Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому Федеральному округу Акулова И.В. заявленные требования не признала по основаниям, изложенным в возражениях на административное исковое заявление, согласно которому доводы административного иска являются необоснованными, основанными на неверном применении норм налогового законодательства. Денежные средства, поступившие после ДД.ММ.ГГГГ в счет погашения недоимки по обязательным платежам и санкциям, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации. С ДД.ММ.ГГГГ введен внесудебный порядок взыскания с физических лиц обязательных платежей и санкций. Так согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 31 июля 2025 г. № 287-ФЗ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы задолженности, в отношении которых налоговый орган обратился до ДД.ММ.ГГГГ (включительно) в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, если при этом по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по такому заявлению отсутствует вступивший в законную силу судебный акт, до даты вступления в законную силу судебного акта о взыскании указанных сумм. Согласно сведениям, предоставленным на основании статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации, Батракову Р.Э. на праве собственности принадлежат земельные участки. Налоговым органом сформированы налоговые уведомления об уплате земельного налога: за 2020 год в сумме 698057,57 руб., за 2021 год – 707754,77 руб., за 2022 год – 699917 руб., за 2023 год – 740566 руб. и за 2024 год – 1113000 руб. Налоговым органом приняты все предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах принудительные меры взыскания. Общая сумма задолженности составила 2659825,91 руб. Решениями Томского районного суда Томской области от ДД.ММ.ГГГГ (административное дело №) и от ДД.ММ.ГГГГ (административное дело №) взысканы недоимки по земельному налогу за 2021, 2022 и 2023 год. Задолженность по земельному налогу за 2021, 2022 и 2023 год по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ были приостановлены в связи с отсутствием вступивших в законную силу судебных актов, поступившие на ЕНС денежные средства по платежам от ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ в сумме 800000 руб. правомерно по правилам пункта 5 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации распределены в счет имеющейся задолженности по земельному налогу за 2024 год со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ Таким образом, действия налогового органа правомерны.
Выслушав административного истца Батракова Р.Э., представителя административного ответчика, заинтересованного лица Акулову И.В., изучив письменные материалы административного дела, суд приходит к следующему.
В соответствии со статьей 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
Согласно статье 137 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации (пункт 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации).
Исходя из положений пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, действия и решения могут быть признаны незаконными при наличии одновременно двух условий: несоответствия действий (бездействия) закону и нарушения таким решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.
Частями 8 и 9 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что при проверке законности решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.
Согласно пункту 9 статьи 229 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
В силу части 1 статьи 218, части 1 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.
Согласно ответу УФНС России по Томской области от ДД.ММ.ГГГГ № на обращение Батракова Р.Э., все оплаченные суммы в декабре 2025 года на общую сумму 800000 руб. распределены в счет уплаты земельного налога за 2024 год со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ
ДД.ММ.ГГГГ Батраков Р.Э. обратился в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Сибирскому Федеральному округу с жалобой на действия УФНС России по Томской области. Указанная жалоба решением Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Сибирскому Федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ оставлена без удовлетворения.
Настоящее административное исковое заявление поступило в Советский районный суд г. Томска ДД.ММ.ГГГГ посредством его подачи в общественную приемную (оттиск штампа о входящем Вх. № пс 20529), в связи с чем суд полагает, что срок обращения в суд не пропущен.
Разрешая требование административного истца по существу, суд исходит из следующего.
Из содержания пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Для целей настоящего Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете.
Пунктами 2 и 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности налогоплательщика; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (пункт 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).
По общему правилу, приведенному в пункте 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.
В силу пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения (подпункт 1); налог на доходы физических лиц – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом (подпункт 2); недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения (подпункт 3); иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению) (подпункт 4); пени (подпункт 5); проценты (подпункт 6); штрафы (подпункт 7).
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 31 июля 2025 г. № 287-ФЗ «О внесении изменения в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве» с 1 ноября 2025 г. при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы задолженности, в отношении которых налоговый орган обратился до 1 ноября 2025 г. (включительно) в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, если при этом по состоянию на 1 ноября 2025 г. по такому заявлению отсутствует вступивший в законную силу судебный акт, до даты вступления в законную силу судебного акта о взыскании указанных сумм.
Таким образом, новый порядок предполагает, что при наличии судебного спора в отношении налоговой задолженности налогоплательщика, спорные начисления не списываются с ЕНС налогоплательщика, пока этот вопрос не будет разрешен в судебном порядке, в связи с чем данная задолженность не включается в размер совокупной обязанности и не отражается на ЕНС налогоплательщика.
Судом установлено и следует из материалов административного дела, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, согласно соответствующей справке, выданной и.о. начальника отдела обеспечения процедуры банкротства № ФИО5, у Батракова Р.Э. имеется задолженность по земельному налогу в общей сумме 2106953,48 руб., а также задолженности по пени в размере 1123937,94 руб.
Из решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому Федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ следует, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у Батракова Р.Э имеется следующая задолженность: земельный налог за 2021 год в сумме 666831,48 руб., 2022 год – 699917 руб., 2023 год – 740245 руб., пени – 1062236,26 руб., пени – 10470,59 руб.
ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по Томской области УФНС России по Томской области обратилось в Томский районный суд Томской области с административными исковыми заявлениями о взыскании недоимки по земельному налогу за 2021, 2022 и 2023 год.
Решением Томского районного суда Томской области от ДД.ММ.ГГГГ (административное дело №) требование УФНС России по Томской области удовлетворено, с Батракова Р.Э. взыскана недоимка по земельному налогу за 2021 год в общем размере 462190,88 руб., за 2022 год – 473551 руб.
Решение не обжаловалось и вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ
Решением Томского районного суда Томской области от ДД.ММ.ГГГГ (административное дело №) требование УФНС России по Томской области удовлетворено, с Батракова Р.Э. взыскана недоимка по земельному налогу за 2023 год в общем размере 521 761 руб.
Решение не обжаловалось и вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ
В период после вынесения решений Томского районного суда Томской области и до их вступления в законную силу Батраковым Р.Э. произведена уплата денежных средств на общую сумму 800000 руб.:
-ДД.ММ.ГГГГ на сумму 100000 руб. (платежное поручение №);
-ДД.ММ.ГГГГ на сумму 250000 руб. (платежное поручение №);
-ДД.ММ.ГГГГ на сумму 150000 руб. (платежное поручение №);
-ДД.ММ.ГГГГ на сумму 150000 руб. (платежное поручение №);
-ДД.ММ.ГГГГ на сумму 150000 руб. (платежное поручение №), назначение платежей «Единый налоговый платеж».
Из административного искового заявления следует, что указанные платежи истцом были внесены для погашения задолженности по земельному налогу за 2021-2024 год.
Обращаясь с настоящим административным исковым заявлением, Батраков Р.Э. просит признать незаконными действия по распределению уплаченных платежей по платежным поручениям от ДД.ММ.ГГГГ №, ДД.ММ.ГГГГ №, ДД.ММ.ГГГГ №, ДД.ММ.ГГГГ №, ДД.ММ.ГГГГ № в общей сумме 800000 руб. в счет погашения налоговой задолженности по земельному налогу за 2024 год.
Действительно, согласно ответу УФНС России по Томской области от ДД.ММ.ГГГГ № на обращение Батракова Р.Э., все оплаченные суммы в декабре 2025 года на общую сумму 800000 руб. распределены в счет уплаты земельного налога за 2024 год со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ
Указанные обстоятельства также подтверждаются представленным УФНС России по Томской области сведениями о поступлениях и зачетах, из которых усматривается, что поступивший ДД.ММ.ГГГГ платеж в размере 100000 руб., ДД.ММ.ГГГГ платеж в размере 250000 руб., ДД.ММ.ГГГГ платеж в размере 150000 руб., ДД.ММ.ГГГГ платеж в размере 150000 руб., ДД.ММ.ГГГГ платеж в размере 150000 руб. были распределены в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2024 год
На момент поступления спорных платежей задолженность, в связи с отсутствием вступивших в законную силу судебных актов, на основании пункта 1 статьи 3 Федерального закона от 31 июля 2025 г. № 287-ФЗ «О внесении изменения в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве» по земельному налогу за 2021, 2022 и 2023 год была исключена из сальдо ЕНС, что подтверждается соответствующей справкой, представленной УФНС России по Томской области, в связи с чем налоговым органом правомерно в порядке статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации поступившие денежные средства были распределены на недоимку по земельному налогу за 2024 год.
По смыслу статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации для признания незаконными решения, действий (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями необходимо наличие совокупности двух условий – несоответствие оспариваемых решения, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.
В данном случае совокупности таких обстоятельств судом не установлено. Административный ответчик действовал в соответствии с нормами налогового законодательства, в связи с чем административные исковые требования Батракова Р.Э. не полежат удовлетворению в полном объеме.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-178 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил:
административное исковое заявление Батракова Руслана Эльдаровича к Управлению Федеральной налоговой службы по Томской области о признании незаконными действий по распределению уплаченных платежей в счет погашения налоговой задолженности по земельному налогу за 2024 год, распределении платежей оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Томский областной суд через Советский районный суд города Томска в течение одного месяца со дня вынесения решения в окончательной форме.
Судья /подпись/ О.С. Ненашева
Мотивированный текст решения изготовлен 18.06.2026.
Оригинал решения находится в административном деле № 2а-2446/2026 (УИД 70RS0004-01-2026-002202-33) в Советском районном суде г. Томска.