РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
25 февраля 2026 года <адрес>
Центральный районный суд <адрес> в составе:
председательствующего судьи Постоялко С.А., при ведении протокола помощником судьи Тарасовой А.И., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Мошкиной Г. И. к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> о признании незаконным решения, установил:
Мошкина Г.И. обратилась в суд с вышеуказанным административным иском, в котором просила признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №, в связи с тем, что земельный участок был приобретен в браке с Мошкиным Г.Д. ДД.ММ.ГГГГ по распоряжению мэрии <адрес> на основании заявления супруга Мошкина Г.Д., поэтому земельный участок находился в собственности Мошкиной Г.И. более ДД.ММ.ГГГГ.
Административный истец Мошкина Г.И. в судебном заседании доводы административного иска поддержала в полном объеме, дала соответствующие пояснения.
Представитель административного ответчика Филатов Ю.В. в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований, дал соответствующие пояснения.
Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к следующему.
В соответствии со статьей 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Согласно ч. 2 ст. 227 Кодекса административного судопроизводства РФ основанием для удовлетворения административного иска по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, является совокупность двух условий: не соответствие принятого решения, действия, бездействия нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.
Согласно положениям ч. 9, 11 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства РФ обязанность доказать факт нарушения прав и законных интересов оспариваемыми действиями, решениями, бездействием, а также соблюдение срока на обращение в суд возложена на административного истца. Административный ответчик обязан доказать законность оспариваемых действий, решений, бездействия.
В соответствии с п. 3 ст. 7 Закона РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы наделены правом осуществлять налоговый контроль путем проведения налоговых проверок, а также в других формах, предусмотренных Кодексом.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговым органам предоставлено право проводить проверки в порядке, установленном Кодексом.
Положения ст. 90 - 99 Налогового кодекса РФ регулируют порядок проведения отдельных мероприятий налогового контроля, в то время как право на их проведение предусматривается в ст. 31 Налогового кодекса РФ (права налоговых органов), ст. 88 Налогового кодекса РФ (камеральная налоговая проверка), ст. 89 Налогового кодекса РФ (выездная налоговая проверка) и иные.
В соответствии со ст. 87 Налогового кодекса РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, порядок уплаты которого регламентируется главой 23 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ в соответствии со статьей 228 НК РФ производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.
Исходя из пункта 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в том числе доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ.
На основании пункта 2 статьи 217.1 НК РФ, если иное не установлено статьей 217.1 НК РФ, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный срок владения составляет три года.
Согласно пункту 3 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий
1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;
1.1) недвижимое имущество, находящееся в собственности налогоплательщика, получено им от личного фонда в соответствии с утвержденными учредителем личного фонда условиями управления или при распределении оставшегося после ликвидации такого личного фонда имущества;
2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;
3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;
4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).
Согласно п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При рассмотрении вопроса о наличии или отсутствии обязанности по уплате НДФЛ с доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, следует учитывать законодательные нормы, действовавшие на момент возникновения права собственности на проданный объект недвижимости.
В ходе судебного разбирательства установлено, что распоряжением мэрии <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-р утвержден проект границ занимаемого садового земельного участка из земель населенных пунктов площадью 0,0575 га, необходимого для ведения садоводства, с местоположением: <адрес>. Мошкину Г.Д. предоставлен в собственность занимаемый садовый земельный участок из земель населенных пунктов площадью 0,0575 га, необходимого для ведения садоводства, с местоположением: <адрес>.
На основании свидетельства о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ № <адрес>6 Мошкина Г.И. является наследницей имущества Мошкина Г.Д., умершего ДД.ММ.ГГГГ, а именно ? доли в общей долевой собственности на земельный участок площадью 575 кв.м. с кадастровым номером №, находящийся по адресу; установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, <адрес>, принадлежащей наследодателю на праве собственности, дата государственной регистрации права ДД.ММ.ГГГГ.
Из свидетельства о праве собственности на долю в общем совместном имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу от ДД.ММ.ГГГГ № следует, что Мошкиной Г.И. являющейся пережившей супругой Мошкина Г.Д. принадлежит ? доля в общей долевой собственности на земельный участок площадью 575 кв.м. с кадастровым номером №, находящийся по адресу: установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, ориентир <адрес>, зарегистрированного на имя Мошкина Г.Д., дата государственной регистрации ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно выписки из ЕГРН за Мошкиной Г.И. ДД.ММ.ГГГГ зарегистрировано право собственности на земельный участок площадью 575 кв.м. с кадастровым номером № находящийся по адресу: установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, ориентир <адрес>.
Согласно выписки из ЕГРН за Мошкиной Г.И. ДД.ММ.ГГГГ зарегистрировано право собственности на здание расположенное по <адрес>.
ДД.ММ.ГГГГ между Мошкиной Г.И. (продавец), Куликовой М.В. и Куликовым С.В. (покупатель) был заключен договор купли-продажи, по условиям которого продавец обязуется продать в общую совместную собственность Куликовой М.В. и Куликову С.В.:
- земельный участок категория земель; земли населенных пунктов - земельные участки, предназначенные для ведения садоводства, площадь участка 575 кв.м, расположенный по адресу: <адрес>, с кадастровым номером: №.
- Дом, назначение: жилой дом, общей площадью 84 кв. м., этажность: 2, расположенного по адресу: <адрес>, с кадастровым номером: №.
- Баня, назначение: нежилое, вид разрешенного использования объекта недвижимости: хозяйственная постройка, с кадастровым номером №.
В соответствии с пунктом 2 договора стоимость объектов (земельный участок, дом, баня) составляет 2700000 рублей.
Межрайонной ИФНС России № по <адрес> в соответствии с п. 1.2 ст. 88 Налогового кодекса РФ была проведена камеральная налоговая проверка на основе имеющихся у налогового органа документов (информации) о доходе, полученном Мошкиной Г.И. в ДД.ММ.ГГГГ от продажи недвижимого имущества.
В ходе проведения налоговой проверки установлено, что сумма налога, подлежащая оплате в бюджет, составила 188500 рублей (сумма полученного дохода от реализации недвижимого имущества 2700000 рублей - имущественный налоговый вычет в размере 1250000 рублей).
Актом налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ установлена неуплата физическим лицом налога с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ, и непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ.
Решением № налогоплательщику предложено уплатить налог на доходы физических лиц в размере 188500 рублей. Кроме того, Мошкина Г.И. привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, за непредставление налоговой декларации по НДФЛ, в виде штрафа в размере 883,60 руб., п. 1 ст. 122 НК РФ - за неуплату НДФЛ в виде штрафа в сумме 1178,13 рубля (с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств).
Истец, не согласившись с указанным решением № от ДД.ММ.ГГГГ, обратилась в Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> с апелляционной жалобой, в которой просила его отменить.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ было оставлено без изменения, жалоба Мошкиной Г.И. без удовлетворения.
Суд не принимает доводы Мошкиной Г.И. о том, что земельный участок находился в ее собственности, так как был приобретен в браке с супругом – Мошкиным Г.Д. в ДД.ММ.ГГГГ по распоряжению мэрии <адрес> исходя из следующего.
В силу пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
Согласно абзацам первому и третьему пункта 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся, в том числе земельные участки и жилые и нежилые помещения, если границы таких помещений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (статья 219 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Статьей 8 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" установлено, что до введения в действие закона о регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним применяется действующий порядок регистрации недвижимого имущества и сделок с ним.
Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" вступил в силу с ДД.ММ.ГГГГ.
С ДД.ММ.ГГГГ регулирование отношений, возникающих в связи с осуществлением на территории Российской Федерации государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".
В силу статьи 1 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).
На основании частей 2 и 3 статьи 16 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" датой государственной регистрации прав и датой государственного кадастрового учета являются дата внесения в ЕГРН записи о соответствующем праве, об ограничении права или обременении объекта недвижимости и дата внесения в ЕГРН записи об объекте недвижимости, соответственно.
В силу пункта 3 статьи 2 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», действовавшего на момент передачи в собственность Мошкина Г.Д. земельного участка, датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.
Вместе с тем, Мошкин Г.Д. в установленном порядке не зарегистрировал право собственности на земельный участок после его представления в собственность. Право собственности Мошкина Г.Д. на земельный участок с кадастровым номером № зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается выпиской ЕГРН.
При таких обстоятельствах, земельный участок находился в собственности Мошкиной Г.И. на момент продажи менее ДД.ММ.ГГГГ
Таким образом, уполномоченный орган, принимая решение № от ДД.ММ.ГГГГ, обоснованно исходил из наличия оснований для исчисления минимального периода владения для целей определения налоговой обязанности по уплате НДФЛ с момента регистрации права собственности Мошкина Г.Д.
Срок на обращение в суд административным истцом не пропущен.
Руководствуясь положениями статей 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд решил:
Административные исковые требования Мошкиной Г. И. к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> о признании незаконным решения, оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Новосибирский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, путем подачи апелляционной жалобы через суд, вынесший настоящее решение.
Мотивированное решение изготовлено 20.03.2026
Судья С.А. Постоялко