РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
16 июня 2026 года г. Колпашево Томской области
Колпашевский городской суд <адрес> в составе:
председательствующего судьи Бакулиной Н.В., при секретаре Ластовской Н.А., помощник судьи Алешина Е.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по <адрес> к К.Т., в лице законных представителей Кузиной Т.Ю. , Кузина Е.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени,
УСТАНОВИЛ:
Управление Федеральной налоговой службы России по <адрес> обратилось в Колпашевский городской суд <адрес> с административным исковым заявлением к К.Т., в лице законных представителей Кузиной Т.Ю., Кузина Е.А., о взыскании задолженности в размере 13473 рубля 36 копеек, в том числе по НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ, за ДД.ММ.ГГГГ в размере 10833 рубля (срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ), пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 2640 рублей 36 копеек.
В обоснование исковых требований указано, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 12530 рублей 89 копеек, которое до настоящего времени не погашено. В соответствии со ст. 207 НК РФ К.Т. в ДД.ММ.ГГГГ являлся налогоплательщиком налога на доходы физических лиц. В результате анализа имеющихся в распоряжении налогового органа сведений об объектах недвижимости и фактах владений на них, выгруженных в налоговый орган Управлением Росреестра по <адрес> из Единого государственного реестра недвижимости в рамках требований п. 4 ст. 85 НК РФ в электронном виде, установлено, что К.Т. отчуждены: ДД.ММ.ГГГГ объекты недвижимого имущества на основании договора купли-продажи, а именно 1/12 доли жилого дома и 1/12 доли земельного участка, расположенные по адресу: <адрес>, принадлежащие на праве собственности с ДД.ММ.ГГГГ на основании соглашения об оформлении в общую долевую собственность жилого помещения, приобретенного с использованием средств материнского капитала б/н от ДД.ММ.ГГГГ. Кадастровая стоимость жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляет 661563,82 рублей, кадастровая стоимость с учетом понижения коэффициента 0,7 составляет 463094,67 рублей. Таким образом, кадастровая стоимость квартиры в доле 1/12 с учетом понижающего коэффициента 0,7 составляет 38591,22 рублей (463094,67 х 1/12). Согласно представленным в рамках п. 4 ст. 85 НК РФ сведениям органами Росреестра, сумма сделки по договору купли-продажи жилого дома от ДД.ММ.ГГГГ составляет 2000000 рублей, стоимость жилого дома в доле 1/12 составляет 166666,67 рублей (2000000 х 1/12). Учитывая изложенное, для целей налогообложения дохода, полученного налогоплательщиком К.Т. от продажи объекта недвижимости, а именно 1/12 доли жилого дома, принимается стоимость объекта недвижимости по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ в размере 166666,67 рублей. Кадастровая стоимость земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляет 171561 рубль, кадастровая стоимость с учетом понижающего коэффициента 0,7 составляет 120092,70 рублей. Таким образом, кадастровая стоимость земельного участка в доле 1/12 с учетом понижающего коэффициента 0,7 составляет 10007,73 рублей (120092,70 х 1/12). Согласно представленным в рамках п. 4 ст. 85 НК РФ сведениям органами Росреестра, сумма сделки по договору купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ составляет 200000 рублей, стоимость земельного участка в доле 1/12 составляет 16666,67 рублей (200000 х 1/12). Учитывая изложенное, для целей налогообложения дохода, полученного налогоплательщиком К.Т. от продажи объекта недвижимости, а именно 1/12 доли земельного участка, принимается стоимость объекта недвижимости по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ в размере 16666,67 рублей. Таким образом, общая сумма дохода, полученного налогоплательщиком К.Т. от продажи жилого дома и земельного участка, согласно 1/12 доли составила 183333,34 рубля (166666,67 + 16666,67). Согласно сведениям, представленным органами Росреестра в соответствии со ст. 85 НК РФ, вышеуказанный жилой дом был приобретен ДД.ММ.ГГГГ на основании договора б/н от ДД.ММ.ГГГГ, расходы на его приобретение отсутствуют. Налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом от продажи жилого дома в размере 1000000 рублей в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, согласно 1/12 доли в размере 83333,34 рублей (1000000 х 1/12). Согласно сведениям, представленным органами Росреестра в соответствии со ст. 85 НК РФ, вышеуказанный земельный участок был приобретен ДД.ММ.ГГГГ на основании договора б/н от ДД.ММ.ГГГГ, расходы на его приобретение отсутствуют. Налогоплательщик К.Т. вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом от продажи земельного участка в размере 1000000 рублей в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, согласно 1/12 доли в размере 83333,34 рублей (1000000 х 1/12). Поскольку размер имущественного налогового вычета не может превышать полученный от продажи земельного участка доход, то сумма имущественного налогового вычета по доходам, полученным от продажи земельного участка соответствует полученному доходу и составляет 16666,67 рублей. В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик К.Т. вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по доходам от продажи вышеуказанного имущества, в размере 16666,67 рублей. Таким образом, общая сумма имущественного налогового вычета при продаже жилого дома и земельного участка согласно 1/12 доли, составила 100000,01 рублей (83333,34 + 16666,67). В результате вышеизложенного, в нарушение п. 3 ст. 210 НК РФ, не отражена налоговая база за ДД.ММ.ГГГГ в виде дохода, полученного от продажи объектов недвижимости в размере 83333,33 рублей (183333,34 – 100000,01), что привело к неначислению НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, в размере 10833 рубля (83333,33 х 13%). Налоговым органом произведено начисление НДФЛ подлежащего уплате в размере 10833 рубля со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ. В установленные законом сроки налог уплачен не был, на сумму недоимки в соответствии со ст. 75 НК РФ, Инспекцией начислены пени в размере 2640 рублей 36 копеек. Согласно ст.ст. 69, 70 НК РФ, должнику направлено требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 12811 рублей 47 копеек, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 13473 рубля 36 копеек, в том числе налог – 10833 рубля, пени – 2640 рублей 36 копеек. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ за ДД.ММ.ГГГГ в размере 10833 рубля; суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемых в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 2640 рублей 36 копеек. УФНС России по <адрес> было направлено заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании недоимки с К.Т. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей по результатам рассмотрения указанного заявления вынесен судебный приказ № о взыскании задолженности с К.Т. в размере 13473,36 рублей. От налогоплательщика поступили возражения. ДД.ММ.ГГГГ в соответствии с п. 1 ст. 123.7 КАС РФ, мировым судьей вынесено определение об отмене судебного приказа. До настоящего времени сумма недоимки по отмененному судебному приказу не оплачена, актуальная сумма задолженности составляет 13473 рубля 36 копеек, следовательно налоговый орган вправе направить административное исковое заявление о взыскании указанной недоимки в суд.
Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы России по <адрес>, законные представители административного ответчика К.Т. - Кузина Т.Ю., Кузин Е.А., надлежащим образом извещенные о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, об отложении дела ходатайств не заявляли.
Информация о времени и месте рассмотрения дела в соответствии со ст.ст. 14 и 16 Федерального закона от 22.12.2008 № 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» размещена на интернет-сайте суда.
В соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС дело рассмотрено в отсутствие неявившихся представителя административного истца УФНС России по <адрес>, законных представителей административного ответчика К.Т. - Кузиной Т.Ю., Кузина Е.А.
Согласно доводам письменного возражения на административное исковое заявление законного представителя административного ответчика К.Т. – Кузина Е.А., в нарушение ч.ч. 3, 4 ст. 52, ст. 69 НК РФ в адрес административного ответчика ни уведомления, ни требования об уплате указанных в исковом заявлении обязательных платежей не поступали. О начислении указанных обязательных платежей административному ответчику стало известно после возбуждения исполнительного производства на основании судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ по делу №, вынесенного мировым судьей судебного участка № Колпашевского судебного района <адрес> по заявлению УФНС России по <адрес>. Судебный приказ был отменен определением об отмене судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ по делу № вынесенным мировым судьей судебного участка № Колпашевского судебного района <адрес>. После того, как стало известно о начислении обязательных платежей административный истец в лице законных представителей пытался связаться по телефону с УФНС России по <адрес> для того, чтобы выяснить основания начисления, сумму и реквизиты для уплаты обязательных платежей, что не удалось, так как по телефонам, указанным на официальных сайтах УФНС России по <адрес>, никто не отвечает. Сведения об основаниях начисления, сумме и реквизитах для уплаты обязательных платежей, не были получены в порядке, установленном НК РФ, а самостоятельно получить доступ к указанным сведения через личный кабинет административного истца на сайте «Госуслуги» административному ответчику и его законным представителям невозможно в виду малолетнего возраста административного ответчика. Из административного иска следует, что истец просит взыскать с административного ответчика задолженность по уплате обязательных платежей со следующим уникальным идентификатором начисления (УИН) должника: № (указано в п. 4 просительной части административного искового заявления). Оплатить задолженность по указанным в административном исковом заявлении реквизитам невозможно, так как при введении уникального идентификатора начисления (УИН) должника: № в приложении банка, поступает сообщение о том, что начисления с указанным УИН уже оплачены. Таким образом, административный истец в своем заявлении незаконно и необоснованно требует принудительного взыскания уже оплаченных начислений, то есть производит принудительное взыскание отсутствующей задолженности. При указанных обстоятельствах, учитывая неисполнение административным истцом требований НК РФ об информировании налогоплательщика о начисленных суммах обязательных платежей и отсутствие неоплаченных начислений по указанным в административном исковом заявлении реквизитам (уникального идентификатора начисления), требования административного истца не подлежат удовлетворению в полном объеме.
Исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.
Часть 6 статьи 289 КАС РФ устанавливает, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
На основании приказа ФНС России от 04.07.2022 N ЕД-7-4/620 о структуре Управления Федеральной налоговой службы по Томской области, Управление Федеральной налоговой службы по Томской области является правопреемником в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности ИФНС по г. Томску, ИФНС по ЗАТО Северск Томской области, Межрайонной инспекции ФНС N 1 по Томской области, Межрайонной инспекции ФНС N 2 по Томской области, Межрайонной инспекции ФНС N 7 по Томской области, Межрайонной инспекции ФНС N 8 по Томской области. Приказ вступил в законную силу 24.10.2022.
Запись о реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица (других юридических лиц) внесена в ЕГРЮЛ ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ в отношении УФНС России по <адрес>.
Таким образом, УФНС России по <адрес> является органом, уполномоченным на обращение в суд с требованием о взыскании с налогоплательщиков недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, пени и штрафов.
Конституция Российской Федерации закрепляет обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57).
Данные конституционные положения нашли свое развитие в положениях части 1 статьи 3 и пункта 1 части 1 статьи 23 НК РФ.
Налог, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 17.12.1996 N 20-П, является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.
Обязанность платить налоги это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П).
Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Обязанность по уплате налога или сбора, согласно ч. 1 ст. 44 НК РФ, возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (ч. 2 ст. 44 НК РФ).
Положениями статьи 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.
Согласно п. 4 ч. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны, в том числе, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 6 статьи 80 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом применительно к налогу на доходы физических лиц признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации).
К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации).
Исходя из подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.
В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно п. 1 ст. 229 Кодекса, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.
Как установлено судом и следует из материалов дела, несовершеннолетний К.Т., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, на основании договора дарения жилого дома и земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ являлся собственником 1/12 доли в праве собственности на жилой дом, площадью <данные изъяты> кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>; 1/12 доли в праве собственности на земельный участок, площадью <данные изъяты>, кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, право собственности зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ, что следует из выписки из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ.
Дарителем по вышеуказанному договору дарения доли в праве на жилой дом и земельный участок является Кузин Е.А., который приходится К.Т. отцом, что подтверждается сведениями ФНС России.
В соответствии с договором купли-продажи № от ДД.ММ.ГГГГ, удостоверенным нотариусом нотариального округа <адрес> М.Е., К.Т., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ДД.ММ.ГГГГ отчуждены объекты недвижимого имущества, а именно: 1/12 доли в праве собственности на жилой дом, площадью <данные изъяты> кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес> (дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата государственной регистрации прекращения права ДД.ММ.ГГГГ); 1/12 доли в праве собственности на земельный участок, площадью <данные изъяты> кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес> (дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата государственной регистрации прекращения права ДД.ММ.ГГГГ).
Таким образом, в соответствии со ст. 207 НК РФ К.Т., получивший доход от продажи недвижимого имущества, в ДД.ММ.ГГГГ являлся налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.
Согласно п. 1 ст. 217.1 НК РФ освобождение от налогообложения доходов, указанных в абз. 2 п. 17.1 ст. 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
В силу п. 2 ст. 217.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Согласно п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.
В связи с тем, что К.Т. не представлена налоговая декларация на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных в результате продажи недвижимого имущества, находящегося в собственности менее пяти лет, УФНС России по <адрес> в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ проведена камеральная налоговая проверка на основе имеющихся у налогового органа документов по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за ДД.ММ.ГГГГ в отношении К.Т.
По результатам налоговой проверки установлена неуплата налогоплательщиком в бюджет НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 10833 рублей. Так, дата возникновения права собственности на данные объекты – ДД.ММ.ГГГГ, соответственно, объекты недвижимого имущества находились в собственности менее пяти лет. Срок предоставления декларации за ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ. Неуплата налога на доходы физических лиц в срок до ДД.ММ.ГГГГ составила 10833 рубля.
При этом налоговый орган, проводивший проверку, исходил из того, что согласно ст. 214.10 НК РФ в случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.
Поскольку сумма сделки по договору купли-продажи жилого дома и земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ составляет 2000000 рублей и 200000 рублей соответственно, то общая сумма дохода, полученного налогоплательщиком от продажи 1/12 составила 183333 рубля 34 копейки (166666, 67 рублей + 16666,67 рублей).
Налоговым органом применен имущественный налоговый вычет от продажи жилого дома и земельного участка в размере 1000000 рублей, в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, согласно 1/12 доли в размере 83333 рубля 34 копейки и 16666 рублей 67 копеек соответственно, а всего имущественный налоговый вычет при продаже жилого дома и земельного участка согласно 1/12 доле составил 100000 рублей 01 копейка.
В нарушение п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщиком не отражена налоговая база за ДД.ММ.ГГГГ в виде дохода, полученного от продажи объектов недвижимости в размере 83333 рублей 33 копейки (183333,34 – 100000,01), что привело к неисчислению НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет в размере 10833 рубля (83333,33 х 13%).
К.Т. не представил налоговую декларацию за ДД.ММ.ГГГГ, при этом срок уплаты НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ истекал ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГ сформирован расчет НДФЛ по сведениям, поступившим в налоговый орган в соответствии со статьей 85 НК РФ.
В связи с непредставлением налоговой декларации за ДД.ММ.ГГГГ и неуплатой НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом в отношении административного ответчика в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ проведена камеральная налоговая проверка, по результатам проведения которой принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в привлечении К.Т. к налоговой ответственности, предложено уплатить указанную недоимку.
В установленный срок исчисленный налог на доходы физических лиц в сумме 10833 рубля не уплачен.
Пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%.
В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) в целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 6 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
В силу п. 6 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.
Согласно п. 5 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.
Положения статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации применяются в отношении объектов недвижимости, приобретенных в собственность после ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно положениям п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей главой, в том числе, имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).
Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (п.п. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
В связи с тем, что имущество перешло в собственность налогоплательщика по договору дарения от ДД.ММ.ГГГГ, документы, подтверждающие расходы, понесенные дарителем на приобретение данного имущества, налогоплательщиком не представлены, то К.Т., в силу положений п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере доходов, не превышающем 1000000 рублей.
На основании сведений органов Росреестра установлено, что кадастровая стоимость жилого дома, кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляет 661563 рубля 82 копейки.
Таким образом, кадастровая стоимость с учетом понижающего коэффициента 0,7 составляет 463094 рубля 67 копеек (в доле 1/12 с учетом понижающего коэффициента 0,7 составляет 38591 рублей 22 копейки (463094,67 рублей х 1/12 = 38591,22 рублей)).
Согласно договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, представленному органами Росреестра, сумма сделки по договору купли-продажи жилого дома составляет 2000000 рублей.
Соответственно, для целей налогообложения дохода, полученного налогоплательщиком К.Т. от продажи объекта недвижимости, принимается стоимость объекта недвижимости согласно договору купли-продажи (2000000 рублей).
На основании сведений органов Росреестра установлено, что кадастровая стоимость земельного участка, кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляет 171561 рубль 00 копеек.
Таким образом, кадастровая стоимость с учетом понижающего коэффициента 0,7 составляет 120092 рубля 70 копеек (в доле 1/12 с учетом понижающего коэффициента 0,7 составляет 10007 рублей 73 копейки (120092,70 х 1/12 = 10007,73 рублей)).
Согласно договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, представленному органами Росреестра, сумма сделки по договору купли-продажи земельного участка составляет 200000 рублей.
Соответственно, для целей налогообложения дохода, полученного налогоплательщиком К.Т. от продажи объекта недвижимости, принимается стоимость объекта недвижимости согласно договору купли-продажи (200000 рублей).
Сумма дохода, превышающая размер примененного имущественного налогового вычета, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.
Соответственно, налоговая база за ДД.ММ.ГГГГ от продажи 1/12 доли в объектах недвижимости составляет: жилого дома – 166666 рублей 67 копеек (из расчета: 2000000 рублей х 1/12); земельного участка – 16666 рублей 67 копеек (из расчета: 200000 рублей х 1/12), а всего 183333 рубля 34 копейки (166666,67 рублей + 16666,67 рублей).
По смыслу п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ максимальный размер налогового вычета в размере 1000000 рублей применяется в целом, то есть в отношении всех проданных в налоговом периоде соответствующих объектов.
Сумма имущественного налогового вычета от продажи жилого дома, в соответствии с положениями п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, составляет 1000000 рублей, в 1/12 доли – 83333,34 рублей (из расчета 1000000 рублей х 1/12) от продажи жилого дома и в 1/12 доли – 16666 рублей 67 копеек (из расчета 1000000 рублей х 1/12 = 83333,34 рублей, но не более дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи объекта недвижимости) от продажи земельного участка, а всего сумма имущественного налогового вычета от продажи жилого дома и земельного участка составила 100000 рублей 01 копейка (83333,34 рублей + 16666,67 рублей).
Таким образом, установлена налоговая база в размере 83333 рубля 33 копейки в связи с применением налогового вычета в размере 100000 рублей 01 копейка от общей суммы дохода в размере 183333 рубля 34 копейки, что соответствует положениям статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.
Следовательно, сумма НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет за ДД.ММ.ГГГГ равна 10833 рубля (83333,33 рублей х 13%).
Доказательств, подтверждающих продажу К.Т. жилого дома и земельного участка по иной стоимости, менее 2000000 рублей и 200000 рублей соответственно, как указано в договоре от ДД.ММ.ГГГГ, материалы дела не содержат и административными ответчиками не представлено.
Доводы законного представителя административного ответчика К.Т. – Кузина Е.А. об отсутствии неоплаченных начислений по указанным в административном исковом заявлении реквизитам (уникальному идентификатору начисления), являются несостоятельными.
Так, по сведения УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ, на единый налоговый счет К.Т. денежные средства не поступали. По указанному в запросе суда УИН № поступление денежных средств отсутствует. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сальдо ЕНС имело отрицательное значение и составляло 14173 рубля 36 копеек, из них задолженность по налогам в размере 10833 рубля, задолженность по пене в размере 3340 рублей 36 копеек. Согласно ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 31.07.2025 № 287-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве», с целью соблюдения прав налогоплательщика, на едином налоговом счете налогоплательщика, операцией от ДД.ММ.ГГГГ было приостановлено взыскание спорной задолженности на общую сумму 13473 рубля 36 копеек (задолженность, предъявляемая к взысканию в рамках административного искового заявления). В настоящее время данные задолженности выведены из ЕНС налогоплательщика и не учитываются на ЕНС при отображении общего размера задолженности. Сведения о приостановленной к взысканию задолженности налогоплательщик может получить из личного кабинета налогоплательщика физического лица. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сальдо ЕНС налогоплательщика имеет отрицательное значение в размере 700 рублей (задолженность по пени, но без учета приостановленных спорных сумм задолженностей, предъявленных к взысканию в рамках рассматриваемого АИЗ). В случае образования переплаты на едином налоговом счете налогоплательщика, налогоплательщик имеет право самостоятельно распорядиться денежными средствами, в том числе и для оплаты приостановленных к взысканию спорных сумм задолженности путем подачи заявления (личный кабинет налогоплательщика – вкладка услуги – распорядиться средствами – заявление о зачете суммы платежа в счет погашения задолженности, приостановленной к взысканию). Судом установлено, что задолженность, взыскиваемая в рамках настоящего иска, исключена из сальдо ЕНС и не учитывается на ЕНС при отображении общего размера задолженности, но не исключена из лицевого счета налогоплательщика.
На момент рассмотрения дела судом у К.Т. имеется отрицательного сальдо задолженности на ЕНС в размере 700 рублей, денежные средства на единый налоговый счет налогоплательщика не поступали, при поступлении на ЕНС К.Т. денежных средств по УИН № их распределение в счет оплаты спорной задолженности на сумму 13473 рубля 36 копеек исключается до получения налоговым органом подлежащего исполнению судебного акта о взыскании задолженности.
Таким образом, задолженность в размере 13473 рубля 36 копеек (в том числе НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ в размере 10833 рубля и пени в размере 2640 рублей 36 копеек), взыскиваемая в судебном порядке, исключена из сальдо ЕНС до получения налоговым органом вступившего в законную силу судебного акта об удовлетворении исковых требований. После вступления в законную силу решения суда налоговая задолженность будет восстановлена и взыскана в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ с учетом требований Федерального закона от 31.07.2025 № 287-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве».
Пунктом 18 статьи 1 Федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" статья 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 2.1, где предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц, получаемых от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем пункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение, независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются следующие условия:
налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) являются родителями (усыновителями) не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если дети являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, или вне зависимости от возраста, если дети признаны судом недееспособными), или налогоплательщик является одним из указанных детей. Возраст детей для целей настоящего пункта определяется на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение, а детей, родившихся после даты осуществления указанной государственной регистрации, на 30 апреля следующего календарного года, после календарного года, в котором осуществлена указанная государственная регистрация;
в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) на основании договора купли-продажи (договора мены) приобретено иное жилое помещение или доля в праве собственности на жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи, указанным в абзаце втором настоящего пункта) на приобретаемое жилое помещение (долю в праве собственности на жилое помещение) или осуществлена полная оплата стоимости приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищно-строительном кооперативе, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства;
общая площадь приобретенного жилого помещения (общая площадь жилого помещения, указанная в полностью оплаченном договоре участия в долевом строительстве (договоре инвестирования долевого строительства или другом договоре, связанном с долевым строительством), договоре об участии в жилищно-строительном кооперативе) или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта, превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта;
кадастровая стоимость проданного жилого помещения независимо от размера продаваемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности не превышает 50 миллионов рублей (если кадастровая стоимость может быть определена);
налогоплательщику, его супругу (супруге), его детям (в том числе усыновленным), не достигшим возраста 18 лет, его родителям (если налогоплательщик является лицом, не достигшим возраста, указанного в абзаце втором настоящего пункта) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение не принадлежит в совокупности более 50 процентов в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью или кадастровой стоимостью, превышающими общую площадь или кадастровую стоимость в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности.
Согласно сведениям об имуществе налогоплательщика К.Т., выпискам из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ, К.Т. имеет в собственности земельный участок, кадастровый №, и жилой дом, кадастровый №, расположенные по адресу: <адрес>. Данное имущество приобретено несовершеннолетним К.Т. на основании договора дарения доли в праве собственности на жилой дом и земельный участок от ДД.ММ.ГГГГ (дата государственной регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время), соответственно налогоплательщик не нес расходов на приобретение данного недвижимого имущества.
При таких обстоятельствах, принимая во внимание несоблюдение в данном случае условий, предусмотренных абзацами 1, 5 части 2.1 статьи 217.1 НК РФ, суд приходит к выводу об отсутствии совокупности предусмотренных законом условий для освобождения налогоплательщика К.Т. от налогообложения на основании части 2.1 статьи 217.1 НК РФ.
Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении 01.01.2023 института Единого налогового счета.
С 01.01.2023 единый налоговый платеж и единый налоговый счет стали обязательными для всех налогоплательщиков.
В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
В соответствии с п. 4 ст. 11.3 НК РФ, единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).
Согласно подпункту 1 пункта 1, подпункта 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах, в том числе - неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.
С 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).
Так, согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (часть 3 статьи 69 НК РФ).
В силу ч. 4 ст. 69 НК РФ, требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В силу п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Согласно ч. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (в редакции, действующей на момент вынесения решения суда).
Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.
По смыслу названной правовой нормы, после 01.01.2023 при наличии отрицательного сальдо ЕНС выставляется одно требование и действует до момента, пока сально ЕНС не примет положительное значение либо значение равное нулю, то есть выставление последующих требований при увеличении или изменении отрицательного сальдо ЕНС не предусмотрено.
В соответствии с частью 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.
Возражая относительно административного иска законный представитель административного ответчика К.Т. – Кузин Е.А. ссылался на нарушение налоговым органом процедуры взыскания задолженности в указанный период, а именно не направление налоговым органом в адрес административного ответчика, уведомления и требования об уплате указанных в административном исковом заявлении обязательных платежей.
Между тем, суд считает данный довод не состоятельным и не являющимся основанием для освобождения налогоплательщика от обязанности по уплате налога и не взыскании его в судебном порядке.
Пунктом 4 статьи 57 НК РФ предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Согласно положениям абз. 2 ч. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации (часть 3 статьи 52 НК РФ).
Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (часть 4 статьи 52 НК РФ).
Приказ ФНС России от 27.09.2022 N ЕД-7-21/866@ "Об утверждении формы налогового уведомления" предусматривает формирование налогового уведомления только в автоматизированной информационной системе ФНС России в зависимости от наличия у физического лица объектов налогообложения по одному налогу или нескольким налогам, подлежащим уплате на основании налогового уведомления.
При этом в налоговое уведомление, направляемое налогоплательщику по почте заказным письмом или передаваемое через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг включаются слова «Вам необходимо уплатить не позднее «__» ______ 20__ года следующие налоги», а также общая сумма налогов к уплате в рублях, определенная в соответствии со статьей 52 НК РФ.
Таким образом, перечисленными положениями НК РФ и приказа ФНС России от 27.09.2022 № ЕД-7-21/866@ не допускается направление (передача) налогоплательщику налогового уведомления, не содержащего сумму налогов к уплате, то есть не возлагающего на налогоплательщика обязанность по уплате налогов, более того, положения о том, что должно направляться налоговое уведомление об уплате налогов, доначисленных в ходе камеральной налоговой проверки, закон не содержит.
При проведении камеральной налоговой проверки была выявлена недоимка по налогам в отношении налогоплательщика К.Т. и осуществлено доначисление налогов в сумме 10833 рубля. По результатам камеральной проверки, налоговым органом вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ №, которое направлено административному ответчику заказным письмом ДД.ММ.ГГГГ.
На основании принятого решения, налоговым органом, направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, установлен срок уплаты недоимки в сумме 10833 рубля, пени в размере 1978 рублей 47 копеек - до ДД.ММ.ГГГГ.
Требование № направлено в установленные сроки заказным письмом ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается копией списка почтовых отправлений, с оттиском почтового штемпеля о принятии ДД.ММ.ГГГГ и в досудебном порядке административным ответчиком исполнено не было.
Как установлено ч. 6 ст. 289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Процедура и сроки взимания задолженности по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Согласно части 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (действующей на момент возникновения спорных правоотношений) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:
1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;
2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.
В соответствии с частью 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
В связи с наличием отрицательного сальдо по ЕНС, УФНС России по <адрес> К.Т. правомерно направлено требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № с соблюдением процессуального срока.
Из материалов административного дела № следует, что заявление налогового органа о вынесении судебного приказа направлено на судебный участок ДД.ММ.ГГГГ и поступило мировому судье ДД.ММ.ГГГГ, то есть налоговый орган в установленный срок, обратился за выдачей судебного приказа.
ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Колпашевского судебного района <адрес> вынесен судебный приказ № о взыскании с Кузиной Т.Ю., действующей в интересах несовершеннолетнего К.Т., задолженности в размере 10833 рубля, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (НДФЛ с дохода, полученного физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ за ДД.ММ.ГГГГ), пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в размере 2640 рублей 36 копеек, всего 13473 рубля 36 копеек.
Ввиду поступления возражений от законного представителя административного ответчика К.Т. – Кузиной Т.Ю. определением мирового судьи судебного участка № Колпашевского судебного района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ указанный судебный приказ отменен.
Настоящее административное исковое заявление подано в Колпашевский городской суд <адрес> ДД.ММ.ГГГГ в предусмотренный налоговым законодательством срок - в течение шести месяцев после отмены судебного приказа.
Представленные административным истцом расчеты проверены судом и признаны правильными. Доказательств, опровергающих доводы административного истца, доказательств, свидетельствующих об исполнении обязанности по уплате обязательных платежей, иного расчета суммы задолженности, доказательств незаконности начислений, административным ответчиком, в силу статьи 62 КАС РФ, суду не представлено.
Таким образом, учитывая, что административным ответчиком в досудебном порядке не исполнены требования об уплате НДФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ за ДД.ММ.ГГГГ в размере 10833 рубля, в опровержение представленного истцом расчета задолженности свой расчет не представлен, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований УФНС России по <адрес> в полном объеме.
С учетом изложенного, в данном случае подлежит взысканию недоимка по НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ, за ДД.ММ.ГГГГ в размере 10833 рубля.
Разрешая требование о взыскании пени, подлежащей уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в сумме 2640 рублей 36 копеек, суд приходит к следующему выводу.
Согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.
В соответствии с частями 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В силу ч. 3 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
Согласно ч. 4 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени).
Из приведенных положений следует, что пеня выступает мерой государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в своевременном поступлении суммы налога в бюджет, - она стимулирует налогоплательщиков к добросовестной уплате причитающихся сумм налогов. Одновременно она является мерой имущественной (восстановительной) ответственности, призванной компенсировать ущерб, понесенный бюджетной системой в случаях, когда налоговая обязанность не была исполнена в срок. В последнем случае основанием взимания пени, по существу, выступает неправомерное оставление налогоплательщиком у себя суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет, и пользование средствами казны.
Как следует из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П, пеня не является мерой ответственности, а представляет собой компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в случае задержки уплаты налога.
В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 N 381-О-П дополнительно отмечено, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.
Положения указанных выше пунктов статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 17.02.2015 N 422-О).
В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации недоимка - сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная (не перечисленная) в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
Таким образом, пеня подлежит расчету применительно к конкретной сумме налога, сбора или страховых взносов, в отношении которых нарушен установленный законодательством срок уплаты.
Расчет пени осуществлен налоговым органом в соответствии с требованиями ст. 75 НК РФ, то есть пеня начислена за каждый день просрочки за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, процентная ставка применена в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, а сумма штрафной санкции не превышает размер недоимки.
Судом проверен расчет начисленной суммы пени, предъявленной к взысканию, признан верным и соответствующим налоговому законодательству, размеру суммы недоимки, а также ставке рефинансирования Банка России. Каких-либо оснований для признания документов, представленных налоговым органом, недопустимыми доказательствами не имеется. Представленные документы исходят от компетентного органа, соответствуют установленной форме и содержат все необходимые реквизиты.
Административным ответчиком размер начисленных пени не оспаривался, свой расчет в суд законные представители К.Т. не представили.
Порядок начисления налога на имущество и его уплаты несовершеннолетними разъяснен пунктом 17 Письма ФНС России от 07.11.2016 № БС-4-21/21044@ «О направлении материалов для проведения публичной информационной кампании по вопросам уплаты имущественных налогов физическими лицами в 2016 году»: в соответствии со статьей 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ (жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение). При этом физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения, признаются налогоплательщиками имущественных налогов, независимо от их возраста, имущественного положения и иных критериев. За несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны, за исключением сделок, которые они вправе совершать самостоятельно (пп. 1 и 2 ст. 28 ГК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 26 Гражданского кодекса Российской Федерации несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет вправе самостоятельно, без согласия родителей, усыновителей и попечителя распоряжаться своими заработком, стипендией и иными доходами. В то же время законными представителями детей являются их родители, которые выступают в защиту их прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами без специальных полномочий (статья 64 СК РФ). Таким образом, родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе могут исполнять обязанности несовершеннолетних детей по уплате налогов.
В силу части 1 статьи 5 КАС РФ способность иметь процессуальные права и нести процессуальные обязанности в административном судопроизводстве (административная процессуальная правоспособность) признается в равной мере за всеми гражданами, если они согласно этому же Кодексу и другим федеральным законам обладают правом на судебную защиту своих прав, свобод и законных интересов в публичной сфере.
Способность своими действиями осуществлять процессуальные права, в том числе поручать ведение административного дела представителю, и исполнять процессуальные обязанности в административном судопроизводстве (административная процессуальная дееспособность) принадлежит гражданам, достигшим возраста восемнадцати лет и не признанным недееспособными (часть 2 статьи 5 КАС РФ).
По общему правилу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.
Согласно пункту 1 статьи 26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом.
Пунктом 2 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Под административным ответчиком понимается лицо, к которому предъявлено требование по спору, возникающему из административных или иных публичных правоотношений, либо в отношении которого административный истец, осуществляющий контрольные или иные публичные функции, обратился в суд (часть 4 статьи 38 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
Из положений части 3 статьи 5 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации следует, что права, свободы и законные интересы граждан, которые не достигли возраста восемнадцати лет, граждан, которые ограничены в дееспособности и не могут согласно законодательству самостоятельно участвовать в административных делах, возникающих из спорных административных и иных публичных правоотношений, защищают в судебном процессе их законные представители.
Законными представителями несовершеннолетнего являются его родители, усыновители, опекуны (статья 28 Гражданского кодекса Российской Федерации, статья 64 Семейного кодекса Российской Федерации).
Родители как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих налогооблагаемое имущество, управляют им, в том числе исполняя обязанности по уплате налогов.
Так, за несовершеннолетних, не достигших 14 лет, сделки могут совершать от их имени их родители, усыновители или опекуны (ст. 28 ГК РФ). Несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет совершают сделки с письменного согласия своих родителей, усыновителей или попечителя, за исключением тех сделок, которые они вправе совершать самостоятельно (ст. 26 ГК РФ).
В этой связи родители как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе и исполняют обязанности по уплате налогов, что также изложено в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 13 марта 2008 года № 5-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А., И., К.А., К.В. и К.Т.».
В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 5 КАС РФ, К.Т., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, является несовершеннолетним, не обладает процессуальной дееспособностью, не может самостоятельно участвовать в административных делах, возникающих из административных и публичных правоотношений.
Кузина Т.Ю., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, и Кузин Е.А., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, являются родителями К.Т., что подтверждается сведениями Федеральной налоговой службы.
Поскольку несовершеннолетние дети в силу НК РФ, Гражданского кодекса Российской Федерации и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации обязаны нести бремя содержания принадлежащего им имущества, включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества, обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий возложена на родителей (законных представителей) налогоплательщика, и уплата налога законными представителями прекращает соответствующую обязанность представляемого, то суд приходит к выводу о наличии оснований для взыскания с законных представителей несовершеннолетнего К.Т. – Кузиной Т.Ю. и Кузина Е.А. в солидарном порядке задолженности по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ и пени.
Оплата налога и пени в данном случае не может быть возложена на одного родителя несовершеннолетнего К.Т..
Предписание ст. 61 Семейного кодекса Российской Федерации о равенстве прав и обязанностей родителей в отношении своих детей означает, что данные права и обязанности являются одинаковыми (равными), и не предполагает, что обязанности в отношении своих детей родители несут в долях (в равных долях).
Поскольку только при полной оплате суммы налогов прекращается исполнением публичная обязанность налогоплательщика, и, следовательно, производная от нее обязанность законных представителей совершить необходимые юридические действия по уплате налога, суд полагает необходимым взыскать указанную недоимку с законных представителей несовершеннолетнего К.Т. в солидарном порядке.
Таким образом, с Кузиной Т.Ю. и Кузина Е.А., действующих в интересах К.Т. в пользу соответствующего бюджета подлежит взысканию задолженность по налогам, пене в размере 13473 рубля 36 копеек, из которых: задолженность по НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ, за ДД.ММ.ГГГГ в размере 10833 рубля, пени в размере 2640 рублей 36 копеек.
Согласно п.п. 8 ч. 1 ст. 333.20 НК РФ, ст. 104 КАС РФ в случае, если истец, административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой, государственная пошлина уплачивается ответчиком, административным ответчиком (если он не освобожден от уплаты государственной пошлины) пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, административных исковых требований, а в случаях, предусмотренных законодательством об административном судопроизводстве, в полном объеме.
В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.
Таким образом, с административных ответчиков суд полагает необходимым взыскать солидарно государственную пошлину согласно ст. 333.19 НК РФ в размере 4000 рублей.
На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290, 298 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по <адрес> к К.Т., в лице законных представителей Кузиной Т.Ю. , Кузина Е.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени удовлетворить.
Взыскать солидарно с законных представителей несовершеннолетнего К.Т. - Кузиной Т.Ю. (№ и Кузина Е.А. (№), в доход соответствующего бюджета задолженность по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ размере 10833 рубля, пеню на недоимку по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 2640 рублей 36 копеек.
№
Взыскать солидарно с законных представителей несовершеннолетнего К.Т. - Кузиной Т.Ю. (№) и Кузина Е.А. (№), в доход бюджета муниципального образования «<адрес>» государственную пошлину в размере 4000 рублей 00 копеек.
Решение может быть обжаловано в Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Колпашевский городской суд <адрес>.
Судья Н.В. Бакулина
Мотивированный текст решения изготовлен ДД.ММ.ГГГГ.
Судья Н.В. Бакулина
Подлинный судебный акт подшит в дело № 2а-388/2026
Колпашевского городского суда Томской области
УИД 70RS0008-01-2026-000488-16