Решение
Именем Российской Федерации
21 июля 2026 г. г. Улан-Удэ
Железнодорожный районный суд г. Улан-Удэ в составе судьи Гурман З.В., при секретаре Хаташкееве А.Г., рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ФИО5 к Управлению Федеральной налоговой служб по Республике Бурятия об оспаривании решения, о признании задолженности безнадежной, обязании устранить нарушения, установил:
Обращаясь в суд с указанным административным иском, ФИО5 сослался на то, что Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия в отношении него вынесено решение о взыскании задолженности №27421 от 25 апреля 2026 г. в размере 477 408,74 руб. В решении указано о взыскании задолженности, указанной в требовании об уплате задолженности от 22 декабря 2024 г. №90454. С указанным решением он не согласен. Требование об уплате задолженности от 22 декабря 2024 г. №90454 не было направлено ему ни по месту жительства, ни в личный кабинет налогоплательщика. Согласно решению о взыскании задолженности №27421 от 25 апреля 2026 г., начисления произведены за период 2019-2026 г., начислена задолженность: 1) по страховым взносам ОПС за период 2019-2022 г.г., 2) по страховым взносам ОМС за период 2019-2022 г.г., 3) страховые взносы отдельных категорий плательщиков в совокупном фиксированном размере за период с 2023 г. по 2026 г., 4) пени за период с 2019 г. по 2026 г. Срок уплаты страховых взносов в совокупном фиксированном размере – не позднее 28 декабря текущего года, до 2025 г. – до 31 декабря 2025 г. (ст. 432 НК РФ). Налоговым органом пропущен срок для взыскания задолженности по взносам в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС) за период с 2019 г. по 2025 г. До вступления в силу с 01 ноября 2025 г. Федерального закона «О внесении изменений в часть 1 Налогового кодекса РФ и Федерального закона «Об исполнительном производстве» №287-ФЗ от 31 июля 2025 г. действовал принудительный порядок взыскания задолженности по недоимке только в судебном порядке. Порядок взыскания недоимки с физических лиц во внесудебном порядке вступил в силу с 01 ноября 2025 г. Суммы задолженности физического лица признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию, в отношении которых налоговый орган до 01 ноября 2025 г. включительно не направил в суд заявление о взыскании задолженности, поэтому налоговый орган не вправе был начислять пени за указанный период. 05 мая 2026 г. им была направлена жалоба на решение о взыскании задолженности №27421 от 25 апреля 2026 г., которая к моменту подачи им административного иска не рассмотрена в установленном порядке и в предусмотренные сроки. Поэтому просил отменить решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия о взыскании задолженности №27421 от 25 апреля 2026 г., требование об уплате задолженности от 22 декабря 2024 г. №90454 в размере 477 408,74 руб., признать их незаконными; указать, что налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности, указанной в решении №27421 от 25 апреля 2026 г. в связи с истечением установленного срока ее взыскания, признать ее безнадежной; обязать налоговый орган устранить нарушения, взыскать с налогового органа понесенные им расходы по уплате государственной пошлины.
В заявлении об уточнении исковых требований от 09 июня 2026 г. административный истец ФИО5 просил отменить решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия о взыскании задолженности №27421 от 25 апреля 2026 г., требование об уплате задолженности от 22 декабря 2024 г. №90454 в размере 477 408,74 руб., признать их незаконными;
Признать начисление недоимки, пени в размере 606 940 руб. за период с 2017 г. по 2025 г. незаконными, указать, что налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности: 1) по страховым взносам ОПС за период 2017 г.-2022 г., 2) страховым взносам ОМС за период с 2017 г. по 2022 г., 3) по страховым взносам отдельных категорий плательщиков в совокупном фиксированном размере за период с 2023 г. по 2026 г., 4) пени за период с 2017 г. по 2026 г. в связи с истечением установленного срока ее взыскания, признать ее безнадежной; обязать налоговый орган устранить нарушения путем внесения изменений в личный кабинет налогоплательщика Базарова Б.Ц.; взыскать с налогового органа понесенные им расходы по уплате государственной пошлины.
В дополнительных пояснениях от 06 июля 2026 г. административный истец ФИО5 сослался на то, что он являлся арбитражным управляющим, членом <данные изъяты> в период с 08 августа 2016 г. по 15 января 2026 г., указанные сведения размещены на официальном сайте банкротств. Уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих на территории Республики Бурятия является Управление Росреестра по Республике Бурятия. На сайте Росреестра размещен сводный государственный реестр арбитражных управляющих, сведения об арбитражном управляющем ФИО5. размещены 25 августа 2016 г. При этом уполномоченные лица УФНС по РБ владели информацией о том, что он является арбитражным управляющим, так как в арбитражном судопроизводстве он принимал участие в разрешении дел, стороной по которым выступало Управление, поэтому довод административного ответчика о неосведомленности о ведении им деятельности в качестве арбитражного управляющего до 01 февраля 2026 г. несостоятельны. Налоговым органом направлено в его личный кабинет требование об уплате задолженности от 22 декабря 2024 г. №90454, недоимка составила 474,33 руб. Указанная недоимка образовалась из-за долга по имущественному налогу за 2023 г., согласно налоговому уведомлению №158723776 от 13 июля 2024 г. Общая сумма имущественного налога составила 4 003 руб., что, по мнению налогового органа, привело к образованию отрицательного сальдо. Но имущественный налог согласно налоговому уведомлению №158723776 от 13 июля 2024 г. им уплачен 20 ноября 2024 г. в полном размере, что подтверждается платежным документом (чеком по операции от 20 ноября 2024 г.), при этом в налоговом уведомлении указан срок оплаты не позднее 02 декабря 2024 г. Налоговый орган указывает, что в случае изменения суммы задолженности при наличии отрицательного сальдо ЕНС, в том числе при возникновении новой задолженности, новое требование об уплате задолженности не выставляется и налогоплательщику не направляется. Поскольку задолженность по требованию №90454 от 22 декабря 2024 г. у него отсутствует, налоговый орган неправомерно выставил недоимку, поскольку налог был оплачен в полном размере, в предусмотренные сроки, отрицательное сальдо по ЕНС отсутствовало.
В дополнительных пояснениях от 21 июля 2026 г. ФИО5 указал, что Межрайонной инспекцией ФНС по Дальневосточному федеральному округу в решении по жалобе от 24 июня 2026 г. указано, что за 2023 г. ФИО5 начислены имущественные налоги: имущественный налог, транспортный налог, земельный налог на сумму 4 003 руб., по налоговому уведомлению от 13 июля 2024 г. №158723776. Указанные суммы имущественных налогов ФИО5 по мнению налогового органа, оплачены не в полном размере, что привело к формированию отрицательного сальдо ЕНС в сумме 474,33 руб. и в этой связи Управлением ФНС по Республике Бурятия 22 декабря 2024 г. сформировано требование №90454. По требованию №90454 по состоянию на 22 декабря 2024 г. предусмотрена недоимка по земельному налогу – 69,34 руб., имущественному налогу – 106,06 руб., транспортному налогу – 292,70 руб., пени – 6,23 руб., в требовании нет сведений о долге в размере 390 руб. Но имущественный налог, согласно налоговому уведомлению №158723776 от 13 июля 2024 г., им уплачен 20 ноября 2024 г. в полном размере, что подтверждается чеком от 20 ноября 2024 г. Поскольку на дату выставления требования №90454 от 22 декабря 2024 г. сальдо ЕНС было нулевым, то налоговый орган неправомерно к указанному требованию увеличил недоимку за период с 2017 г. по 2026 г. в размере 372 886,11 руб., о которой налоговый орган узнал в январе 2026 г. На указанную недоимку выставляется новое требование, налоговый орган обязан был выставить новое требование. Но налоговый орган, зная, что пропущены сроки взыскания недоимки, на ничтожное требование, по которому отсутствует задолженность, добавляет недоимку по страховым взносам за период с 2017 г. по 2026 г. За период с 2017 г. по 2025 г. налоговый орган не предпринял никаких действий по взысканию недоимки, и довод о том, что у него имелось отрицательное сальдо ЕНС, является несостоятельным, не соответствует действительности.
В судебном заседании административный истец ФИО5 исковые требования поддержал в полном объеме по доводам, изложенным в административном исковом заявлении, заявлениях об уточнении исковых требований, дополнительных письменных пояснениях.
Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия Будажапова Э.Э. против удовлетворения административного иска ФИО5. возражала по доводам, изложенным в отзыве, дополнительных пояснениях. При этом суду пояснила, что часть имущественного налога за 2022г. истцом была не уплачена, недоплата НДФЛ составила 390 руб. Повторно сумма неуплаты за прошлый период не включается в новое уведомление, поскольку период уже иной. В 2024г. истцом были уплачены 4003 руб., часть этой суммы направлена пропорционально в счет погашения имеющейся задолженности. Таким образом, сумма отрицательного сальдо составила 468 руб., истец имел статус арбитражного управляющего, он был обязан самостоятельно исчислять и уплачивать страховые взносы. В феврале 2026г. Управлением были получены сведения из Росреестра о том, что истец имел статус арбитражного управляющего. Они указанные сведения отслеживать не обязаны, имеется судебная практика по республике по аналогичным требованиям, где они несвоевременно узнают о том, что налогоплательщик имел статус арбитражного управляющего, тем не менее, их требования удовлетворяют и взыскивают задолженность. 390 руб. были погашены истцом в ноябре 2024г., когда поступила общая сумма 4003 руб., поскольку в первую очередь погашается НДФЛ.
Исследовав и оценив письменные доказательства, имеющиеся в деле, суд приходит к следующему.
Статьей 57 Конституции РФ установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно п. 1 ст. 11.3 НК РФ, единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:
1) денежного выражения совокупной обязанности;
2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.
В силу п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).
В силу ч. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.
Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (ч. 1 ст. 44 НК РФ).
Согласно ч. 1 ст. 20 Федерального закона от 26 октября 2002 г. №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», арбитражным управляющим признается гражданин Российской Федерации, являющийся членом одной из саморегулируемых организаций арбитражных управляющих.
Арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую настоящим Федеральным законом профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой.
Арбитражный управляющий вправе заниматься иными видами профессиональной деятельности и предпринимательской деятельностью при условии, что такая деятельность не влияет на надлежащее исполнение им обязанностей, установленных настоящим Федеральным законом. Арбитражный управляющий вправе быть членом только одной саморегулируемой организации.
В соответствии с ч. 1 ст. 419 НК РФ, плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
Согласно п. 5 ст. 432 НК РФ, в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.
В силу п. 4.1 ст. 85 НК РФ, уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, оценщиков, обязан не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения за предшествующий месяц об арбитражных управляющих, оценщиках, занимающихся частной практикой, - членах соответствующих саморегулируемых организаций, внесенных в сводные реестры членов указанных саморегулируемых организаций, исключенных из таких реестров, о прекращении оценщиком занятия частной практикой (п. 4.1 введен Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 227 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики:
1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
В силу п. 5 ст. 227 НК РФ, налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.
Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ, требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика (правопреемника налогоплательщика-организации) о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
В силу п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п. 3 ст. 69 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии со статьями 46 и 47 настоящего Кодекса решения о взыскании задолженности, поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса, постановления о взыскании задолженности.
В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ, взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности), поручений налогового органа оператору платформы цифрового рубля на перечисление цифровых рублей налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление цифровых рублей) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.
В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, по поручению налогового органа на перечисление цифровых рублей или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.
Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа (п. 4 ст. 46 НК РФ).
Поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности, поручение налогового органа на перечисление цифровых рублей, а также поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п. 7 ст. 46 НК РФ).
В силу п. 4 ст. 31 НК РФ в случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном документе налогоплательщика.
В соответствии с п. 6 ст. 3 Федерального закона Российской Федерации от 31 июля 2025 г. №287-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве», если по состоянию на 1 ноября 2025 года имеется неисполненное требование об уплате задолженности, в отношении которого не принято решение о взыскании задолженности, то принятие решения о взыскании задолженности по такому требованию и его размещение в реестре решений о взыскании задолженности осуществляются не позднее 1 июля 2026 года.
Постановлением Верховного Суда Российской Федерации от 19 ноября 2025 г. утверждены разъяснения по отдельным вопросам судебной практики, в ответе на вопрос №5 Верховным Судом Российской Федерации разъяснено следующее.
Федеральным законом от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) введен институт ЕНС, в связи с чем скорректирован порядок направления налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Статья 71 НК РФ, действовавшая до принятия Закона N 263-ФЗ и предусматривавшая направление налоговым органом налогоплательщику или плательщику сборов уточненного требования об уплате налогов и сборов в случае, если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов изменилась после первоначального направления требования, утратила силу.
По смыслу положений ст. ст. 45, 48, 69 и 70 НК РФ в редакции Закона N 263-ФЗ при наличии отрицательного сальдо ЕНС законодатель предусмотрел однократное выставление требования.
При этом изменение отрицательного сальдо ЕНС в сторону как его увеличения, так и уменьшения не влечет впоследствии выставление нового требования до формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС.
Как установлено в ходе судебного разбирательства, ФИО5 с период с 25 августа 2016 г. по 23 января 2026 г. являлся членом <данные изъяты> Также ФИО5 является собственником недвижимого имущества, транспортного средства и земельного участка и плательщиком налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налогов.
На основании налогового уведомления №74076668 от 29 июля 2003 г. (налоговый период – 2022 г., срок уплаты – не позднее 01 декабря 2023 г.) ФИО5 начислены налоги в размере 4 310 руб., в том числе транспортный налог в размере 2 503 руб., земельный налог в размере 593 руб., налог на имущество в размере 824 руб., НДФЛ в размере 390 руб. 27 ноября 2023 г. налогоплательщиком произведено перечисление единого налогового платежа на суммы 2 503 руб., 593 руб., 824 руб., которые зачтены в уплату имущественных налогов. Обязанность по уплате НДФЛ в размере 390 руб. в установленный срок налогоплательщиком самостоятельно не исполнена.
По налоговому уведомлению №158723776 от 13 июля 2024 г. (налоговый период – 2023 г., срок уплаты – не позднее 02 декабря 2024 г.) Базарову Б.Ц. исчислены налоги в размере 4 003 руб., в том числе транспортный налог в размере 2 503 руб., земельный налог в размере 593 руб., налог на имущество в размере 907 руб.
Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:
1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;
3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);
5) пени;
6) проценты;
7) штрафы.
Единый налоговый платеж от 20 ноября 2024 г. на сумму 4 003 руб. в соответствии с приведенными положениями п. 8 ст. 45 НК РФ был направлен на зачет налогов следующим образом:
- 390 руб. зачтен в уплату НДФЛ за 2022 г. по сроку уплаты до 01 декабря 2023 г.;
- 78,10 руб. зачтен в уплату пени;
- 2 210,30 руб. зачтен в уплату транспортного налога за 2023 г. по сроку уплаты до 02 декабря 2024 г.;
- 523,66 руб. зачтен в уплату земельного налога за 2023 г. по сроку уплаты до 02 декабря 2024 г.;
- 800,94 руб. зачтен в уплату налога на имущество за 2023 г. по сроку уплаты до 02 декабря 2024 г.
Таким образом, по состоянию на 02 декабря 2024 г. на едином налоговом счете ФИО5 образовалось отрицательное сальдо ЕНС на сумму 468,10 руб., в том числе: транспортный налог в размере 292,70 руб., земельный налог в размере 69,34 руб., налог на имущество в размере 106,06 руб., в связи с чем налоговым органом сформировано требование об уплате задолженности от 22 декабря 2024 г. №90454 со сроком добровольной уплаты 05 февраля 2025 г. на сумму 474,33 руб.
01 февраля 2026 г. в соответствии со ст. 85 НК РФ от Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии поступили сведения о членстве ФИО5 в период с 25 августа 2016 г. по 23 января 2026 г. в государственном реестре арбитражных управляющих. Поскольку обязанность, установленная пунктом 1 статьи 432 НК РФ, заявителем самостоятельно не была исполнена, налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 430 НК РФ, определены подлежащие уплате за 2017-2026 г.г. суммы страховых взносов в общем размере 372 886,11 руб. (в том числе за 2019-2026 годы в общей сумме 312 511,11 руб.), в том числе:
- на ОПС всего в сумме 178 640 руб. (за 2017 г. – 23 400 руб., за 2018 г. – 26 545 руб., за 2019 г. – 29 354 руб., за 2020 г. – 32 448 руб., за 2021 г. – 32 488 руб., за 2022 г. – 34 445 руб.);
- на ОМС всего в сумме 42 932 руб. (за 2017 г. – 4 590 руб., за 2018 г. – 5 840 руб., за 2019 г. – 6 884 руб., за 2020 г. – 8 426 руб., за 2021 г. – 8 426 руб., за 2022 г. – 8 766 руб.);
- в совокупном фиксированном размере всего в сумме 151 314,11 руб. (за 2023 г. - 45 842 руб., за 2024 г. - 49 500 руб., за 2025 г. – 53 658 руб., за 2026 г. – 2 314,11 руб. (с 01 января 2026 г. по 15 января 2026 г.).
Вышеуказанные начисления по результатам проведенного налоговым органом автоматического расчета отражены на ЕНС ФИО5 в следующие даты: 14 апреля 2026 г. – за 2026 г., 18 апреля 2026 г. (за 2019-2022 г.г.), 18 апреля 2026 г. (за 2024 г.), 22 апреля 2026 г. (за 2023, 2025 годы), 03 июня 2026 г. (за 2017-2018 г.г.).
В результате начисления Управлением вышеуказанных страховых взносов и отсутствием соответствующего размера положительного сальдо на ЕНС плательщика, в силу положений ст. 75 НК РФ также начислены соответствующие пени.
В связи с неисполнением ФИО5 требования №90454, а также наличием отрицательного сальдо ЕНС Управлением 25 апреля 2026 г. принято решение №27421 о взыскании с плательщика задолженности в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС в размере 477 408,74 руб. (468,10 руб. – остаток задолженности по СНУ за 2023 г.) + 312 511,11 руб. (страховые взносы на ОПС и на ОМС за 2019-2026 годы) + 164 429,53 руб. (пени, начисленные за период с 03 декабря 2023 г. по 24 апреля 2026 г.), которое направлено административному истцу 02 мая 2026 г. через личный кабинет физического лица.
При этом, поскольку после формирования и направления ФИО5 требования №90454 со сроком до 05 февраля 2025 г. размер отрицательного сальдо его ЕНС не превышал 10 000 руб. (указанный размер был превышен только после начисления в 2026 г. страховых взносов за 2019-2026 г.г.), основания для принятия ранее решения о взыскании задолженности и обращения в суд с соответствующим заявлением о взыскании в силу положений ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01 ноября 2025 г.), у налогового органа отсутствовали. При этом оспариваемое административным истцом решение принято с соблюдением срока, указанного в ч. 6 ст. 3 Федерального закона от 31 июля 2025 г. №287-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве» (не позднее 01 июля 2026 г.). Кроме того, в соответствии с приведенными выше разъяснениями по отдельным вопросам судебной практики, утвержденными Постановлением Президиума Верховного Суда Российской Федерации от 19 ноября 2025 г., при наличии отрицательного сальдо ЕНС законодатель предусмотрел однократное выставление требования, изменение отрицательного сальдо ЕНС в сторону как его увеличения, так и уменьшения не влечет впоследствии выставление нового требования до формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС, что опровергает доводы ФИО5 о незаконности действий административного ответчика по невыставлению ему налоговым органом в 2026 г. требования об уплате страховых взносов (с учетом выставленного ранее и неисполненного им требования №90454 от 22 декабря 2024 г.).
По состоянию на 03 июня 2026 г. в совокупную обязанность ЕНС ФИО5 также учтены начисления по страховым взносам за 2017-2018 г.г. в общей сумме 60 375 руб. (на ОПС: за 2017 г. – 23 400 руб., за 2018 г. – 26 545 руб.; на ОМС: за 2017 г. – 4 590 руб., за 2018 г. – 5 840 руб.), в связи с чем отрицательное сальдо увеличилось и составило 606 399,33 руб. (477 408,74 руб. (задолженность, указанная в решении о взыскании №27421) + 60 375 руб. (страховые взносы за 2017-2018 г.г.) + 68 615,59 руб. (пени, начисленные за период с 25 апреля 2026 г. по 03 июня 2026 г.). В этой связи Управлением в реестре решений о взыскании задолженности актуализирована информация о сумме задолженности в указанном размере, а также 08 июня 2026 г. сформировано и направлено в ПАО ВТБ в указанную дату поручение №51035.
Из изложенного следует, что спорные страховые взносы за 2017-2026 г.г. соответствующие пени начислены ФИО5 в 2026 г., исходя из полученной от уполномоченного органа информации о наличии у него статуса арбитражного управляющего в период с 25 августа 2016 г. по 23 января 2026 г. и неисполнения им самостоятельно соответствующей обязанности в установленные налоговым законодательством сроки.
По мнению суда, оспариваемые заявителем начисления страховых взносов за 2017-2026 г.г., а также выставление требования от 22 декабря 2024 г. №90454 налоговым органом произведены в полном соответствии с приведенными положениями законодательства, без нарушения установленных законом сроков. Поэтому заявленные административным истцом требования о признании незаконными решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия о взыскании задолженности №27421 от 25 апреля 2026 г., требования об уплате задолженности от 22 декабря 2024 г. №90454, о признании начисления недоимки, пени в размере 606 940 руб. за период с 2017 г. по 2025 г. незаконным, указании, что налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности: 1) по страховым взносам ОПС за период 2017 г.-2022 г., 2) страховым взносам ОМС за период с 2017 г. по 2022 г., 3) по страховым взносам отдельных категорий плательщиков в совокупном фиксированном размере за период с 2023 г. по 2026 г., 4) пени за период с 2017 г. по 2026 г. в связи с истечением установленного срока ее взыскания, признании ее безнадежной; обязании налогового органа устранить нарушения путем внесения изменений в личный кабинет налогоплательщика ФИО5 признаются судом необоснованными и не подлежащими удовлетворению в полном объеме.
В силу изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд решил:
Административное исковое заявление ФИО5 оставить без удовлетворения.
Настоящее решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Бурятия в течение месяца с момента его принятия судом в окончательной форме.
В окончательной форме решение суда принято 27 июля 2026 г.
Судья З.В.Гурман