РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
30 июля 2026 года город Асино Томской области
Асиновский городской суд Томской области в составе:
председательствующего - судьи Уланковой О.А., при секретаре судебного заседания – Лоренц О.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области – Кузбассу к Пилипенко В.С. о взыскании обязательных платежей и санкций, установил:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области – Кузбассу (далее МИФНС № 14 по Кемеровской области – Кузбассу) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Пилипенко В.С. о взыскании пени по страховым взносам, указав в обоснование требований, что ПилипенкоВ.С. с /дата/ по /дата/ был зарегистрирован в МИФНС № 14 по Кемеровской области – Кузбассу в качестве индивидуального предпринимателя, на которого в соответствии с налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы. В период предпринимательской деятельности Пилипенко В.С. являлся плательщиком страховых взносов. По состоянию на /дата/ образовалось отрицательно сальдо в сумме 166392,15 руб., в том числе пени в размере 31432,30 руб. /дата/ ответчику направлено требование № об уплате налога и пени в срок до /дата/. В указанный срок сумма налога административным ответчиком в бюджет не внесена. /дата/ МИФНС № 14 по Кемеровской области – Кузбассу обратилось к мировому судьей с заявление о вынесении судебного приказа. На момент формирования заявления общее отрицательное сальдо составило 114963, 22 руб., в том числе пени в размере 46340, 22 руб. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составил 36310,60 руб. Таким образом, по состоянию на /дата/ размер пени, не обеспеченный мерами взыскания составил 10029,62 руб. /дата/ мировым судьей судебного участка № 4 Анжеро-Судженского городского судебного района Кемеровской области вынесен судебный приказ по делу № о взыскании с Пилипенко В.С. пени в размере 10029,62 руб. по состоянию на /дата/ Определением мирового судьи от /дата/ судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями ответчика относительно его исполнения. Срок на обращения в суд с административным исковым заявлением не пропущен. Просит взыскать с Пилипенко В.С. задолженность по пени за несвоевременную оплату страховых взносов за 2017-2020 гг. за период с 13.08.2023 по 13.03.2024 в размере 10029,62 руб.
Представитель административного истца - МИФНС № 14 по Кемеровской области – Кузбассу в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.
Административный ответчик Пилипенко В.С. в судебное заседание не явился, представил письменные возражения, согласно которым просил в удовлетворении административных исковых требований отказать, поскольку с /дата/ находится в местах лишения свободы, что является исключительным обстоятельством, препятствующим исполнению обязанностей по уплате страховых взносов в период с 2017 по 2020 гг. и по настоящее время. Ему не было известно об обязательных платежах, так как требование от /дата/ он не получал. Кроме того, с /дата/ он фактически прекратил предпринимательскую деятельность, так как находился в местах лишения свободы до /дата/. Он не имел возможности своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя, так как в соответствии с требованиями закона необходимо было уплатить государственную пошлину, и лично подавать заявление, либо через нотариуса. Однако денежных средств на оплату государственной пошлины и услуг нотариуса у него не было. Также полагает, что административным ответчиком пропущен срок исковой давности по платежам по состоянию на /дата/.
В соответствии со ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суд рассматривает административное дело в отсутствие представителя административного истца, административного ответчика.
Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему:
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (пункты 2 и 3 статьи 44 НК РФ).
В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.
В силу требований п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) являются плательщиками страховых взносов.
Согласно ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1).
В соответствии с абзацами 1 и 2 п. 2 ст. 432 НК РФ (здесь и далее в редакции, распространяющей свое действие на спорные правоотношения) суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя (п. 5 ст. 432 НК РФ).
В силу требований пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст.419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса за расчетный период 2017 года; в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года. В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период 2017 года; в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
Кроме того, плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 настоящего Кодекса за расчетный период 2017 года; в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года (пп. 2 п. 1 ст. 430 НК РФ).
Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, включительно (п. 5 ст. 430 НК РФ).
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 НК РФ).
В судебном заседании из материалов дела установлено, что Пилипенко В.С. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с /дата/ по /дата/ и признавался плательщиком страховых взносов, что подтверждается выпиской из ЕГРИП от /дата/.
В связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов в установленный законом срок, налоговым органом произведено исчисление страховых взносов в размере 134959,85 руб. за расчетный период с 2017-2020 гг.:
- за 2017 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 23400 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 4590 руб.;
- за 2018 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 26545 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 5840 руб.;
- за 2019 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 29354 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 6884 руб.;
- за 2020 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 30441,1 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 7905,04 руб.
Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 01.01.2023) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).
Согласно п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Сальдо единого налогового счета формируется 01.01.2023 в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 4 ФЗ от 14.07.2022 № 263-ФЗ.
Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).
Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (п. 4 ст. 11.3 НК РФ).
В силу требований статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.
После восстановления учета на едином налоговом счете сумм, ранее не учтенных в совокупной обязанности в соответствии с подпунктами 2 - 3.4, 5 и 6 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, новое требование об уплате задолженности не направляется.
Таким образом, требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС и считается действующим до момента полного погашения задолженности (отрицательного сальдо).
Требование об уплате задолженности может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг.
В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 69 НК РФ), в случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика (пункт 4 статьи 31 НК РФ).
В связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов налоговым органом Пилипенко В.С. выставлено требование об уплате задолженности по состоянию на /дата/ № со сроком исполнения до /дата/. Требование включает в себя недоимку по страховым взносам на ОПС и ОМС, образовавшуюся по состоянию на /дата/, и пени.
На основании пункта 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 НК РФ).
Согласно пункту 4 статьи 75 НК РФ, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пени, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.
В связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов и наличием отрицательного сальдо ЕНС, налоговым органом произведено начисление пени по страховым взносам за 2017-2020 гг. за период с /дата/ по /дата/ в размере 10029,62 руб., что подтверждается расчетами, представленными истцом.
В отношении недоимки по страховым взносам, налоговым органом были применены меры взыскания, в том числе в части пени на общую сумму 36310,60 руб., а именно:
- /дата/ вынесено постановление налогового органа № о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионного страхование и обязательное медицинское страхование за 2017 года в сумме 27990,00 руб.;
- /дата/ вынесено постановление налогового органа № о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионного страхование и обязательное медицинское страхование за 2018 года в сумме 32385 руб., пени в размере 94,01 руб.;
- /дата/ вынесено постановление налогового органа № о взыскании пени в размере 2316,90 руб.;
- /дата/ вынесено постановление налогового органа № о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионного страхование и обязательное медицинское страхование за 2019 года в сумме 36238 руб., пени в размере 90,59 руб.
- /дата/ налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением № о взыскании задолженности в размере 99429,76 руб., из которых пени в размере 2816,76 руб., непогашенный остаток 2552,12 руб.;
- /дата/ налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением № о взыскании задолженности в размере 38564,15 руб., из которых пеня в размере 217,30 руб.;
- /дата/ налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением № о взыскании задолженности пени в размере 33809,10 руб.
На основании заявления от /дата/ налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 4 Анжеро-Судженского городского судебного района Кемеровской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Пилипенко В.С. пени по страховым взносам по состоянию на /дата/ в размере 10029,62 руб.
Исходя из расчета, представленного истцом, сумма недоимки в размере 10029,62 руб. определена как разница между общей суммой задолженности по пени в сумме 46340 руб., образовавшейся по состоянию на /дата/ и пени в размере 36310,60 руб., в отношении которой налоговым органом применены меры взыскания по вышеуказанным решениям налогового органа и судебным приказам.
Определением мирового судьи судебного участка № 4 Анжеро-Судженского городского судебного района Кемеровской области от /дата/ судебный приказ от /дата/ по делу №, вынесенный на основании заявления налогового органа от /дата/ о взыскании с Пилипенко В.С. пени в размере 10029,62 руб. отменен в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.
Отмена судебного приказа послужила основанием для обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением.
Оценивая доводы ответчика относительно пропуска истцом срока исковой давности для обращения в суд, суд учитывает следующее:
Пунктом 3 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент обращения налоговой инспекции в суд с заявлением о выдаче судебного приказа) предусматривалось, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:
1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;
2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.
В соответствии с пунктом 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).
Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В соответствии с п. 1 Постановление Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах", предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.
Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (п. 4 ст. 48 НК РФ).
Как следует из материалов дела, требование об уплате страховых взносов и пени № в размере отрицательного сальдо 134959,85 руб. по недоимки и 36290,86 руб. по пени, было направлено Пилипенко В.С. /дата/ со сроком уплаты до /дата/.
В связи с неисполнением требования об уплате пени, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 4 Анжеро-Судженского городского судебного района Кемеровской области с заявлением о вынесении судебного приказа – /дата/.
Судебный приказ от /дата/, вынесенный по заявлению налогового органа от /дата/, был отменен определением мирового судьи от /дата/.
В связи с тем, что обязанность по требованию об уплате задолженности, на основании которого /дата/ налоговым органом было подано заявление о вынесении судебного приказа, не исполнено, и после подачи этого заявления в период с 13.08.2023 по 13.03.2024 образовалась задолженность по пени в размере 10029,62 руб., налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа /дата/, на основании которого был вынесен судебный приказ от /дата/ по делу №, который в последующем был отменен на основании определения мирового судьи от /дата/.
С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился /дата/, что следует из квитанции о направлении документов в электронном виде, т.е. в установленные ст. 48 НК РФ, сроки для обращения в суд в порядке административного судопроизводства после отмены судебного приказа.
Таким образом, налоговым органом соблюдены требования вышеприведенных норм, регламентирующих порядок принудительного взыскания обязательных платежей и санкций.
Между тем, из материалов дела следует, что решениями МИФНС № 14 по Кемеровской области – Кузбассу от /дата/ №, от /дата/ № в соответствии с пунктом 11 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ недоимка по страховым взносам за 2017-2020 гг. в сумме 134959,85 руб. и задолженность по пене, вошедшая в документы списания в размере 2954,02 руб. признаны безнадежными к взысканию и списаны.
Пунктом 11 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что задолженность, образовавшаяся до 1 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признается безнадежной к взысканию.
Согласно подпункту 4.1 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаи вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.
Как указывалось ранее и подтверждается расчетами, задолженность по пени в размере 10029,62 руб., которую просит взыскать истец, образовалась на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017-2020 гг. на общую сумму 134959,85 руб., признанной по решению налогового органа безнадежной к взысканию
В постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.
В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года № 381-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Из изложенного следует, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.
Принимая во внимание, что задолженность по страховым взносам за 2017-2020 гг. административным ответчиком не оплачена, признана налоговым органом безнадежной к взысканию и списана, оснований для взыскания пени в размере 10029,62 руб., начисленных на данную задолженность не имеется.
Кроме того, суд полагает заслуживающим внимание доводы административного ответчика о том, что с /дата/ он фактически прекратил деятельность индивидуального предпринимателя, однако в силу непреодолимых обстоятельств не имел возможности своевременно обратиться с заявлением о прекращении статуса индивидуального предпринимателя, в связи с чем, отсутствовали основания для начисления страховых взносов.
Как следует из материалов дела и указывалось ранее, Пилипенко В.С. в период с /дата/ по /дата/ был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, и соответственно, являлся плательщиком страховых взносов.
Пилипенко В.С. обязанность по уплате страховых взносов за 2017-2020 гг. не была исполнена в установленный срок, что привело к начислению пени, задолженность по которой в период с 13.08.2023 по 13.03.2024 составляет 10029,62 руб.
Положениями главы 34 Налогового кодекса Российской Федерации основания для освобождения от уплаты страховых взносов ввиду фактического прекращения деятельности индивидуального предпринимателя и отсутствия доходов от предпринимательской деятельности не предусмотрены.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, приведенной в определениях от 12 апреля 2005 года № 164-О, от 12 мая 2005 года № 211-О, процедура государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя носит заявительный характер, то есть не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и тому подобное, равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя. Заявительной является и процедура прекращения этого статуса.
Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов возникает у индивидуального предпринимателя с момента приобретения им указанного статуса и не связана с фактическим осуществлением предпринимательской деятельности и получением дохода. Только с момента аннулирования свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя гражданин перестает быть страхователем.
В соответствии с правовой позицией, содержащейся в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12 мая 2005 г. № 211-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина П. на нарушение его конституционных прав положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 6, пункта 2 статьи 14 и статьи 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, но фактически не осуществляющий предпринимательскую деятельность, имеет законодательно закрепленную возможность в любой момент обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения данной деятельности и, следовательно, связанных с нею прав и обязанностей. Вместе с тем в случаях, когда при фактическом прекращении предпринимательской деятельности гражданин в силу непреодолимых обстоятельств не мог в установленном порядке своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя, он не лишается возможности при предъявлении к нему требования об уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период защитить свои права, привести доводы и возражения, представить документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства. Взыскание недоимки по страховым взносам осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.
Суд, рассматривая требования о взыскании с индивидуального предпринимателя недоимки по страховым взносам, не может - исходя из принципов состязательности и равноправия сторон - ограничиться формальной констатацией лишь факта нарушения обязательства, не принимая во внимание иные связанные с ним обстоятельства, в том числе представленные гражданином доказательства существования обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, которые не позволили ему своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности. При этом при наличии доказательств, подтверждающих такие обстоятельства, суд вправе принять решение об отсутствии оснований для взыскания с индивидуального предпринимателя сумм страховых взносов за соответствующий период.
Согласно предоставленным по запросу суда сведениям, в спорный период времени с /дата/ по /дата/ Пилипенко В.С. действительно содержался в местах лишения свободы (ФКУ СИЗО-1 УФСИН России по Томской области, ФКУ ЛИУ-1 УФСИН России по Томской области), т.е. в условиях изоляции об общества, что суд относит к непреодолимым обстоятельствам.
Статьей 22.3 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" предусмотрено, что государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется на основании представляемых в регистрирующий орган следующих документов: а) подписанного заявителем заявления о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти; б) документа об уплате государственной пошлины.
Из положений пункта 1.2 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ следует, что необходимые для государственной регистрации заявление, уведомление или сообщение представляются в регистрирующий орган по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, и удостоверяются подписью заявителя, подлинность которой должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке, если иное не установлено настоящим пунктом. При этом заявитель указывает свои паспортные данные или в соответствии с законодательством Российской Федерации данные иного удостоверяющего личность документа и идентификационный номер налогоплательщика.
По информации, предоставленной ФКУ ЛИУ-1 УФСИН России по Томской области, на лицевом счете осужденного Пилипенко В.С. денежные средства за период с /дата/ по /дата/ отсутствовали.
Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от /дата/, прекращение деятельности Пилипенко В.С. в качестве индивидуального предпринимателя зарегистрировано /дата/, то есть до освобождения из мест лишения свободы.
Пилипенко В.С. был исключен из реестра индивидуального предпринимателя по решению налогового органа в связи с наличием оснований, предусмотренных пунктом 1 статьи 22.4 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", согласно которой индивидуальный предприниматель признается фактически прекратившим свою деятельность в случае, если к моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения одновременно соблюдаются следующие условия: истекло пятнадцать месяцев со дня окончания действия патента или индивидуальный предприниматель в течение последних пятнадцати месяцев не представлял документы отчетности, сведения о расчетах, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; индивидуальный предприниматель имеет недоимку и задолженность в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Таким образом, оценивая имеющиеся в материалах дела доказательства, возражения административного ответчика, учитывая, что Пилипенко В.С. в период нахождения в местах лишения свободы с /дата/ по /дата/ не мог осуществлять предпринимательскую деятельность по независящим от него причинам (непреодолимым обстоятельствам), а также обратиться в установленном законом порядке с заявлением о прекращении предпринимательской деятельности, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для взыскания с Пилипенко В.С. пени в размере 10029,62 руб., образовавшуюся за период с 13.08.2023 по 13.03.2024 в связи с неуплатой страховых взносов за 2017-2020 гг.
Исходя из фактических обстоятельств дела, установленных судом, административные исковые требования МИФНС № 14 по Кемеровской области – Кузбассу к Пилипенко В.С. о взыскании обязательных платежей и санкций, удовлетворению не подлежат.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 175 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд, решил:
в удовлетворении административных исковых требований межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области – Кузбассу к Пилипенко В.С. о взыскании обязательных платежей и санкций, отказать.
Решение может быть обжаловано в Томский областной суд в течение месяца путем подачи апелляционной жалобы через Асиновский городской суд Томской области.
Судья О.А. Уланкова