РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
29 мая 2026 г. г. Минусинск
Минусинский городской суд Красноярского края в составе:
председательствующего судьи Шеходановой О.К., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи ФИО3 рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Красноярскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,
УСТАНОВИЛ:
МИФНС России № 10 по Красноярскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам. Требования мотивированы тем, что в силу п. 1 ст. 207 НК РФ ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. В соответствии с пп.1 п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 ст. 220 НК РФ, не превышающем 2 000 000 рублей. Согласно п. 4 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей, при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 статьи 220 Кодекса, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов. В силу и. 7 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. В соответствии с п.5 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 НК РФ. Как следует из материалов дела, между ФИО2 (продавец) и ФИО4 (покупатель) заключен договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ. Согласно условиям договора, покупатель приобретает в собственность жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес> Цена объекта недвижимости составляет 3 600 000,00 руб., в т.ч. 2 700 000 руб. стоимость жилого дома; 900 000,00 руб. стоимость земельного участка. Расчет между сторонами произведен в следующем порядке: часть стоимости в сумме 905 250 руб. оплачивается за счет собственных средств покупателя, оставшаяся часть стоимости в сумме 2 694 750 руб. оплачивается за счет кредитных средств. Согласно выписки из ЕГРН право собственности на вышеуказанный объект недвижимости зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ в Межрайонную ИФНС России № 10 по Красноярскому краю ФИО1 представила налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 год, в которой налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов, на приобретение жилого дома и земельного участка, расположенные по адресу: <адрес> Сумма налога, подлежащая к возврату из бюджета по данным налогоплательщика, составила 149 228 руб. Налоговым органом по результатам проведения камеральной налоговой проверки подтверждено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 149 228 руб. за 2018 год. Перечисление денежных средств на расчетный счет ФИО1 за 2018 в сумме 149 228 руб. осуществлено на основании решения налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ в Межрайонную ИФНС России № 10 по Красноярскому краю ФИО1 представила налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2019 год, в которой налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов, на приобретение жилого дома и земельного участка, расположенные по адресу: <адрес> а также уплаченных процентов по кредитному договору фактически израсходованным на приобретение указанного объекта. Сумма налога, подлежащая к возврату из бюджета по данным налогоплательщика, составила 128 091 руб. Налоговым органом по результатам проведения камеральной налоговой проверки подтверждено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 128 091 руб. за 2019 год. Перечисление денежных средств на расчетный счет ФИО1 за 2019 год в сумме 128 091 руб. осуществлено на основании решений налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ в Межрайонную ИФНС России № по <адрес> ФИО1 представила налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год, которой налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в сумме уплаченных процентов по кредитному договору фактически израсходованным на приобретение жилого дома и земельного участка, расположенные по адресу: <адрес> Сумма налога, подлежащая к возврату из бюджета по данным налогоплательщика, составила 49 183 руб. Налоговым органом по результатам проведения камеральной налоговой проверки подтверждено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 49 183 руб. за 2020 год. Перечисление денежных средств на расчетный счет ФИО1 за 2020 в сумме 49183,00 руб. осуществлено на основании решений налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ в Межрайонную ИФНС России № 10 по Красноярскому краю ФИО1 представила налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год, в которой налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в сумме уплаченных процентов по кредитному договору фактически израсходованным на приобретение жилого дома и земельного участка, расположенные по адресу: <адрес> Сумма налога, подлежащая к возврату из бюджета по данным налогоплательщика, составила 30 378 руб. Налоговым органом по результатам проведения камеральной налоговой проверки подтверждено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 30 378 руб. за 2021 год. В соответствии с абз. 2 ч. 6 ст. 78 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). Сумма в размере 500,86 руб. зачтена в задолженность по имущественным налогам на основании решений о зачете: № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 163 руб. (транспортный налог), № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 2,53 руб. (пеня по транспортному налогу), № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 330,00 руб. (земельный налог), № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 5,13 руб. (пеня по земельному налогу), № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 0,20 руб. (пеня по налогу на имущество физических лиц). Перечисление денежных средств на расчетный счет ФИО1 за 2021 в сумме 29 877,14 руб. (30378,00 - 500,86) осуществлено на основании решения налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, при определении размера налоговых базы в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если дети (в том числе усыновленные) являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств. ДД.ММ.ГГГГ в Межрайонную ИФНС России № 10 по Красноярскому краю ФИО1 представила налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022 год, в которой налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в сумме уплаченных процентов по кредитному договору фактически израсходованным на приобретение жилого дома и земельного участка, расположенные по адресу: <адрес> а также заявлен социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за медицинские услуги, оказанные медицинской организацией родителю - ФИО2 Сумма налога, подлежащая к возврату из бюджета по данным налогоплательщика, составила 43 498 руб. ДД.ММ.ГГГГ в Межрайонную ИФНС России № по <адрес> ФИО1 представила уточненную № 1 налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022 год, в которой налогоплательщиком заявлен социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за медицинские услуги, оказанные медицинской организацией родителю - ФИО2 Сумма налога, подлежащая к возврату из бюджета по данным налогоплательщика, составила 14 460,00 руб. Налоговым органом по результатам проведения камеральной налоговой проверки подтверждено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 14 460 руб. за 2022 год. ДД.ММ.ГГГГ в Межрайонную ИФНС России № 10 по Красноярскому краю ФИО1 представила налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2023 год, в которой налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в сумме уплаченных процентов по кредитному договору фактически израсходованным на приобретение жилого дома и земельного участка, расположенные по адресу: <адрес> а также заявлен социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за медицинские услуги, оказанные медицинской организацией родителю - ФИО2 Сумма налога, подлежащая к возврату из бюджета по данным налогоплательщика, составила 37 307,00 руб. ДД.ММ.ГГГГ в Межрайонную ИФНС России № 10 по Красноярскому краю ФИО1 представила уточненную № 1 налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2023 год, в которой налогоплательщиком заявлен социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за медицинские услуги, оказанные медицинской организацией родителю - ФИО2 Сумма налога, подлежащая к возврату из бюджета по данным налогоплательщика, составила 9 745 руб. Налоговым органом по результатам проведения камеральной налоговой проверки подтверждено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 9 745 руб. за 2023 год. Между тем имущественные налоговые вычеты за 2018, 2019, 2020, 2021 заявлены налогоплательщиком не правомерно в силу следующего. Как указано выше, в силу с п.5 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 НК РФ. Из анализа, представленного налогоплательщиком договора купли-продажи объекта недвижимого имущества, установлено, что договор заключен между ФИО2 и ФИО1 Согласно заявлению ФИО1 о предоставлении ей имущественного налогового вычета за 2018 на сумму денежных средств, израсходованных на приобретение жилья, ФИО1 предупреждена о том, что имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи совершена между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми. Между тем, согласно копии свидетельства о рождении от ДД.ММ.ГГГГ серии № ФИО2 является матерью ФИО5 ДД.ММ.ГГГГ года рождения. Таким образом, получение ФИО1 имущественного налогового вычета на приобретение объекта недвижимости по адресу <адрес> при отсутствии для этого законных оснований свидетельствует об образовании имущественных потерь бюджета, что приводит к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения, и как следствие, необходимости изъятия в бюджет соответствующих сумм, причитающихся государству в виде налога на доходы физических лиц. Ответчик, оформляя и направляя в адрес налогового органа налоговые декларации с заявленными налоговыми вычетами, знала, что заключила договор купли-продажи дома и земельного участка со своей матерью, то есть с взаимозависимым лицом, следовательно, не имела законного права на получение налоговых вычетов, заявленных в ней, о чем налоговому органу не могло быть известно. Налоговому органу стало известно после подачи налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год о предоставлении ей социального налогового вычета в сумме, уплаченной за медицинские услуги, оказанные медицинской организацией родителю (ФИО2) - ДД.ММ.ГГГГ. С учетом изложенного, срок исковой давности необходимо считать с момента, когда налоговый орган узнал о наличии между сторонами договора купли-продажи родственных отношений, то есть с момента получения информации от ФИО6 в 2023 году. В адрес ФИО1 направлены уведомления от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № о предоставлении пояснений по вопросу заявленного в налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц за 2018-2023 гг. имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилого дома и земельного участка, а также по расходам по уплате процентов кредита и необходимости в связи с этим представить уточненные налоговые декларации по НДФЛ за 2018-2023 гг. До настоящего времени ФИО1 в бюджет суммы НДФЛ за 2018-2021 в бюджет не возвращены. Следовательно, у Инспекции имеются основания для взыскания с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц, образовавшейся в связи с неправомерным получением налогоплательщиком имущественного налогового вычета, в сумме 149 228,00 руб. за 2018 год, в сумме 128 091,00 руб. за 2019 год, в сумме 49 183,00 руб. за 2020 год, в сумме 29 877,14 руб., за 2021 год. На основании изложенного, истец просит взыскать с ФИО1 налог на доходы физических лиц, образовавшийся в связи с неправомерным получением имущественных налоговых вычетов по НДФЛ сумме 149 228,00 руб. за 2018 год, в сумме 128 091,00 руб. за 2019 год, в сумме 49 183,00 руб. за 2020 год, в сумме 29 877,14 руб. за 2021 год, итого 356 379,14 руб.
Определением Минусинского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ произведено правопреемство истца МИФНС России № 10 по Красноярскому краю на его правопреемника Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 22 по Красноярскому краю.
В судебном заседании представитель истца ФИО7, заявленные требования поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в исковом заявлении, а также в возражениях, согласно которому истец полагает, что срок исковой давности необходимо исчислять с момента когда налоговый орган узнал о наличии обстоятельств отсутствия предоставления налогового вычета, то есть ДД.ММ.ГГГГ.
Представитель ответчика ФИО9, заявленные требования не признала в полном объеме, поддержала доводы, изложенные в возражениях на исковое заявление, согласно которым ответчик заявленные требования не признает в полном объёме, поскольку ответчик не знала о том, что ей не положен налоговый вычет, а также истцом пропущен срок исковой давности, который должен исчисляться с момента первого решения инспекции по предоставлению налогового вычета.
Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещались надлежащим образом.
Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон, поскольку в силу ч.6 ст.226 КАС РФ неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.
Выслушав мнения участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
В силу положений пункта 3 части 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.
Согласно части 5 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 настоящего Кодекса.
Подпунктом 11 пункта 2 статьи 105.1 Кодекса определено, что взаимозависимыми признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
Таким образом, федеральным законодательством предусмотрены случаи, когда право на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц не применяется. В частности, не предоставляется налоговой вычет в части расходов налогоплательщика на приобретение на территории Российской Федерации квартиры между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 настоящего Кодекса.
В силу п. 1, п. 2 ст. 1102 ГК РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса.
Правила, предусмотренные настоящей главой, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.
Из материалов дела следует, что ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц.
Между ФИО2 (продавец) и ФИО4 (покупатель) заключен договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ. Согласно условиям договора, покупатель приобретает в собственность жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес> Цена объекта недвижимости составляет 3 600 000,00 руб., в т.ч. 2 700 000 руб. стоимость жилого дома; 900 000,00 руб. стоимость земельного участка. Расчет между сторонами произведен в следующем порядке: часть стоимости в сумме 905 250 руб. оплачивается за счет собственных средств покупателя, оставшаяся часть стоимости в сумме 2 694 750 руб. оплачивается за счет кредитных средств.
Согласно выписки из ЕГРН право собственности на вышеуказанный объект недвижимости зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГ в Межрайонную ИФНС России № 10 по Красноярскому краю ФИО1 представила налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 год, в которой налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов, на приобретение жилого дома и земельного участка, расположенные по адресу:<адрес> Сумма налога, подлежащая к возврату из бюджета по данным налогоплательщика, составила 149 228 руб.
Налоговым органом по результатам проведения камеральной налоговой проверки подтверждено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 149 228 руб. за 2018 год. Перечисление денежных средств на расчетный счет ФИО1 за 2018 в сумме 149 228 руб. осуществлено на основании решения налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГ в Межрайонную ИФНС России № 10 по Красноярскому краю ФИО1 представила налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2019 год, в которой налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов, на приобретение жилого дома и земельного участка, расположенные по адресу: <адрес> а также уплаченных процентов по кредитному договору фактически израсходованным на приобретение указанного объекта. Сумма налога, подлежащая к возврату из бюджета по данным налогоплательщика, составила 128 091 руб.
Налоговым органом по результатам проведения камеральной налоговой проверки подтверждено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 128 091 руб. за 2019 год. Перечисление денежных средств на расчетный счет ФИО1 за 2019 год в сумме 128 091 руб. осуществлено на основании решений налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГ в Межрайонную ИФНС России № 10 по Красноярскому краю ФИО1 представила налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год, которой налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в сумме уплаченных процентов по кредитному договору фактически израсходованным на приобретение жилого дома и земельного участка, расположенные по адресу: <адрес>. Сумма налога, подлежащая к возврату из бюджета по данным налогоплательщика, составила 49 183 руб.
Налоговым органом по результатам проведения камеральной налоговой проверки подтверждено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 49 183 руб. за 2020 год. Перечисление денежных средств на расчетный счет ФИО1 за 2020 в сумме 49183,00 руб. осуществлено на основании решений налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГ в Межрайонную ИФНС России № 10 по Красноярскому краю ФИО1 представила налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год, в которой налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в сумме уплаченных процентов по кредитному договору фактически израсходованным на приобретение жилого дома и земельного участка, расположенные по адресу: <адрес> Сумма налога, подлежащая к возврату из бюджета по данным налогоплательщика, составила 30 378 руб.
Налоговым органом по результатам проведения камеральной налоговой проверки подтверждено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 30 378 руб. за 2021 год.
Сумма в размере 500,86 руб. зачтена в задолженность по имущественным налогам на основании решений о зачете: № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 163 руб. (транспортный налог), № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 2,53 руб. (пеня по транспортному налогу), № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 330,00 руб. (земельный налог), № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 5,13 руб. (пеня по земельному налогу), № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 0,20 руб. (пеня по налогу на имущество физических лиц).
Перечисление денежных средств на расчетный счет ФИО1 за 2021 в сумме 29 877,14 руб. (30378,00 - 500,86) осуществлено на основании решения налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, при определении размера налоговых базы в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если дети (в том числе усыновленные) являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
ДД.ММ.ГГГГ в Межрайонную ИФНС России № 10 по Красноярскому краю ФИО1 представила налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022 год, в которой налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в сумме уплаченных процентов по кредитному договору фактически израсходованным на приобретение жилого дома и земельного участка, расположенные по адресу: <адрес>, а также заявлен социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за медицинские услуги, оказанные медицинской организацией родителю - ФИО2 Сумма налога, подлежащая к возврату из бюджета по данным налогоплательщика, составила 43 498 руб.
ДД.ММ.ГГГГ в Межрайонную ИФНС России № 10 по Красноярскому краю ФИО1 представила уточненную № 1 налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022 год, в которой налогоплательщиком заявлен социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за медицинские услуги, оказанные медицинской организацией родителю - ФИО2 Сумма налога, подлежащая к возврату из бюджета по данным налогоплательщика, составила 14 460,00 руб. Налоговым органом по результатам проведения камеральной налоговой проверки подтверждено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 14 460 руб. за 2022 год.
ДД.ММ.ГГГГ в Межрайонную ИФНС России № 10 по Красноярскому краю ФИО1 представила налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2023 год, в которой налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в сумме уплаченных процентов по кредитному договору фактически израсходованным на приобретение жилого дома и земельного участка, расположенные по адресу: <адрес>, а также заявлен социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за медицинские услуги, оказанные медицинской организацией родителю - ФИО2 Сумма налога, подлежащая к возврату из бюджета по данным налогоплательщика, составила 37 307,00 руб.
ДД.ММ.ГГГГ в Межрайонную ИФНС России № 10 по Красноярскому краю ФИО1 представила уточненную № налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2023 год, в которой налогоплательщиком заявлен социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за медицинские услуги, оказанные медицинской организацией родителю - ФИО2 Сумма налога, подлежащая к возврату из бюджета по данным налогоплательщика, составила 9 745 руб. Налоговым органом по результатам проведения камеральной налоговой проверки подтверждено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 9 745 руб. за 2023 год.
Проанализировав представленный налогоплательщиком договор купли-продажи объекта недвижимого имущества, налоговым органом, установлено, что договор заключен между ФИО2 и ФИО1 Согласно заявлению ФИО1 о предоставлении ей имущественного налогового вычета за 2018 на сумму денежных средств, израсходованных на приобретение жилья, ФИО1 предупреждена о том, что имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи совершена между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми. Между тем, согласно копии свидетельства о рождении от ДД.ММ.ГГГГ серии №, ФИО2 является матерью ФИО5 ДД.ММ.ГГГГ года рождения.
Таким образом, в связи с чем, налоговым органом принято решение о том, что ФИО1 имущественный налоговый вычет на приобретение объекта недвижимости по адресу <адрес> получила при отсутствии для этого законных оснований, что свидетельствует об образовании имущественных потерь бюджета, что приводит к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения, и как следствие, необходимости изъятия в бюджет соответствующих сумм, причитающихся государству в виде налога на доходы физических лиц.
В адрес ФИО1 направлены уведомления от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № о предоставлении пояснений по вопросу заявленного в налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц за 2018-2023 гг. имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилого дома и земельного участка, а также по расходам по уплате процентов кредита и необходимости в связи с этим представить уточненные налоговые декларации по НДФЛ за 2018-2023 гг.
До настоящего времени ФИО1 суммы НДФЛ за 2018-2021 гг. в бюджет не возвращены.
При таких обстоятельствах, рассматривая требования истца, с учетом возражений ответчика, суд исходит из того, что судом установлено, что в силу положений ст. 220 НК РФ ответчик ФИО1 не имела право на получение налогового вычета по заключенному между ней и ее матерью договора купли – продажи на приобретение жилого дома и земельного участка, расположенные по адресу: <адрес>.
Предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, право на который предполагает безусловное соблюдение оснований, порядка и условий его получения, в нарушение предусмотренных законом требований, в частности вследствие допущенной налоговым органом ошибки, приводит к необоснованному занижению налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и образованию имущественных потерь бюджета, что ставит вопрос о необходимости изъятия в бюджет соответствующих сумм, причитающихся государству в виде налога на доходы физических лиц.
То обстоятельство, что налогоплательщик мог добросовестно заблуждаться относительно законности основания получения имущественного налогового вычета, а налоговый орган по тем или иным причинам не опроверг правомерность заявленных им требований, не может служить основанием для невозврата задолженности перед бюджетной системой, образовавшейся в результате неправомерного предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета.
Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит каких-либо специальных правил, регулирующих основания и порядок взыскания денежных средств, неправомерно (ошибочно) выделенных налогоплательщику из бюджета в результате предоставления ему имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, но и не исключает возможность обратиться в этих целях к общим механизмам, направленным на обеспечение как полноты и своевременности исполнения налогоплательщиками возложенных на них налоговых обязанностей, так и соблюдения налоговыми органами, составляющими централизованную систему, законодательства о налогах и сборах.
Реализация налогоплательщиком права на получение налогового вычета обусловлена проведением налоговым органом оценки представленных им документов в ходе камеральной налоговой проверки (статьи 78, 80 и 88 Налогового кодекса Российской Федерации), то есть получение налогоплательщиком выгоды в виде налогового вычета основывается на принятии официального акта, которым и признается субъективное право конкретного лица на возврат из бюджета или зачет излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц.
Как следует из материалов дела, по результатам проведенных камеральных проверок налоговым органом подтверждено право ФИО1 на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением им жилого дома и земельного участка.
Таким образом, инспекцией ошибочно предоставлен заявителю имущественный налоговый вычет.
Бремя несения дополнительных издержек, обусловленных исключительно упущениями или ошибками, допущенными налоговыми органами при принятии решений в отношении правильности исчисления и уплаты, зачета и возврата налогов и сборов, не может быть возложено на налогоплательщиков - физических лиц, учитывая что они, по общему правилу, не участвуют в процессе исчисления и уплаты налогов напрямую и, следовательно, не могут быть связаны требованиями правовой осведомленности и компетентности в налоговой сфере.
Факт предоставления налогового вычета без законных на то оснований должен быть достоверно выявлен в надлежащей юридической процедуре, требующей изучения тех же документов, исследования тех же фактических обстоятельств, которые были положены в основу принятия первоначального решения налогового органа, а при необходимости - получения и анализа дополнительных сведений.
Следовательно, изъятие в бюджет соответствующих сумм налога, в отношении которых ранее принято решение об их возврате налогоплательщику или об уменьшении на их размер текущих налоговых платежей, означает необходимость преодоления (отмены) решения налогового органа, предоставившего такой вычет.
Вместе с тем Налоговый кодекс Российской Федерации не определяет конкретный порядок, сроки и правовые последствия отмены или изменения решения налогового органа в случае необоснованного предоставления данным решением налогового вычета.
Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на то, что получение налогоплательщиком налогового вычета при отсутствии для этого законных оснований означало бы, по существу, неосновательное обогащение за счет бюджетных средств, приводило бы к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и к нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков (постановление от 19 января 2017 года N 1-П, определения от 2 октября 2003 года N 317-О, от 5 февраля 2004 года N 43-О и от 8 апреля 2004 года N 168-О).
Изложенное также согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 24 марта 2017 года N 9-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Б., К. и Ч.", согласно которой положения статей 32, 48, 69, 70 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пункта 3 статьи 2 и статьи 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации при отсутствии в законодательстве о налогах и сборах специального регулирования порядка возврата неправомерно (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета не исключают возможность взыскания с налогоплательщика денежных средств, полученных им вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного по решению налогового органа имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, в порядке возврата неосновательного обогащения в случае, если эта мера оказывается единственно возможным способом защиты фискальных интересов государства; исключают применение в отношении налогоплательщика, с которого взысканы денежные средства, полученные им вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета, иных правовых последствий, если только такое неосновательное обогащение не явилось следствием противоправных действий самого налогоплательщика, и не иначе как в рамках системы мер государственного принуждения, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
При этом соответствующее требование может быть заявлено - в случае, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, - в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета; если же предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено противоправными действиями налогоплательщика, то налоговый орган вправе обратиться в суд с соответствующим требованием в течение трех лет с момента, когда он узнал или должен был узнать об отсутствии оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета.
Согласно статье 195 Гражданского кодекса Российской Федерации исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности устанавливается в три года (статья 196 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 2 статьи 199 Гражданского кодекса Российской Федерации исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.
В соответствии с пунктом 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.
Принимая во внимание указанные положения закона, правовую позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в вышеуказанном постановлении, суд приходит к выводу о необходимости исчислять срок с 25.02.2019, с 08.04.2020, 04.05.2021, 29.03.2022, то есть с момента принятия решения налоговым органом о предоставлении налогоплательщику имущественного налогового вычета за 2018-2021 гг., тем самым на дату подачи искового заявления срок исковой давности по требованию о взыскании неосновательного обогащения в виде налогового вычета за 2018 -2021 гг. в сумму 356 379,14 руб., истцом пропущен.
Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.
В соответствии с ч.8 ст.219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.
Применительно к ч.1 ст.95 КАС РФ указывающей на возможность восстановления срока только в случае наличия уважительных причин его пропуска, объективно исключавших возможность своевременного обращения в суд, суд приходит к выводу о том, что налоговый орган имел достаточный срок для обращения в суд, а потому пропущенный налоговым органом процессуальный срок для обращения в суд не подлежит восстановлению.
При таких обстоятельствах отсутствуют основания для удовлетворения требований.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Красноярскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Красноярский краевой суд через Минусинский городской суд в течение одного месяца, со дня его изготовления в окончательной форме.
Председательствующий Шеходанова О.К.
Мотивированный текст решения суда составлен ДД.ММ.ГГГГ.