РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
Омский районный суд Омской области в составе председательствующего судьи Набока А.М., при секретаре судебного заседания Курмачевой М.М., рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Омске 05 мая 2026 года дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная ИФНС России № 7 по Омской области обратилась с настоящим иском в Омский районный суд к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, ссылаясь на то, что административный ответчик состоит на налоговом учете (ИНН 551000148406), обязана уплачивать законно установленные налоги и сборы, в соответствии со ст. 228 НК РФ, является плательщиком налога на доходы с физических лиц. В связи с получением в 2023 году дохода от реализации объектов недвижимого имущества с кадастровым номером 55:20:040501:290, у налогоплательщика возникла обязанность представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ и уплатить соответствующий налог в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Указанные обязанности налогоплательщиком не исполнены.
В связи с неисполнением обязанности административному ответчику направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, в котором сообщалось о необходимости уплатить НДФЛ в размере 18086,00 руб. штраф по п.1 ст.122 НДФЛ в размере 1808,50 руб.; штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 2713,00 руб., пени в размере 2353,59 руб.
ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 100 в Омском судебном районе Омской области по делу № 2а-1071/2025 вынесен судебный приказ, однако в связи с поступившими возражениями налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен.
Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской областиобратилось в суд с указанным административным иском, в котором просит взыскать с ФИО1 налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицамив соответствии со ст. 228 НК РФ за 2023 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 11836,81 руб. штраф по п.1 ст.122 НДФЛ в размере 1808,50 руб.; штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 2713,00 руб., пени в размере 3822,17 руб.
В обоснование требований сослалось на то, что административный ответчик, являясь плательщиком указанных налогов и сборов, несвоевременно была предоставлена налоговая декларацию по форме 3-НДФЛ за 2023 год, не оплатила их за 2023 год в установленный налоговым законодательством срок, в связи с чем на сумму недоимки были начислены пени.
По результатам проведенной камеральной налоговой проверки принято решениеее привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со статьей 122 НК РФ. Административному ответчику назначен штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога и штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредоставление декларации.
С учетом применения налоговым органом смягчающих обстоятельств, сумма штрафа уменьшена в два раза.
В адрес административного ответчика было направлено налоговое требование об уплате налогов и пени, которое не исполнено.
Представитель административного истца в судебное заседание не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие в связи с загруженностью, указал, что на дату судебного заседания оплата задолженности налоговых обязательств ответчиком отсутствует. По жалобе административного ответчика вынесено отрицательное решение.
Административный ответчик ФИО1. в судебное заседание не явилась, извещена о времени и месте рассмотрения дела путем. Ее представитель, действующая на основании доверенности, ФИО4, в судебном заседании участия не принимала, ранее представила возражения относительно заявленных требований, указав, что ФИО1 являлась долевым собственником земельного участка с 90 –х годов 20 века, получив пай в колхозе. При этом, поскольку обязанности регистрировать земельную долю и выделять земельный участок не было, она пользовалась им на основании свидетельства на право собственности, сдавая в аренду. В 2023 году 10 человек, в том числе и Парфёнова Н.Г., выделили земельный участок на 10 долевых собственников и продали его. Это тот же самый земельный участок, которым она и владела. Полагала, что оснований полагать, что она являлись собственницей земельного участка менее трех лет, не имеется.
В соответствии с ч. 2 ст. 289 Кодекса об административном судопроизводстве Российской Федерации (далее – КАС РФ) суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Исследовав обстоятельства по представленным сторонами доказательствам, суд приходит к следующему.
В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3, пп. 1 п 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно п.п. 1 и 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).
Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.
Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности и взыскивается с учетом сумм, по которым налоговым органом по состоянию на дату заявления приняты меры взыскания, предусмотренные статьями 47,48 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.
В соответствии с п.п. 2, 3 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.
Судом установлено, что ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика.
Согласно сведениям, представленным Управлением Росреестра в налоговый орган, в соответствии п. 4 ст. 85 НК РФ, ФИО1 реализовала в 2023 году, недвижимое имущество (1/10 доли земельного участка), находящееся в собственности менее минимального предельного срока владения установленного статьей 217.1 НК РФ: выписки из ЕГРН о правах отдельного лица на имевшиеся (имеющиеся) у него объекты недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ, за налогоплательщиком зарегистрирован следующий объект недвижимого имущества: - земельный участок, адрес:<адрес> кадастровый№, доля в праве 1/10, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата утраты права ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение по результатам налоговой проверки, проводимой в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, акт налоговой проверки датирован ДД.ММ.ГГГГ №.
Согласно решения № от ДД.ММ.ГГГГ установлен факт реализации недвижимого имущества, отсутствие поданной декларации, и произведен расчет как налога, так и санкций за совершение налоговых правонарушений.
Указанное решение было направлено ФИО1 по адресу ее места жительства <адрес>.
На указанное решением ДД.ММ.ГГГГ подана жалоба, с ходатайством о восстановлении срока. Решением Управления ФНС по Омской области от 23.04.2026 года жалоба оставлена без удовлетворения.
Налоговым органом налогоплательщику было направлено налоговое требование № от ДД.ММ.ГГГГ содержащие информацию об уплате налоговой задолженности до ДД.ММ.ГГГГ, которое в установленный срок исполнено не было. При этом, несмотря на отправку требования по иному адресу (неверно указана квартира), почтовое отправление с номером идентификатора № на сайте www.pochta.ru значится как врученное ДД.ММ.ГГГГ.
Налог на доходы физических лиц отнесен к федеральным налогам и сборам и обязателен к уплате на всей территории Российской Федерации (п. 1 ст. 13 НК РФ).
Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
Согласно п. 1 ст. 209 Налогового Кодекса РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.
Налоговым кодексом Российской Федерации (п.1 ст. 210 НК РФ) установлено, что в состав налоговой базы по налогу на доходы физических лиц включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов (п.2 ст.210 НК РФ).
В отношении доходов физических лиц (за исключением доходов, поименованных в п.п. 2-5 ст. 224 НК РФ) статьей 224 НК РФ определена налоговая ставка в размере 13%.
С 01.01.2021 вступил в силу Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которого статья 88 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 1,2, расширяющим полномочия налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок в случае непредставления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, на основании имеющихся у налогового органа документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.
На основании положений пп. 2 п.1 и п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики-физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст.217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно производят исчисление сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, и согласно п.3 ст.228 НК РФ в обязательном порядке представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.
В соответствии с п.1 ст.229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии со ст. 87 и ст. 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) за 2023 год.
По сведениям, представленным в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органами Росреестра, ФИО1 в 2023 году получен доход от продажи объекта недвижимого имущества - земельного участка, адрес:<адрес>, кадастровый№, доля в праве 1/10, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата утраты права ДД.ММ.ГГГГ.
Общая сумма дохода, полученного от продажи объекта недвижимости – 239120,00 рублей. Налоговый вычет согласно пп.1 п.1 ст.220 НК РФ составляет 100000,00 руб. (согласно доли) 239120 - 100000,00 = 139120,00 (налоговая база)
Расчет сумм налога к уплате за 2023 год: 139120,00 руб. х 13% = 18 086 рублей.
В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты за 2023 год не позднее ДД.ММ.ГГГГ.
В связи с неуплатой суммы налога в срок налоговым органом было вынесено решение№от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Административному ответчику был назначен штраф по п.1 ст. 122 НК РФ (18086 * 20%= 3617,00 руб.) за неуплату налога; и штраф по п.1 ст. 119 НК РФ (18086 * 5%*6)=5426 руб.).
С учетом применения налоговым органом смягчающих обстоятельств, суммы штрафов уменьшена в два раз и составили к уплате 2713,00 рублей (5426/2) за непредставление декларации в установленный законодательством срок; 1808,50 рублей (3617,00/2) за неуплату налога в установленный налоговым законодательством срок.
В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выполнить в случае уплаты причитающихся сумм налога или сбора в более позднее по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Согласно п.1 ст. 72, п.п. 1, 3, 5 ст.75 НК РФ пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. При этом основанием для прекращения начисления пеней является уплата налога.
Согласно новой редакции п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
На основании Федерального закона от 14.07.2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» с 01.01.2023 года осуществлен переход на Единый налоговый платеж, соответственно все сальдовые остатки отражены на Едином налоговом счете.
Единый налоговый счет свел все суммы налогоплательщика в одно сальдо, исключив одновременное наличие у него задолженности и переплаты по разным видам налогов.
Таким образом, пени не привязаны к конкретному налогу, а рассчитываются от общего «минуса», который образовался на едином налоговом счете. Пени начисляются автоматически, их расчет делает информационная система.
Согласно приказа «О внесении изменений в приказ ФНС России от 05.06.2018 года № ММВ-7-8/374@» от 18.01.2023 № ЕД-7-8/31@ для пени установлен отдельный код бюджетной классификации (КБК).
Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Как следует из материалов дела, в соответствии со ст.ст. 69 и 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от 31.07.2025 года№ 3710 на сумму 24961,09 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок 25.02.2025 года сумму отрицательного сальдо ЕНС.
Налоговым органом исчислена сумма пени от суммы неуплаченного налога за период ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3822,17 руб., которую суд признает верной (л.д.18).
Согласно ст. 46 НК РФ плательщику направлено решение о взыскании за счет денежных средств от 28.02.2025№ (сведения о получении л.д.13).
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.
Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком при выполнении условий п. 7. ст. 45 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 13 ст. 45 НК РФ.
Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п. 3 ст. 69 НКРФ).
До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.
С ДД.ММ.ГГГГ требование об уплате задолженности, формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное 0.
Налогоплательщику направляется новое требование об уплате задолженности только после полного погашения имеющейся задолженности и формирования нового отрицательного сальдо.
В случае увеличения отрицательного сальдо после ДД.ММ.ГГГГ направление нового требования об уплате задолженности законодательством РФ по налогам и сборам не предусмотрено, в связи с введением нового понятия отрицательное сальдо ЕНС.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
Налоговый кодекс Российской Федерации отдельно оговаривает момент учета единого налогового платежа на едином налоговом счете и момент признания обязанности по уплате налога исполненной (п. п. 6, 7, 13 ст. 45 НК РФ).
Таким образом, исчисленная сумма налога (налогов), указанная в уведомлении об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, может быть перечислена налогоплательщиком в качестве единого налогового платежа одним или несколькими платежными поручениями.
Учтенная на едином налоговом счете сумма зачитывается в уплату налога по общему правилу не ранее наступления установленного срока уплаты соответствующего налога. При этом будет соблюдаться следующая последовательность отнесения сумм, перечисленных в качестве единого налогового платежа, к совокупной обязанности (п. 8 ст. 45 НК РФ): 1. недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2. налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3.недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4. иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5. пени; 6. проценты; 7. штрафы.
С ДД.ММ.ГГГГ уплата всех налогов физического лица производится на единый налоговый счет налогоплательщика, согласно ст. 11.3 НК РФ.
Это означает, что все налоги физического лица уплачиваются по одним и тем же реквизитам. Единственным персональным признаком платежа является индивидуальный номер налогоплательщика (ИНН).
Полученные налоговые платежи налоговый орган самостоятельно распределяет между имеющимися обязательствами налогоплательщика, формирующими единое сальдо на ЕНС налогоплательщика.
С ДД.ММ.ГГГГ этот порядок расчетов с бюджетом по налогам обязателен для всех. Распределение платежей осуществляется автоматически, в соответствии с правилами, установленными ст. 45.1 НК РФ.
Как только денежные средства отражаются в ОКНО ЕНП - срабатывает автоматический зачет с ЕНП на погашение задолженности по конкретному налогу или в счет начислений с момента возникновения срока уплаты.
Если на момент зачета средств ЕНП окажется недостаточно для погашения обязанностей по платежам с совпадающими сроками уплаты, то сумма ЕНП распределяется между этими платежами пропорционально суммам к уплате (п. 10 ст. 45 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:
1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;
2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в сумме менее 10 тысяч рублей.
К мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился ДД.ММ.ГГГГ, в установленный законом шестимесячный срок. ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ о взыскании недоимки, отмененный по заявлению должника ДД.ММ.ГГГГ.
Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Административное исковое заявление направлено в суд ДД.ММ.ГГГГ, поступило в суд ДД.ММ.ГГГГ.
Следовательно, срок обращения в суд с административным иском налоговым органом не пропущен. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком ФИО1 не погашено. Расчеты налогов, штрафов, пени, заявленных к взысканию, судом проверены и признаны правильными. Административным ответчиком размер и порядок начисления задолженности не оспорен.
Доказательства, подтверждающие уплату имеющейся задолженности в размере 1808,50 рублей, административным ответчиком ФИО1. не представлены. При этом, согласно административного искового заявления, ко взысканию указана сумма налога 11836,81 руб., за вычетом внесенным на единый налоговый платеж денежных средств ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, распределённых ИФНС на данную задолженность. Сумма, заявленная ко взысканию, в размере 11836,81 руб. подлежит удовлетворению судом.
Оценив представленные административным истцом доказательства в соответствии со ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу, что они являются относимыми, допустимыми, достаточными, не вызывают у суда сомнения в их достоверности и в совокупности подтверждают обстоятельства, на которые он ссылается как на основание своих требований.
Что касается доводов стороны административного ответчика, относительно срока владения, необходимости и обоснованности уплаты налогов и штрафов, выразившего свое несогласие с обоснованиями административного истца, суд исходит из следующего.
Неисполнение обязанностей, установленных налоговым законодательством, ведет к привлечению к ответственности в соответствии с положениями НК РФ.
Так, согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере пяти процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более тридцати процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб.
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (пункт 1 статьи 122 НК Российской Федерации).
Объективную сторону правонарушений, совершенных ФИО1, представляет бездействие налогоплательщика, выражающееся в невыполнении ею закрепленной в подпунктах 1, 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязанности уплачивать законно установленные налоги; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Бездействие налогоплательщика правомерно охарактеризовано налоговым органом как носящее виновный характер, в связи с чем привлечение к ответственности является обоснованной мерой воздействия, принятой в ответ на неправомерное поведение налогоплательщика, ставящее под угрозу эффективное осуществление налогового контроля и своевременное обнаружение фактов несвоевременного, неполного или неправильного исполнения налоговой обязанности.
Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса.
Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 настоящего Кодекса) рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 настоящего Кодекса.
Согласно статье 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов камеральной или выездной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Статьей 139.1 НК РФ предусмотрена процедура обжалования решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган.
На основании пункта 4 статьи 112 НК РФ при применении налоговых санкций судом или налоговым органом, рассматривающим дело, учитываются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Исходя из подпункта 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ перечень обстоятельств, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность, является открытым.
Решением налогового органа учтены смягчающие обстоятельства и в отношении ФИО1, уменьшены суммы штрафов в 2 раза.
Исходя из положений статей 228, 229 НК РФ административному истцу надлежало подать в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию с указанием суммы дохода от продажи доли в праве собственности на объект недвижимости и суммы исчисленного налога.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 НК РФ.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ).
Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база, по общему правилу, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 названного кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 этого кодекса (пункты 1 и 3).
В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества (п. 2 ст. 214.10 НК РФ).
На основании п.п.1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ (по общему правилу составляет пять лет) не превышающем в целом 1 000 000 руб.
В судебном заседании установлено, что ФИО1 была собственником земельной доли, согласно свидетельства на право частной собственности на землю От ДД.ММ.ГГГГ № ОМО-02-04 по адресу Красноярская <адрес>.
Кадастровым инженером ФИО5 в отношении земельного участка №, долевым участником которого была ФИО1 расположенного по адресу Красноярская <адрес> были проведены кадастровые работы по образованию путем выдела в счет долей в праве общей долевой собственности, ряда правообладателей, среди которых ФИО1, всего 10 человек.
В результате кадастровых работ был образован земельный участок на условиях коллективно-долевой собственности, размером 122 га, зарегистрирован в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ и продан ФИО6 за 1000000,00 руб.
По договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ десять участников долевой собственности продалиФИО13принадлежащие им доли указанного земельного участка: ФИО1 1/10, ФИО7 -1/10, ФИО8 – 1/10, ФИО9 – 1/10, ФИО10 – 1/10, ФИО11 – 1/10, ФИО12 – 1/10, за 1000000,00 руб. уплачиваемых покупателем продавцам, пропорционально принадлежащим им долям. Стоимость доли земельного участка ФИО1 по договору купли продажи составила 100000,00 руб. (расчет: 1000 000, 00 руб/10). Земельные доли проданы без выдела в натуре.
Переход права собственности зарегистрирован в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ.
Таким образом, земельная доля в земельном участке с кадастровым номером 55:02:040501:290, сформированным и поставленным на кадастровый учет ДД.ММ.ГГГГ находилась в собственности ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, то есть менее минимального предельного срока, установленного п.4 ст. 217.1 НК РФ.
На основании пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.
В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1).
Согласно ч. 1 ст. 11.5 ЗК РФ, выдел земельного участка осуществляется в случае выдела доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности. При выделе земельного участка образуются один или несколько земельных участков. При этом земельный участок, из которого осуществлен выдел, сохраняется в измененных границах (измененный земельный участок).
При выделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».
Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
В силу статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).
В данном случае право собственности налогоплательщика на земельный участок, образованный в результате выдела из исходного земельного участка, было зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ, доходы от его продажи получены налогоплательщиком в 2023 году и этот земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее трех лет (ДД.ММ.ГГГГ), что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения.
Из материалов дела следует, что в отношении ФИО1 была проведена камеральная налоговая проверка, в рамках которой на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) выявлено непредставление налогоплательщиком налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год с указанием доходов от продажи, находящейся в ее собственности доли. ФИО1 была извещена о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № ( л.д.28, 32), письменных возражений от нее не поступило. Кадастровая стоимость земельного участка не оспорена.
ФИО1 в установленный в требовании срок пояснения в налоговый орган не были представлены.
По итогам проведения камеральной налоговой проверки, расчета на основании статьи 100 НК РФ должностным лицом составлен акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ.№. Акт и извещение времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (с указанием даты рассмотрения – ДД.ММ.ГГГГ.) направлены ФИО1. по почте заказной корреспонденцией по указанному в ЕГРН адресу (почтовый идентификатор№. Согласно сведениям официального сайта Почты России вручены адресату ДД.ММ.ГГГГ, в соответствии с пунктом 4 статьи 31 НК РФ считается полученным.
По результатам камеральной налоговой проверки, уполномоченным на то должностным лицом вынесено решение№ от ДД.ММ.ГГГГ которым налогоплательщику ФИО1 доначислен НДФЛ в размере 18086 руб., а также она привлечена к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п.1 ст.119 НК РФ с наложением штрафа в размере, и п. 1 ст. 122 НК РФ с наложением штрафа.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области от 23.04.2026 г. жалоба ФИО1. на решение Управления от 06.12.2024 г. оставлена без удовлетворения.
В силу подп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Таким образом, если каждый из сособственников продал находившуюся в его собственности долю по отдельному договору купли-продажи, то он вправе получить имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. Если земельный участок, находившийся в общей долевой собственности, был продан как единый объект права собственности по одному договору купли-продажи, имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. распределяется между совладельцами этого реализованного имущества пропорционально их долям.
По условиям договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ реализованная земельная доля ФИО1 не являлась самостоятельным объектом купли-продажи, была продана в составе единого объекта права собственности, состоящего из суммы 10 земельных долей, в договоре определены общая площадь объекта – 122 га и его общая стоимость – 1000000,00 руб.
Поскольку земельные доли реализованы по одному договору купли-продажи как единый объект права собственности, налоговый орган не предоставил налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. каждому из сособственников, реализовавших данное имущество.
По условиям договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ реализованная земельная доля ФИО1 не являлась самостоятельным объектом купли-продажи, была продана в составе единого объекта права собственности, состоящего из суммы 10 земельных долей, в договоре определены общая площадь объекта – 122 га и его общая стоимость – 1000000,00 руб.
Поскольку земельные доли реализованы по одному договору купли-продажи как единый объект права собственности, налоговый орган не предоставил налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. каждому из сособственников, реализовавших данное имущество, а разделил его пропорционально, в связи с чем налоговый вычет каждого определён в 100000,00 руб.
Определяя размер дохода от продажи этого объекта недвижимого имущества, налоговый орган применил правила п. 2 ст. 214.10 НК РФ, умножив кадастровую стоимость этого объекта 3416000,00 руб. на понижающий коэффициент – 0.7, что составило 2 391200, 00 руб. При этом кадастровая стоимость отчуждаемой ФИО1 доли с применением понижающего коэффициента 0.ДД.ММ.ГГГГ20,00 руб.
Кадастровая стоимость земельного участка ФИО1 не оспаривалась.
Исходя из положений статей 228, 229 НК РФ ФИО1 в срок до ДД.ММ.ГГГГ надлежало подать в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию с указанием суммы дохода от продажи доли в праве собственности на объект недвижимости и суммы исчисленного налога, и до ДД.ММ.ГГГГ налог уплатить. Однако, ФИО1 этого не сделала.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об удовлетворении административных исковых требований.
В соответствии со ст. 114 КАС РФ, пп.1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000, 00 рублей.
Руководствуясь ст. ст. 175 – 180, 290 Кодекса об административном судопроизводстве Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административный иск Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пеням, штрафам удовлетворить.
Взыскать с ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ г.р.,ИНН №, в пользу Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области ИНН 5503198187 задолженность по уплате обязательных платежей и санкций в общем размере 20467,66 руб., в том числе: НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2023 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 11836,81 руб.; штраф за налоговое правонарушение, установленное гл. 16 НК РФ (за непредоставление налоговой декларации) в соответствии с п 1 ст. 119 НК РФ в размере 2713,00, штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 (неуплата налога ( в размере 1808,50 руб., пени в размере 3822,17 руб.
Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4 000, 00 рублей.
Решение может быть обжаловано в Омский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Омский районный суд Омской области.
Судья А.М.Набока
Мотивированное решение изготовлено 20.05.2026 года