РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
14 января 2026 года г. Черногорск
Черногорский городской суд Республики Хакасия в составе председательствующего судьи Дмитриенко Д.М., при секретаре Ляшенко К.Е., с участием административного ответчика Головиной Н.Л. и ее представителя Головиной Н.Б., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия к Головиной Наталье Лаврентьевне о взыскании обязательных платежей и санкций,
УСТАНОВИЛ:
Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (далее – УФНС по Республике Хакасия, Управление) обратилось в суд с административным иском к Головиной Н.Л. о взыскании обязательных платежей и санкций в сумме 150 767,84 руб., в том числе:
- налога на имущество за 2022 год в размере 269 руб. по сроку уплаты до 01.12.2023;
- налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в размере 119 529 руб. по сроку уплаты до 15.07.2024;
- штрафов за налоговые правонарушения, установленных Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) за 2023 год в размере 2 241,17 руб.;
- штрафа по НДФЛ за 2023 год в размере 1 494,11 руб.;
- сумм пеней, установленных НК РФ, распределяемых в соответствии с подп. 1 п. 11 ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 27 234,56 руб. (за период с 02.12.2024 по 19.06.2025).
Требования мотивированы тем, что административный ответчик является собственником имущества и плательщиком налога на имущество. За 2022 год Головиной Н.Л. начислен налог в размере 269 руб., о чем налогоплательщик извещен налоговым уведомлением № 82064033. Кроме того, Головина Н.Л. является плательщиком НДФЛ, при этом налогоплательщиком не произведена уплата НДФЛ от продажи квартиры за 2023 год, в связи с чем 24.12.2024 Управлением вынесено решение № 7529 о привлечении Головиной Н.Л. к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым административному ответчику начислен налог за 2023 год в размере 119 529 руб., и она привлечена к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 1 494,11 руб. и по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 2 241,17 руб. Поскольку по состоянию на 16.12.2023 на Едином налоговом счете (далее – ЕНС) налогоплательщика сложилось отрицательное сальдо в размере 271,02 руб., Управлением в адрес Головиной Н.Л. было направлено требование об уплате № 193933 со сроком исполнения до 16.01.2025. Сальдо ЕНС превысило 10 000 руб. по состоянию на 11.03.2025, срок обращения в суд – не позднее 01.07.2026. 22.07.2025 мировым судьей вынесено определение об отказе в вынесении судебного приказа, поскольку требование о взыскании обязательных платежей и санкций не является бесспорным.
В судебном заседании административный ответчик Головина Н.Л. и ее представитель Головина Н.Б. против удовлетворения требований возражали, представили письменный отзыв на административное исковое заявление и дополнения к нему; указали, что основанием для доначисления НДФЛ послужил тот факт, что проданная Головной Н.Л. квартира находилась в ее собственности менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ (5 лет), при этом для достижения этого срока не хватило одних суток. Налоговый орган не принял во внимание документы, подтверждающие расходы налогоплательщика, не оценил содержание предварительного договора купли-продажи квартиры, пояснения продавца, не учел имущественное положение и статус налогоплательщика, являющейся пенсионером.
Представитель административного истца Вершаловская Е.П., надлежащим образом извещенная о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась, просила рассмотреть дело в ее отсутствие, направила письменные дополнения к административному исковому заявлению, в которых указала на необоснованность возражений административного ответчика, в том числе и по причине того, что проверка законности решения налогового органа о привлечении Головиной Н.Л. к ответственности за совершение налогового правонарушения не является предметом настоящего спора.
Руководствуясь ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), суд определил рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца.
Выслушав административного ответчика Головину Н.Л. и ее представителя, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии со статьей 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
В силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3, подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предусмотрено статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации; по общему правилу такое взыскание возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункты 2 и 3 данной статьи).
Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.
В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В силу пунктов 3, 5 статьи 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся в том числе доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно п.п. 1, 4 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), налоговые вычеты, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода.
Пунктами 2-4 статьи 228 НК РФ установлено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В силу п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (ст. 400 НК РФ).
В свою очередь, согласно п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
Согласно п. 1 ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.
Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 настоящей статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи.
Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 01 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее по тексту – ЕНП) при введении с 01 января 2023 года института ЕНС.
В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
В соответствии со статьей 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.
Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
В силу пункта 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
В силу статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1).
Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.
Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3).
Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются в отношении плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов (пункт 5).
Статьей 48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1).
Решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных подпунктом 1, абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 3 настоящей статьи.
Решение о взыскании задолженности направляется налогоплательщику - физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть направлено через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности направления указанного решения такими способами оно направляется по почте заказным письмом (пункт 2).
Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:
1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;
2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.
Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (пункт 4 ст. 48 НК РФ)
Денежные средства, поступившие в счет исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов в соответствии с настоящей статьей, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 настоящего Кодекса (пункт 9 ст. 48 НК РФ).
Как следует из материалов дела, налоговым уведомлением № 82064033 от 29.07.2023 Головиной Н.Л. произведен расчет налога на имущество физических лиц за 2022 год за квартиру, расположенную по адресу: Республика Хакасия, г. Черногорск, пр. Космонавтов, 33-103, в сумме 269 руб. по сроку уплаты до 01.12.2023.
В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налога через личный кабинет налогоплательщика Головиной Н.Л. направлено требование № 193933 от 16.12.2023 об уплате налога в сумме 269 руб. и пени в сумме 2,02 руб. со сроком добровольного исполнения до 16.01.2024.
Указанное требование налогоплательщиком исполнено не было, в связи с чем 26.06.2024 налоговым органом вынесено решение № 27116 о взыскании с Головиной Н.Л. задолженности в размере 298,55 руб. за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика.
24.12.2024 УФНС по РХ вынесено решение № 7529 о привлечении Головиной Н.Л. к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым с налогоплательщика взыскана недоимка по НДФЛ за 2023 год в размере 119 529 руб., штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 2 241,17 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 1 494,11 руб.
Указанное решение вынесено в связи с реализацией Головиной Н.Л. в 2023 году квартиры, расположенной по адресу: Республика Хакасия, г. Черногорск, пр. Космонавтов, 33-112, находившейся в собственности налогоплательщика менее установленного статьей 217.1 НК РФ минимального предельного срока владения (5 лет), непредставлением в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год и неуплатой НДФЛ, полученного от реализации вышеуказанной квартиры, за 2023 год.
Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по Сибирскому федеральному округу от 26.02.2025 № 9956-2025/000119/И решение УФНС по Республике Хакасия от 24.12.2024 № 7529 о привлечении Головиной Н.Л. к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная жалоба Головиной Н.Л. – без удовлетворения.
В судебном порядке вышеуказанные решения налоговых органов административным ответчиком не обжаловались.
Доводы административного ответчика и ее представителя о незаконности решения УФНС по Республике Хакасия от 24.12.2024 № 7529 ввиду того, что налоговый орган не принял во внимание документы, подтверждающие расходы налогоплательщика, не оценил содержание предварительного договора купли-продажи квартиры, пояснения продавца, не учел имущественное положение и статус налогоплательщика, являющейся пенсионером, подлежат отклонению по следующим мотивам.
В период с 16.07.2024 по 14.10.2024 в отношении Головиной Н.Л. проведена камеральная налоговая проверка в порядке п. 1.2 ст. 88 НК РФ, в ходе которой установлено, что налогоплательщиком в 2023 году продан объект недвижимого имущества, находившийся в его собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного ст. 217.1 НК РФ, - квартира с кадастровым номером 19:02:010347:423, расположенная по адресу: Республика Хакасия, г. Черногорск, пр. Космонавтов, 33-112; цена сделки составила 3 400 000 руб., дата регистрации права – 12.12.2018, дата окончания регистрации права – 11.12.2023. Кадастровая стоимость на 01.01.2023 – 1 635 270,50 руб., 70 % кадастровой стоимости – 1 144 689,35 руб., что менее цены сделки, соответственно, кадастровая стоимость при расчете НДФЛ не подлежит использованию.
По результатам указанной проверки установлено, что налогоплательщиком не исполнена обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации по НДФЛ за 2023 г., а также не исполнена обязанность по уплате соответствующего налога.
Данные обстоятельства административным ответчиком не оспариваются.
24.12.2024 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки и письменных возражений налогоплательщика, по результатам рассмотрения в соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 101 НК РФ вынесено решение, которым налогоплательщику доначислен НДФЛ в размере 119 529 руб., также налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 3 735,28 руб., при этом с учетом положений п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ и наличия смягчающих обстоятельств размер назначенного штрафа снижен в 16 раз.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 214.10 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абз. 1 п. 1.2 ст. 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.
Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным ст. 224 Кодекса, процентная доля налоговой базы.
Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1.1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подп. 1 п. 2 ст. 220 Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подп. 2 п. 2 ст. 220 Кодекса.
В целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 настоящей статьи.
В силу положений п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные нрава на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Как следует из решения УФНС по Республике Хакасия от 24.12.2024 № 7529 и не оспаривается административным ответчиком, право собственности Головиной Н.Л. на квартиру зарегистрировано 12.12.2018 на основании договора купли-продажи квартиры от 07.12.2018. Прекращение права собственности на указанную квартиру в связи с продажей зарегистрировано 11.12.2023 на основании договора купли-продажи квартиры от 08.12.2023.
В соответствии с п. 3 ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.
Следовательно, в целях соблюдения условий ст. 217.1 Кодекса для освобождения от налогообложения государственная регистрация перехода права собственности на спорную квартиру от заявителя к покупателю должна была произойти не ранее 12.12.2023, поскольку в рассматриваемом случае минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 5 лет (с 12.12.2018 по 12.12.2023).
В решении налогового органа содержится обоснованный вывод о том, что проданная квартира находилась в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного ст. 217.1 Кодекса, а именно – менее пяти лет (с 12.12.2018 по 11.12.2023).
Также налоговым органом установлено, что проданная Головиной Н.Л. квартира не являлась ее единственным жильем, поскольку на дату государственной регистрации перехода права собственности от административного ответчика к покупателю в общей долевой собственности Головиной Н.Л. с 24.02.1993 находилась другая квартира.
Таким образом, административным ответчиком не соблюдены условия ст. 217.1 Кодекса для освобождения от налогообложения, в связи с чем доводы Головиной Н.Л. и ее представителя в указанной части являются несостоятельными.
Ссылки Головиной Н.Л. и ее представителя на дату заключения договора купли-продажи правового значения не имеет, так как в силу положений ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр.
Доводы административного ответчика о том, что налоговым органом не учтены принципы справедливости и соразмерности, а выводы сотрудников налогового органа являются бесчеловечными, также не могут быть признаны обоснованными, поскольку ни налоговый орган, ни его должностные лица не наделены полномочиями, которые бы позволяли изменять по своему усмотрению минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, а также подлежащий к уплате в бюджет размер НДФЛ, в том числе с учетом платежеспособности налогоплательщика и его статуса.
Доводы о том, что налоговым органом не учтены пояснения и документы, представленные в подтверждение понесенных расходов, а также о поверхностном анализе обстоятельств дела, суд также находит несостоятельными, поскольку при определении налоговой базы по НДФЛ за 2023 г. налоговым органом учтены расходы налогоплательщика на погашение процентов по целевым займам (кредитам), произведенным налогоплательщиком согласно представленной в дополнение к возражениям справке об уплаченных процентах и основном долге, в связи с этим в решении НДФЛ за 2023 г. доначислен в меньшем размере (119 529 руб.), нежели чем в Акте (182 000 руб.).
Ссылки Головиной Н.Л. на то, что стоимость приобретения спорной квартиры составила 3 000 000 руб., в подтверждение чего представлена копия объяснений продавцов от 22.11.2024, правомерно отклонены налоговым органом и не могут быть приняты судом, поскольку согласно имеющемуся нотариально удостоверенному договору купли-продажи квартиры от 07.12.2018 19 АА 0525658, на основании которого Управлением Росреестра по Республике Хакасия произведена государственная регистрация права, стоимость указанной квартиры составила 2 000 000 руб.
По аналогичным мотивам подлежит отклонению ссылка административного ответчика на предварительный договор купли-продажи квартиры от 15.09.2018. Кроме того, закон не запрещает сторонам изменять условия сделки, согласованные в предварительном договоре (в том числе в части цены объекта купли-продажи), при заключении основного договора.
С учетом изложенного выше доводы административного ответчика и ее представителя о незаконности решения УФНС по РХ от 24.12.2024 № 7529 не могут быть признаны обоснованными.
С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании спорной задолженности налоговый орган обратился в суд 03.07.2025, то есть в пределах установленного законом срока.
Вынесенный 10.07.2025 мировым судьей судебного участка № 2 г. Черногорска Республики Хакасия, и.о. мирового судьи судебного участка № 3 г. Черногорска Республики Хакасия судебный приказ № 2а-3-1474/2025 отменен определением мирового судьи от 22.06.2025 в связи с поступлением возражений от должника.
С настоящим административным иском налоговый орган обратился 28.10.2025, то есть до истечения шестимесячного срока со дня отмены судебного приказа.
Исследованные в судебном заседании письменные доказательства подтверждают, что у административного ответчика возникла обязанность по уплате налогов, штрафов и пени, данная обязанность налогоплательщиком в добровольном порядке не исполнена.
Выполненный налоговым органом расчет сумм налогов и пени за период с 02.12.2024 по 19.06.2025 в размере 27 234,56 руб. судом проверен и признан верным.
На основании изложенного заявленные Управлением требования о взыскании задолженности подлежат удовлетворению в полном объеме.
В соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.
В связи с изложенным с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 5 523 руб., так как административный истец от ее уплаты освобожден на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 333.36 НК РФ.
Руководствуясь статьями 175-180, 286, 289, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление удовлетворить.
Взыскать с Головиной Натальи Лаврентьевны (ИНН 190301770081), проживающей по адресу: Республика Хакасия, г. Черногорск, пр. Космонавтов, д. 33, кв. 103, задолженность в размере 150 767 руб. 84 коп., в том числе:
- налог на имущество за 2022 год в размере 269 руб. 00 коп. по сроку уплаты до 01.12.2023;
- налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 119 529 руб. 00 коп. по сроку уплаты до 15.07.2024;
- штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) за 2023 год в размере 2 241 руб. 17 коп.;
- штраф по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 1 494 руб. 11 коп.;
- пени за период с 02.12.2024 по 19.06.2025 в размере 27 234 руб. 56 коп.
Взыскать с Головиной Натальи Лаврентьевны в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 5 523 руб. 00 коп.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Республики Хакасия через Черногорский городской суд Республики Хакасия в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Председательствующий Д.М. Дмитриенко
Мотивированное решение составлено 28.01.2026.