ОПРЕДЕЛЕНИЕ
06 ноября 2026 года с. Косиха Косихинского района
Косихинский районный суд Алтайского края в составе:
председательствующего Гомер О.А., при секретаре Бедаревой Н.С., с участием административного истица Данилова С.Г., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому Данилова Сергея Георгиевича к Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю о признании действий по начислению земельного налога незаконными, возложении обязанности произвести возврат излишне уплаченного земельного налога,
УСТАНОВИЛ:
Данилов С.Г. обратился в Косихинский районный суд Алтайского края с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю о признании незаконным действия по начислению земельного налога на земельный участок с кадастровым № за 2023-2024 годы и пени, в том числе за период владения 12 месяцев в сумме 56280 руб. в связи с отсутствием права собственности на указанные объекты; возложении обязанности произвести возврат излишне уплаченного земельного налога в размере 41636 руб. 37 коп.; взыскании расходов по оплате госпошлины в размере 4000 руб..
В обоснование заявленных требований Данилов С.Г. указал, что на основании заключенного 03.04.2017 с администрацией Верх-Жилинского сельсовета Косихинского района Алтайского края договора купли-продажи 67 земельных долей невостребованных земель в праве общей долевой собственности на земельный участок c кадастровым №, провел работы по межеванию указанного земельного участка c выделением 67 земельных участков. Право собственности на образованный земельный участок зарегистрировано в ЕГРП. Решением Арбитражного суда Алтайского края от 15.02.2018 по делу № А03-16603/2017 договор купли-продажи от 03.04.2017 признан недействительным. Решением Косихинского районного суда Алтайского края от 02.10.2024, вступившим в законную силу на основании апелляционного определения Алтайского краевого суда от 21.01.2025, прекращено право собственности Данилова C.Г. на земельный участок c кадастровым № и признано право собственности за Администрацией Вeрх-Жилинского сельсовета. Также указанным судебным актом признаны недействительными действия Управления Pосреестpа по регистрации 26.07.2023 за номером № права собственности Данилова C.Г. в отношении земельного участка c кадастровым №. За земельный участок № ИФНС производит начисление земельного налога за 2023-2024 годы, что отражается в налоговых уведомлениях: № от 03.08.2024 к уплате налог за период владения 5 месяцев (5/12) в сумме 41636 руб. 37 коп., № от 25.08.2025 к уплате налог за период владения 12 месяцев (12/12) в сумме 56280 руб. в расчете земельного налога за 2024 год. В связи c признанием Арбитражным судом Алтайского края договора купли-продажи от 03.04.2017 недействительной сделкой, и фактическим прекращением права собственности на земельный участок с кадастровым №, Данилoв C.Г. утратил статус налогоплательщика по данному объекту. Налоговая обязанность за период после 15.02.2018 по уплате земельного налога должна быть возложена на собственника - муниципальное образование администрацию Верх-Жилинского сельсовета Косихинского района Алтайского края. Начисленные суммы земельного налога за 2023 – 2024 годы уплачены Даниловым С.Г. в сумме 41636 руб. 37 коп., что подтверждается ответом ИФНС от 20.08.2026 (л.д. 4-5).
В поступивших в суд письменных возражениях представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствии и об оставлении административного искового заявления Данилова С.Г. без рассмотрения по основанию не соблюдения досудебного порядка урегулирования административного спора, поскольку отсутствуют обращения налогоплательщика с жалобой на действия межрайонной инспекции по исчислению земельного налога за 2023-2024 годы в Управление ФНС России по Алтайскому краю (л.д. 52).
В судебном заседании административный истец Данилов С.Г. поддержал административные требования, возражал против удовлетворения ходатайства административного ответчика, поскольку заместитель начальника Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю ФИО4 в устной форме сообщила о необходимости обращения в суд.
В представленных в суд письменных возражениях по доводам ходатайства административного ответчика Данилов С.Г. указал, что досудебный порядок разрешения спора им соблюден – в адрес Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю направлена претензия (заявление) о возврате излишне уплаченного земельного налога, которая получена и рассмотрена согласно ответа от 20.08.2026. Заявленные административные требования носят имущественный характер, к которым положения п. 2 ст. 138 НК РФ не применимы. Начисление земельного налога производится на основании налогового уведомления, которое не является актом ненормативного характера, принимаемым по итогам налоговой проверки. Обязательный досудебный порядок, предусмотренный п. 2 ст. 138 НК РФ, не применяется к налоговым уведомлениям. Для требования о возврате излишне уплаченного налога Налоговый кодекс РФ не содержит специального требования об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров (л.д. 69-70).
Представители административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю и заинтересованного лица Администрации Верх-Жилинского сельсовета Косихинского района Алтайского края в судебное заседание не явились, извещены (л.д. 51 оборот, 62, 64). Суд, руководствуясь ст.ст. 96, 98, 99, 150, 226 КАС РФ, счел возможным рассмотреть дело в отсутствие указанных лиц.
Как следует из материалов дела по данным ЕГРН в период с 26.07.2023 по 30.04.2025 зарегистрировано право собственности Данилова С.Г. на земельный участок с кадастровым №, расположенный в 5000 м по направлению на северо-запад от <адрес> (л.д. 60).
03.08.2024 сформировано налоговое уведомление о начислении Данилову С.Г. подлежащих оплате в срок до 02.12.2024 налогов за 2023 год на общую сумму 77204 руб., в том числе земельного налога в размере 23450 руб. на объект налогообложения: земельный участок с кадастровым №, расположенный в 5000 м по направлению на северо-запад от <адрес> (ОКТМО №), за период владения 5 месяцев (л.д. 37-38).
25.08.2025 сформировано налоговое уведомление о начислении Данилову С.Г. подлежащих оплате в срок до 01.12.2025 налогов за 2024 год на общую сумму 110130 руб., в том числе земельного налога в размере 56280 руб. на объект налогообложения: земельный участок с кадастровым №, расположенный в 5000 м по направлению на северо-запад от <адрес> (ОКТМО №), за период владения 12 месяцев (л.д. 39-40).
Согласно информации Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю от 20.08.2026, представленной по обращению Данилова С.Г., обязательства по оплате земельного налога по ОКТМО №: за 2023 год погашены за счет средств единого налогового платежа (далее - ЕНП), поступившего 25.12.2024; за 2024 год за счет средств ЕНП, поступившего 01.06.2026 (л.д. 41-49).
Обращаясь в суд с настоящим административным иском Данилов С.Г. оспаривает действия Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю по начислению земельного налога за 2023-2024 годы в отношении объект налогообложения: земельный участок с кадастровым №, расположенный в 5000 м по направлению на северо-запад от <адрес> (ОКТМО №).
В силу ч. 3 ст. 4, ч. 3 ст. 218 КАС РФ в случае, если федеральным законом установлено обязательное соблюдение досудебного порядка разрешения административных споров по оспариванию решений, действий (бездействия) органа государственной власти, обращение в суд возможно только после соблюдения этого порядка.
В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 196 КАС РФ суд оставляет административное исковое заявление без рассмотрения в случае, если административным истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования административных споров, установленный федеральным законом для данной категории административных дел.
Одним из федеральных законов, закрепляющих особый (специальный) порядок внесудебного (административного) обжалования актов государственных органов, является Налоговый кодекс РФ, ст. 138 которого устанавливается порядок обжалования актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц.
В соответствии с п. 2 ст. 138 Налогового кодекса РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Согласно п.п. 1, 2 ст. 139 НК РФ, жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.
Таким образом, Налоговый кодекс РФ содержит специальные требования об обязательной досудебной (административной) процедуре урегулирования споров по искам о признании недействительными актов ненормативного характера, действий (бездействия) налоговых органов.
В соответствии с правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда РФ РФ от 31.01.2023 № 5-П, такое законодательное регулирование, предусматривающее обязательный досудебный (административный) порядок обжалования ненормативных правовых актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц, без предварительного соблюдения которого невозможно обращение за судебной защитой, направлено на обеспечение разумного баланса публичного и частного интересов в спорах с налоговыми органами, нацеливает их на самостоятельное устранение нарушенных прав граждан и организаций, позволяет эффективно использовать собственные полномочия налоговых органов для устранения возникающих разногласий, а значит, не выходит за рамки дискреционных полномочий законодателя и не может расцениваться как несовместимое с правом каждого на судебную защиту и на справедливое судебное разбирательство.
Доказательств обращения Данилова С.Г. в Управление Федеральной налоговой службы России по Алтайскому краю с жалобой на: действия Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю по начислению земельного налога за период владения с 26.07.2023 по 30.04.2025 земельным участком с кадастровым №; на отказ Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю в перерасчете уплаченного земельного налога за 2023-2024 налоговые периоды и возврате (зачете) излишне оплаченной суммы налога.
Представленные Даниловым С.Г., а также административным ответчиком, в суд ответы Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю от 26.01.2026 (л.д. 78-79) и от 20.08.2026 (л.д. 41-49), на обращения в Межрайонную ИФНС России № 4 по Алтайскому краю, полученные налоговым органом 15.12.2025 (л.д. 73-74), 14.01.2026 (л.д. 75-77) и 10.08.2026 (л.д. 58), могли оспариваться в судебном порядке, предусмотренном главой 22 КАС РФ, только после обращения налогоплательщика в Управление ФНС России по Алтайскому краю.
В судебном заседании Данилов С.Г. сообщил, что в Управление ФНС России по Алтайскому краю по вопросам правомерности начисления земельного налога и возврата излишне оплаченных (удержанных) сумм ЕНП не обращался, поскольку в устной форме заместитель начальника Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю ФИО4 сообщила о необходимости обращения в суд.
Таким образом, довод письменных возражений Данилова С.Г. о соблюдении претензионного порядка безоснователен.
Довод административного истца о том, что для обжалования налогового уведомления не установлен досудебный порядок, основан на неверном толковании закона.
В соответствии с нормами п. 1 ст. 396, п.п. 1 и 4 ст. 397 НК РФ, сумма земельного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами по истечению налогового периода, и подлежит оплате налогоплательщиком в установленный законом срок на основании направленного налоговым органом налогового уведомления.
Согласно представленного в деле ответа Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю от 20.08.2026 и приложений к нему (л.д. 41-49) и пояснений Данилова С.Г. в судебном заседании, обязательства административного истца по оплате земельного налога за 2023 год исполнены за счет средств ЕНП 25.12.2024, и за 2024 год частично за счет средств ЕНП 01.06.2026, 22.06.2026, 23.06.2026, 21.07.2026, 03.08.2026.
Следовательно, действия Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю по исчислению в налоговых уведомлениях сумм земельного налога за 2023-2024 год, погашению обязательства по уплате данных налогов за счет поступивших платежей, в силу п. 1 ст. 138 НК РФ первоначально подлежат обжалованию в административном порядке.
Противоречит норма закона довод административного истца о том, что заявленные требования носят имущественный характер, на которые не распространяется досудебный (административный) порядок урегулирования спора.
В силу абз. 5 п. 2 ст. 138 НК РФ, в введенного в действие с 01.01.2025, исковое заявление, содержащее требование имущественного характера, возникшее в результате реализации актов налоговых органов (за исключением федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в сфере налогов и сборов) ненормативного характера, в результате действий или бездействия их должностных лиц, может быть подано в суд только после обжалования указанных актов, действий или бездействия в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Поскольку необходимость обязательного досудебного обжалования действий территориальной межрайонной налоговой инспекции по начислению налога и отказ межрайонной налоговой инспекции в перерасчете ранее исчисленного налога с возвратом излишне оплаченной (удержанной) суммы в вышестоящий региональный налоговый орган до обращения в суд прямо установлена п. 2 ст. 138 НК РФ, несоблюдение указанных требований административным истцом Даниловым С.Г. влечет правовые последствия, предусмотренные п. 1 ч. 1 ст. 196 КАС РФ, – оставление административного искового заявления без рассмотрения.
При этом суд исходит из того, что после соблюдения досудебного (административного) порядка урегулирования административного спора, установленного для данной категории административных дел, Данилов С.Г. вправе повторно обратиться с соответствующими административными исковыми требованиями в суд в установленном процессуальном порядке.
Руководствуясь ст.ст. 196, 197, 297, 314, 315 КАС РФ, суд
ОПРЕДЕЛИЛ:
Административное исковое заявление Данилова Сергея Георгиевича к Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю о признании действий по начислению земельного налога незаконными, возложении обязанности произвести возврат излишне уплаченного земельного налога, оставить без рассмотрения.
Разъяснить административному истцу право на обращение в суд после обжалования действий (решений) территориального налогового органа по вопросу возврата денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в вышестоящий налоговый орган.
Возвратить Данилову Сергею Георгиевичу (<данные изъяты>) государственную пошлину оплаченную чеком от 11.09.2026 в размере 4000 руб. (СУИП № ).
Определение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Косихинский районный суд в течение 15 дней со дня вынесения.
Мотивированное определение изготовлено 06.11.2026.
Судья О.А. Гомер