РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
27 января 2026 года г. Томск
Томский районный суд Томской области в составе:
председательствующего - судьи Седельникова И.В., помощник судьи Коломина Е.А., при секретаре Житнике В.В., рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к Михайлову Олегу Юрьевичу о взыскании задолженности по налогам, пени, установил:
УФНС России по Томской области обратилось в суд с административным иском к Михайлову О.Ю. о взыскании в пользу соответствующего бюджета задолженности в размере 10 168,12 рублей, из которой: налог на имущество физических лиц за 2014 год - 83 рубля, за 2015 год - 95 рублей, за 2019 год - 125 рублей, за 2020 год - 208 рублей, за 2021 год - 292 рубля, за 2023 год - 271 рубль; земельный налог за 2014 год - 396 рублей, за 2015 год - 640 рублей, за 2019 год - 640 рублей, за 2020 год - 640 рублей, за 2021 год - 640 рублей, за 2022 год - 640 рублей, за 2023 год - 720 рублей, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 4 457,11 рублей.
В обоснование заявленных требований указано, что Михайлов О.Ю. является собственником земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, площадью 500 кв.м (дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ, дата утраты права - ДД.ММ.ГГГГ), земельного участка по адресу: <адрес>1, площадью 993 кв.м, в связи с чем налоговым органом проведено исчисление земельного налога за 2014 - 2015, 2019 - 2023 годы в сумме 4 316 рублей, налогоплательщику направлены налоговые уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ с извещением об уплате налога. В установленные сроки земельный налог уплачен не был.
Кроме того, Михайлов О.Ю. как собственник квартиры по адресу: <адрес> площадью 55,3 кв.м, является плательщиком налога на имущество физических лиц, исчисленного за 2014 - 2015, 2019 - 2023 годы в сумме 1 286 рублей, налогоплательщику направлены налоговые уведомления, в установленные сроки налог не уплачен.
В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов Михайлов О.Ю. не исполнил, на сумму образовавшейся задолженности в соответствие со ст.75 НК РФ начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 4 457,11 рублей.
Поскольку задолженность уплачена не была, УФНС России по Томской области обратилось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ в принятии заявления о вынесении судебного приказа отказано.
В судебное заседание представитель административного истца, административный ответчик Михайлов О.Ю., извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, не явились, на основании ч. 2 ст. 289 КАС РФ суд находит возможным рассмотреть дело в их отсутствие.
Исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.
В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
По общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ).
Однако в ряде случаев, в том числе при уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц, налогоплательщиком - физическим лицом, обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган (п. 1, 2 ст. 396, п. 1 ст. 408 НК РФ).
В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (п.2 ст. 52 НК РФ).
При этом, в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п.4 ст. 57 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
Согласно п. 1 ст. 399, ст. 400 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Плательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
На основании п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
В силу п. 2 ст. 409 НК РФ налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.
В соответствии со ст. 405 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
Положениями п. 8.1 ст. 408 НК РФ предусмотрено, что в случае, если сумма налога, исчисленная в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога.
В соответствии с положениями главы 31 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ); налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (п. 1 ст. 390 НК РФ).
Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).
Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (п. 4 ст. 391 НК РФ).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.
В силу п. 1 ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Судом установлено, следует из сведений об имуществе налогоплательщика, что с ДД.ММ.ГГГГ Михайлову О.Ю. принадлежит земельный участок, расположенный по адресу: <адрес> кадастровый №, площадью 993 кв.м, и с ДД.ММ.ГГГГ (дата регистрации права) по ДД.ММ.ГГГГ (дата утраты права) принадлежал земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадью 500 кв.м.
Также, с ДД.ММ.ГГГГ Михайлов О.Ю. является собственником квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадью 55,3 кв.м.
Налоговым органом налогоплательщику Михайлову О.Ю. исчислен земельный налог: за 2014 год в сумме 396 рублей, за 2015 год - 640 рублей, за 2019 год - 640 рублей, за 2020 год - 640 рублей, за 2021 год - 640 рублей, за 2022 год - 640 рублей, за 2023 год - 720 рублей и налог на имущество физических лиц: за 2014 год - 83 рубля, за 2015 год - 95 рублей, за 2019 год - 125 рублей, за 2020 год - 208 рублей, за 2021 год - 183 рубля, за 2022 год - 321 рубль, за 2023 год - 271 рубль.
Налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2015 год в суммах 640 рублей и 95 рублей соответственно, в срок до ДД.ММ.ГГГГ, направлено Михайлову О.Ю. по почте (ШПИ 66091803675539) и получено им ДД.ММ.ГГГГ.
Налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2019 год в суммах 640 рублей и 125 рублей соответственно, в срок до ДД.ММ.ГГГГ, направлено Михайлову О.Ю. по почте (ШПИ 66091149841988) и получено им ДД.ММ.ГГГГ.
Налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2020 год в суммах 640 рублей и 208 рублей соответственно, в срок до ДД.ММ.ГГГГ, направлено Михайлову О.Ю. по почте (ШПИ 80525263174863) и получено им ДД.ММ.ГГГГ.
Налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2021 год в суммах 640 рублей и 183 рублей соответственно, в срок до ДД.ММ.ГГГГ, направлено Михайлову О.Ю. по почте (ШПИ 80525875604376) и получено им ДД.ММ.ГГГГ.
Налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2022 год в суммах 640 рублей и 321 рубль соответственно, а также о доплате налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 109 рублей в связи с перерасчетом данного налога за 2021 год, в срок до ДД.ММ.ГГГГ, направлено Михайлову О.Ю. по почте (ШПИ 80523187784632) и получено им ДД.ММ.ГГГГ.
Налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2023 год в суммах 720 рублей и 271 рубля соответственно, в срок до ДД.ММ.ГГГГ, направлено Михайлову О.Ю. по почте (ШПИ 80520599785042) и получено им ДД.ММ.ГГГГ.
В связи с неисполнением в установленные сроки обязанности по уплате налогов, в адрес Михайлова О.Ю. направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц в сумме 1 044 рублей, земельному налогу - 4 876 рублей, а также пени - 1 770,64 рублей, в срок до ДД.ММ.ГГГГ.
При этом, из размера задолженности видно, что данные недоимки по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу образованы за период с 2014 по 2021 год (при учете недоимок по этим налогам за 2016 - 2018 годы всего в размере 2 270 рублей).
Согласно списку почтовой корреспонденции указанное требование направлено Михайлову О.Ю. по почте ДД.ММ.ГГГГ, получено адресатом ДД.ММ.ГГГГ.
Поскольку требование об уплате задолженности административным ответчиком исполнено не было, налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Михайлова О.Ю. задолженности в размере 10 138,12 рублей.
Определением мирового суди судебного участка № Томского судебного района Томской области от ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по Томской области отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с Михайлова О.Ю. задолженности по налогам, пени.
Административное исковое заявление подано налоговым органом в Томский районный суд Томской области ДД.ММ.ГГГГ.
Процедура и сроки взимания задолженности по уплате налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2014 - 2019 годы регламентировались статьей 48 НК РФ в редакции, действовавшей до внесения изменений Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №374-ФЗ, вступившей в действие с ДД.ММ.ГГГГ, согласно пункту 1 которой в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган, направивший требование об уплате налога вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пени (далее - заявление о взыскании) в пределах сумм, указанных в требовании; заявление о взыскании подается в отношении всех требований об уплате налога, пеней, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 статьи 48 НК РФ.
В силу п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции до ДД.ММ.ГГГГ) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в абз. 4 п. 1, абз. 2 и 3 п. 2 ст. 48 НК РФ, согласно которым размер суммы задолженности по налоговым и обязательным платежам, санкциям, при которых налоговый орган вправе обратиться за их взысканием в судебном порядке, увеличен с 3 000 рублей до 10 000 рублей.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 374-ФЗ вышеприведенные изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования данного Федерального закона (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru - ДД.ММ.ГГГГ), то есть с ДД.ММ.ГГГГ.
В силу п. 1 ст. 69 НК РФ (в редакции до ДД.ММ.ГГГГ) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1);
требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2);
требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (абзац 4 пункта 4).
Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 248-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
При этом, положения ст. 71 НК РФ, действовавшие до ДД.ММ.ГГГГ, предусматривали обязанность налогового органа направить налогоплательщику уточненное требование при изменении размера задолженности.
В силу ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях (пункт 6);
в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (пункт 7).
Согласно абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 409 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных отношений) земельный налог и налог на имущество физических лиц за 2014 год подлежали уплате не позднее ДД.ММ.ГГГГ.
Требований об уплате налогов за 2014 - 2019 годы налоговым органом не представлено.
С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Михайлова О.Ю. задолженности налоговый орган обратился к мировому судье ДД.ММ.ГГГГ.
Вместе с тем, в связи с неисполнением Михайловым О.Ю. обязанности по уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2014 год в размере 479 рублей в установленный законом срок - не позднее ДД.ММ.ГГГГ, в адрес налогоплательщика не позднее ДД.ММ.ГГГГ (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ - выходные дни) подлежало направлению требование об уплате недоимки по данным налогам. Учитывая 6-дневный срок для получения требования (ДД.ММ.ГГГГ), а также 8-дневный срок для его исполнения (ДД.ММ.ГГГГ), налоговый орган вправе был обратиться к мировому судье с заявлением о взыскании недоимки на земельному налогу и налогу на имущество за 2014 год не позднее ДД.ММ.ГГГГ (так как сумма недоимки 479 рублей не превысила 3 000 рублей).
При аналогичном подходе, учитывая, что срок уплаты земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2015 год приходился на 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, а сумма недоимки превышала 500 рублей, налоговый орган вправе был обратиться к мировому судье:
с заявлением о взыскании недоимки по земельному налогу и налогу на имущество за 2015 год в сумме 1 214 рублей (479 рублей за 2014 год + 735 рублей за 2015 год), не позднее ДД.ММ.ГГГГ;
с заявлением о взыскании недоимки по земельному налогу и налогу на имущество за 2019 год (учитывая недоимки с 2014 по 2018 годы в размере 3 484 рублей) в сумме 4 249 рублей (3 484 + 765 рублей - за 2019 год), не позднее ДД.ММ.ГГГГ (так как недоимка не превысила 10 000 рублей);
с заявлением о взыскании недоимки по земельному налогу и налогу на имущество за 2020 год (учитывая недоимки с 2014 по 2019 годы в размере 4 249 рублей) в сумме 5 097 рублей (4 249 + 848 рублей - за 2020 год), не позднее ДД.ММ.ГГГГ (так как недоимка по прежнему не превысила 10 000 рублей).
Таким образом, на момент обращения ДД.ММ.ГГГГ налогового органа к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности срок для принудительного взыскания земельного налога и налога на имущество за 2014 - 2015, 2019 годы пропущен.
Бремя доказывания уважительности причин пропуска срока для обращения в суд возложено на административного истца.
Оснований для восстановления срока взыскания недоимки за 2014 - 2015 годы нет. Обстоятельства, свидетельствующие об уважительности причины пропуска срока обращения на столь длительный период, в административном исковом заявлении не приведены, доказательств, подтверждающих объективную невозможность направления заявления о выдаче судебного приказа и подачи административного искового заявления в установленные сроки материалы дела не содержат.
В этой связи недоимки по земельному налогу за 2014 - 2015 годы в сумме 1 036 рублей (396 + 640) и налогу на имущество физических лиц за 2014 - 2015 годы в сумме 178 рублей (83+95), не подлежат взысканию с административного ответчика в связи с пропуском срока обращения за принудительным взысканием.
Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 25 октября 2024 года №48-П абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации признан не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку он в системе действующего правового регулирования предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления. При этом Конституционный Суд Российской Федерации указал, что суд обязан при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.
Взыскание налоговой задолженности представляет собой комплексную меру государственного принуждения, применяемую к налогоплательщику в связи с образованием у него налоговой задолженности в целях возмещения имущественных (финансовых) потерь и ущерба, понесенных бюджетной системой Российской Федерации в связи с данной задолженностью и неисполнением налогоплательщиком своей конституционной публично-правовой обязанности.
Оценивая действия налогового органа, суд также учитывает обстоятельства, связанные с проведением процедуры его реорганизации, и связанные с этим значительные временные затраты для систематизации и организации работы реорганизованного органа по принудительному взысканию задолженности.
В частности, приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № № ИФНС России по г.Томску реорганизована путем присоединения к УФНС России по Томской области; пунктом 3 названного приказа установлено, что УФНС России по Томской области является правопреемником в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов в деятельности ИФНС России по г. Томску; названный приказ вступил в законную силу с ДД.ММ.ГГГГ.
Административным истцом последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности, как в досудебном порядке со своевременным направлением требования должнику, так и в ходе судебной процедуры взыскания, налоговым органом явно выражена воля на взыскание в принудительном порядке с административного ответчика неуплаченных сумм налога и пени, в связи с этим подано заявление о вынесении судебного приказа, предъявлен настоящий административный иск.
С учетом изложенного, а также незначительного пропуска срока по взысканию налогов за 2019 год, суд приходит к выводу о наличии оснований для восстановления срока для принудительного взыскания налоговой задолженности по уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2019 год.
С 01.01.2023 вступил в законную силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263 ФЗ «О внесении изменений в части 1, 2 Налогового кодекса Российской Федерации» в соответствии с которым реализована новая форма учета налоговыми органами общей суммы денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.
Согласно ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 262-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений.
В соответствии с п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика плательщика сбора, плательщика страховых взносов, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов.
Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.
Статьей 69 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1);
требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании; исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3).
Пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ) установлено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Согласно п. 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предельные сроки направления требований увеличены на 6 месяцев.
При этом, положения ст. 71 НК РФ, предусматривающие направление уточненного требования при изменении размера задолженности, утратили силу с 01.01.2023 в связи с принятием Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
Следовательно, при изменении отрицательного сальдо единого налогового счета после выставления первоначального требования направление уточненного требования не требуется.
Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате недоимок и пени, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:
в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 рублей (подпункт 1);
не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей (подпункт 2).
В силу п. 4 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 259-ФЗ) административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.
В связи с формированием отрицательного сальдо единого налогового счета в адрес Михайлова О.Ю. направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности на сумму 7 690,64 рублей (5 920 рублей - налоги, 1 770,64 рублей - пени) в срок до ДД.ММ.ГГГГ.
Данное требование было доставлено налогоплательщику почтовым отправлением, получено им ДД.ММ.ГГГГ.
Поскольку после направления требования № от ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо единого налогового счета увеличилось путем отнесения земельного налога за 2022 - 2023 годы (640 рублей + 640 рублей), налога на имущество физических лиц за 2022 - 2023 годы (321 рубль + 109 рублей + 271 рубль), в совокупную задолженность налогоплательщика, формирование уточненного требования не требовалось.
ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Михайлова О.Ю. задолженности в размере 10 168,12 рублей, в том числе по налогам - 5 711 рублей, пени - 4 457,12 рублей.
ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 2 Томского судебного района Томской области отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа в связи с истечением срока обращения в суд по налогам за 2014 - 2015 годы.
Административное исковое заявление подано налоговым органом в Томский районный суд Томской области ДД.ММ.ГГГГ, то есть в пределах шестимесячного срока после вынесения определения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа.
При таких обстоятельствах административным истцом соблюден порядок и срок обращения как за вынесением судебного приказа к мировому судье, так и в районный суд после отмены судебного приказа, для взыскании налоговой задолженности за 2020 - 2023 годы.
Проверяя правильность исчисления земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2019 - 2023 годы, суд находит его соответствующим требования законодательства.
Принадлежащий Михайлову О.Ю. на праве собственности земельный участок расположен в <адрес>, на территории муниципального образования «Мирненское сельское поселение».
Решением Совета Мирненского сельского поселения от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Положения «О земельном налоге» на территории муниципального образования «Мирненское сельское поселение» определены ставки земельного налога на территории муниципального образования «Мирненское сельское поселение».
Пунктом 2.1 Положения установлены налоговые ставки 0,3 % от кадастровой оценки земель в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.
Расчет земельного налога произведен в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах, исходя из кадастровой стоимости земельных участков (106 505 рублей - в отношении земельного участка по <адрес> и 213 010 рублей - в отношении земельного участка по <адрес>), доли в праве (1 и 1/2 соответственно), налоговой ставки (0,3 %), количества месяцев владения в году (12). Математически расчет также является верным.
Налог на имущество физических лиц на территории муниципального образования «Мирненское сельское поселение» установлен Решением Совета Мирненского сельского поселения Томского района № от ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно п. 2 указанного Решения в отношении квартиры налоговая ставка составляет 0,1 % кадастровой стоимости объекта.
Расчет налога на имущество физических лиц произведен в соответствии с требованиями налогового законодательства, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества (250 473 рублей - за 2019 год, 541 704 рулей - за иные периоды), доли в праве (1/2), налоговой ставки (0,1 %), количества месяцев владения в году (12), соответствующих коэффициентов. Математически расчет является верным.
Доказательств уплаты земельного налога и налога на имущество физических лиц за периоды 2019-2023 годы (полностью или в части) материалы дела не содержат.
При таких данных, с административного ответчика подлежит взысканию задолженность по земельному налогу за 2019 - 2023 годы в размере 3 280 рублей (за 2019 год - 640 рублей, за 2020 год - 640 рублей, за 2021 год - 640 рублей, за 2022 год - 640 рублей, за 2023 год - 720) рублей; налогу на имущество физических лиц за 2019 - 2023 годы - 1 108 рублей (за 2019 год - 125 рублей, за 2020 год - 208 рублей, за 2021 год - 292 рубля, за 2022 год - 321 рубль, за 2023 год - 271 рубль).
В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1);
пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3);
пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4).
Как следует из административного искового заявления, УФНС России по Томской области заявлено требование о взыскании пени в размере 4 457,11 рублей, которая складывается из пени в размере 1 490,92 рублей, начисленной по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на недоимки по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2014 - 2021 годы, а также пени - 3 149,59 рублей, начисленной на отрицательное сальдо единого налогового счета за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, куда включены земельный налог и налог на имущество физических лиц за 2014 - 2023 годы.
Вместе с тем, приведенные положения Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможности начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога, что соответствует правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О.
При таких данных, не подлежат взысканию пени, начисленные на недоимки по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2014 - 2015 годы.
Доказательств тому, что задолженность по земельному налогу и налогу на имущество за 2019 - 2023 годы была погашена в какой-либо части, материалы дела не содержат.
Недоимки по земельному налогу за 2016 - 2018 годы в сумме 1 920 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2016 - 2018 годы - 350 рублей взысканы с Михайлова О.Ю. судебным приказом мирового судьи судебного участка № Томского судебного района Томской области от ДД.ММ.ГГГГ.
Также, указанным судебным приказом от ДД.ММ.ГГГГ с Михайлова О.Ю. взысканы пени по налогу на имущество физических лиц за период с 2016 по 2020 годы в размере 25,22 рублей, по земельному налогу за период с 2016 по 2020 годы - 158,18 рублей, всего 183,4 рублей.
Недоимки по земельному налогу и налогу на имущество за 2019 - 2023 годы являются предметом настоящего административного дела, подлежат взысканию с административного ответчика.
Проверив расчет пени, с учетом того обстоятельства, что пеня за несвоевременную уплату налога не должна начислять в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, поскольку в указанный период действовал мораторий на начисление неустойки (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, что учтено УФНС России по Томской области при начислении пени, суд приходит к выводу о том, что из расчета подлежат исключению пени, начисленные на задолженность по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2014 - 2015 годы в сумме 667,67 рублей (567,92 рублей + 99,75 рублей соответственно) из расчетного периода по ДД.ММ.ГГГГ и в сумме 543,61 рублей (463,91 рублей + 79,7 рублей соответственно), из расчетного периода с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.
Пени в сумме 183,4 рублей, взысканные с Михайлова О.Ю. по судебному приказу от ДД.ММ.ГГГГ, учтены налоговым органом при расчете, данная сумма вычтена из общей задолженности.
Доказательств полного погашения задолженности по пени административным ответчиком также не предоставлено.
С учетом изложенного с Михайлова О.Ю. в связи с неуплатой указанных недоимок подлежат взысканию пени в размере 823,25 рулей (1 490,92 - 667,67) - за расчетный период по ДД.ММ.ГГГГ и в размере 2 605,98 рублей (3 149,59 - 543,61) - за расчетный период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, а всего в сумме 3 429,23 рублей (823,25 + 2 605,98).
В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.
Согласно пп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ государственные органы, выступающие по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, в качестве истцов (административных истцов) или ответчиков (административных ответчиков), освобождены от уплаты государственной пошлины.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ при подаче административного искового заявления имущественного характера при цене иска до 100 000 рублей уплачивается государственная пошлина в размере 4 000 рублей.
Поскольку административный истец освобожден от уплаты судебных издержек, то на основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 4 000 рублей.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил:
административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к Михайлову Олегу Юрьевичу о взыскании задолженности по налогам, пени удовлетворить частично.
Взыскать с Михайлова Олега Юрьевича, родившегося ДД.ММ.ГГГГ в <адрес>, ИНН №, проживающего по адресу: <адрес> - 2, в пользу соответствующего бюджета сумму задолженности в размере 7 926,23 рублей, из которой:
налог на имущество физических лиц за 2019 год - 125 рублей;
налог на имущество физических лиц за 2020 год - 208 рублей;
налог на имущество физических лиц за 2021 год - 292 рубля;
налог на имущество физических лиц за 2022 год - 321 рубль;
налог на имущество физических лиц за 2023 год - 271 рубль;
земельный налог за 2019 год - 640 рублей;
земельный налог за 2020 год - 640 рублей;
земельный налог за 2021 год - 640 рублей;
земельный налог за 2022 год - 640 рублей;
земельный налог за 2023 год - 720 рублей;
пени на недоимки по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за 2016 - 2021 годы за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ - 823,25 рублей;
пени на недоимки по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за 2016 - 2023 годы за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ - 2 605,98 рублей.
В остальной части административные исковые требования оставить без удовлетворения.
Взыскание налогов и пени осуществлять по следующим реквизитам: <данные изъяты>
Взыскать с Михайлова Олега Юрьевича, родившегося ДД.ММ.ГГГГ в <адрес>, ИНН №, проживающего по адресу: <адрес> в бюджет муниципального образования «<адрес>» государственную пошлину в размере 4 000 рублей.
Решение может быть обжаловано в Томский областной суд через Томский районный суд Томской области в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.
Мотивированное решение суда составлено ДД.ММ.ГГГГ.
Судья: (подпись) И.В. Седельников
Копия верна.
Судья И.В. Седельников
Секретарь: В.В. Житник
Оригинал решения находится в деле № 2а-366/2026 в Томском районном суде Томской области.