РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
30 марта 2026 года Северский городской суд Томской области в составе:
председательствующего Панковой С.В., при секретаре Корнюшка Е.В., помощник судьи Шестакова Е.Р., рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Северске Томской области административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Томской области к Петровой Д.Л. о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, пени, установил:
Управление Федеральной Налоговой службы Российской Федерации по Томской области (далее - УФНС России по Томской области) обратилось в суд с административным исковым заявлением к Петровой Д.Л. о взыскании в пользу соответствующего бюджета задолженности в размере 10203,11 руб., в том числе: налог на имущество физических лиц за 2023 год в размере 791 руб., суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с пп. 1 п. 11 ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в общей сумме 9412,11 руб. за расчетный период с 11.04.2024 по 06.12.2024.
В обоснование требований указано, что Петрова Д.Л. является собственником объектов недвижимого имущества, соответственно, является плательщиком налога на имущество физических лиц. За 2023 год налогоплательщику исчислен соответствующий налог, направлено налоговое уведомление, которое оставлено налогоплательщиком без исполнения. В связи с образованием 01.01.2023 отрицательного сальдо единого налогового счета (сокращенное наименование - ЕНС), налогоплательщику направлено требование ** от 09.07.2023, которое в установленный срок не исполнено. Налоговым органом начислена пеня за период с 11.04.2024 по 06.12.2024. УФНС России по Томской области направлено заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с Петровой Д.Л. 30.04.2025 мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с Петровой Д.Л. задолженности в размере 10203,11 руб. 27.05.2025 определением мирового судьи судебный приказ отменен в связи с поступившими от налогоплательщика возражениями. До настоящего времени, сумма недоимки по отмененному судебному приказу не оплачена.
Представитель административного истца УФНС России по Томской области Фаустова Е.В., действующая на основании доверенности от 04.09.2025 № 7000-00-21/209, диплома **, выданного 28.06.2010, извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась, об уважительных причинах неявки суд не известила. В административном исковом заявлении содержится ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя административного истца. Представила отзыв на возражения, в котором указала, что административный истец не может согласиться с доводами Петровой Д.Л. о полной оплате 12.03.2025 суммы налога в размере 791 руб. и отсутствии иных долгов ввиду процедуры банкротства. Факт оплаты административным ответчиком суммы 791 руб. 11.03.2025 (исполнено 12.03.2025) по УИН конкретного уведомления не означает автоматического погашения именно налога на имущество за 2023 год. При наличии на едином налоговом счете более ранней недоимки, поступившие средства в силу закона (ст. 45 НК РФ) распределены в счет погашения долгов с более ранним сроком возникновения, платеж от 11.03.2025 распределен автоматически в счет уплаты страховых взносов в бюджет фонда обязательного медицинского страхования за 2018 год. Согласно данным налогового учета, по состоянию на дату подачи административного искового заявления у Петровой Д.Л. числится задолженность, предъявленная ко взысканию. Административным истцом заявлено взыскание пеней в размере 9412,11 руб. за период с 11.04.2024 по 06.12.2024. Указанный период начисления пеней предшествует сроку уплаты налога за 2023 год, что подтверждает наличие иной, более ранней задолженности на едином налоговом счете, на которую начислены пени в соответствии со ст. 75 НК РФ. Налоговым органом соблюдена процедура досудебного урегулирования: направлено требование **, получен и в последствии отменен судебный приказ № 2а-998/2025(2) от 30.04.2025. В соответствии со ст. 48 НК РФ административное исковое заявление подано в течение шести месяцев со дня отмены судебного приказа.
Административный ответчик Петрова Д.Л., надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась. Представила возражения, в которых указала, что требования административного истца не подлежат удовлетворению, поскольку налог на имущество физических лиц за 2023 год по сроку уплаты 02.12.2024 в размере 791 руб. оплачен 12.03.2025 в полном объеме, по реквизитам оплаты, казанным в налоговом уведомлении ** от 19.07.2024. Согласно решению Северского городского суда Томской области от 23.07.2025 и апелляционному определению Томского областного суда от 13.01.2026 все остальные задолженности за 2018, 2019, 2020 годы погашены в рамках процедуры банкротства, возбужденных и оконченных в связи с исполнением исполнительных производств. В этой связи считает, что у нее отсутствует задолженность перед налоговым органом.
В соответствии с частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суд извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания. Неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.
Суд на основании ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и (или) сборы.
Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (пункт 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений этой статьи.
В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Налог на имущество физических лиц относится к числу местных налогов и сборов (пункты 1 статьи 15 Налогового кодекса Российской Федерации)
В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения, которым в соответствии со статьей 401 названного Кодекса признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
Согласно пункту 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
Налоговая база в отношении квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома (пункт 3 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных названной статьей.
Налог на имущество физических на территории ЗАТО Северск исчисляется по налоговым ставкам, установленным решением Думы ЗАТО Северск от 26 сентября 2019 года N 55/2 "О налоге на имущество физических лиц на территории ЗАТО Северск", в соответствии с которым для квартир, частей квартир, комнат ставка определена в размере 0,1 процента от налоговой базы, исчисленной исходя из кадастровой стоимости.
Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (пункты 1, 2 статья 409 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1); сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).
Судом установлено и следует из материалов дела, что в спорный период 2023 года Петровой Д.Л. на праве собственности принадлежали объекты недвижимого имущества:
- с 22.10.2007 1/4 доли в праве общей долевой собственности на квартиру, расположенной по [адрес], с кадастровым номером **, площадью 57,5 кв. м;
- с 24.07.2008 квартира, расположенная по [адрес], с кадастровым номером **, площадью 53,9 кв. м.
Указанное подтверждается сведениями об имуществе налогоплательщика физического лица (л.д. 8), ответами филиала публично-правовой компании «Роскадастр» по Томской области на судебный запрос (л.д. 68-77).
Налоговым органом на основании статей 403, 408 Налогового кодекса Российской Федерации произведено исчисление налога на имущество физических лиц за 2023 год:
в размере 230 руб. в отношении квартиры, расположенной по [адрес], с кадастровым номером ** из расчета (налоговая база 919 212 руб. * на налоговую ставку 0,10% * 1/4 (доля в праве) / 12 месяцев года * 12 месяцев фактического владения) (л.д. 9);
в размере 561 руб. в отношении квартиры, расположенной по [адрес], с кадастровым номером ** из расчета (налоговая база 1148 522 руб. * на налоговую ставку 0,10% * 1/2 (доля в праве) / 12 месяцев года * 12 месяцев фактического владения) (л.д. 9).
Исчисленный налог на имущество физических лиц за 2023 год отражен в налоговом уведомлении, направленном в адрес административного ответчика:
** от 19.07.2024 по сроку уплаты не позднее 02.12.2024 (л.д. 9, 10).
В установленный срок налог на имущество физических лиц за 2023 год Петровой Д.Л. уплачен не был.
При рассмотрении дела, Петровой Д.Л. представлен в суд чек по операции от 11.03.2025 на сумму 791 руб.
Согласно представленным УФНС России по Томской области сведениям о поступлениях и зачетах указанные денежные средства учтены в информационном ресурсе ФНС России и распределены путем зачисления (погашения) в счет уплаты отрицательного сальдо единого налогового счета, а именно в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 год.
Согласно части 2 статьи 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.
Апелляционным определением Томского областного суда от 13.01.2026 по делу № 33а-79/2026 (33а-3538/2025) по апелляционной жалобе на решение Северского городского суда Томской области от 23.07.2025 № 2а-620/2025 установлено, что Петрова Д.Л. с 16.10.2001 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.
Определением Арбитражного суда Томской области от 23.10.2018 принято к производству заявление индивидуального предпринимателя ФИО5 о признании индивидуального предпринимателя Петровой Д.Л. несостоятельным (банкротом), в отношении индивидуального предпринимателя Петровой Д.Л. возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве).
Определением Арбитражного суда Томской области от 18.02.2019 заявление индивидуального предпринимателя ФИО5 признано обоснованным, в отношении индивидуального предпринимателя Петровой Д.Л. введена процедура реструктуризации долгов гражданина, утвержден финансовый управляющий должника.
Определением Арбитражного суда Томской области от 30.04.2019 заявление Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной ИФНС России № 7 по Томской области о включении в реестр требований кредиторов индивидуального предпринимателя Пётровой Д.Л. принято к производству.
Определением Арбитражного суда Томской области от 20.06.2019 в реестр требований кредиторов индивидуального предпринимателя Петровой Д.Л. включено требование Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной ИФНС России № 7 по Томской области в размере 204 005,79 руб., из которых в составе второй очереди в размере 18 724,87 руб. - основной долг (страховые взносы - 15 411,87 руб., НДФЛ - 3 313 руб.); в составе третьей очерёди в размере 185280,92 руб., в том числе 48 650,51 руб. -основной долг, 7 784,57 руб. - пени, 128 845,84 руб. - штрафы.
При этом общий размер задолженности в сумме 204 005,79 руб. состоял из следующих задолженностей:
задолженность по транспортному налогу за 2014, 2015 и 2017 годы в размере 2 380 руб., пени по транспортному налогу за период с 1 декабря 2015 года по 13 февраля 2019 года в размере 536,76 руб.;
задолженность по земельному налогу за 2014, 2015 и 2017 годы в размере 878 руб., пени по земельному налогу за период с 1 декабря 2015 года по 13 февраля 2019 года в размере 208,38 руб.;
задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2014, 2015 и 2017 годы в размере 2005 руб. и пени по налогу на имущество физических лиц за период с 1 декабря 2015 года по 13 февраля 2019 года в размере 399,97 руб.;
по страховым взносам на ОПС за 2017 год в размере 15 411,87 руб. и пени за период с 27 октября 2017 года по 13 февраля 2019 года в размере 1825,66 руб.:
по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству за 2017 год в размере 547 80 руб. пени за период с 27 октября 2017 года по 13 февраля 2019 года в размере 120,33 руб.;
по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере за 2017 год в размере
19 220,21 руб. и пени за период с 22 января 2018 года по 13 февраля 2019 года в размере
1 958,16 руб.;
по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере за 2017 год в размере
4 590 руб. и пени за период с 22 января 2018 года по 13 февраля 2019 года в размере 430,32 руб.;
по страховым взносам на ОМС в Федеральный фонд ОМС за 2017 год в размере 814,50 руб. и пени за период с 01 августа 2017 года по 13 февраля 2019 года в размере 196,57 руб.;
по налогу на доходы физических лиц за 2017 и 2018 годы в размере 3 313 руб., пени с 13 июля 2017 года по 13 февраля 2019 года в размере 326,42 руб., штраф - 1 450,80 руб.;
по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2017 год в размере 18 215 руб. и пени за период с 26 октября 2017 года по 13 февраля 2019 года в размере 1782 руб.;
по штрафам в размере 6 125 руб.;
по исполнительскому сбору в размере 121 270,04 руб.
Решением Арбитражного суда Томской области от 27.01.2020 Петрова Д.Л. признана несостоятельной (банкротом), введена процедура реализации имущества гражданина сроком на шесть месяцев.
Определением Арбитражного суда Томской области от 29.05.2020 в реестр требований кредиторов индивидуального предпринимателя Петровой Д.Л. в составе третьей очереди включено требование Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной ИФНС России № 7 по Томской области в размере 5 017,07 руб., из которых 3 871 руб. - основной долг (транспортный налог в размере 567 руб., налог на доходы физических лиц - 662,90 руб., налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы, уменьшаемые на величину расходов, 3 304 руб.), 483,17 рубля - пени, 662,90 руб. – штраф.
Согласно определению Арбитражного суда Томской области от 19.10.2020 ФИО6 погасила требования Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной ИФНС России № 7 по Томской области в размере 209 022,86 руб., требования Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной ИФНС России № 7 по Томской области признаны погашенными, Федеральная налоговая служба заменена в реестре требований кредиторов на ФИО6
Определением Арбитражного суда Томской области от 26.03.2021 утверждено мировое соглашение по делу о несостоятельности (банкротстве) Петровой Д.Л., производство по делу о несостоятельности (банкротстве) Петровой Д.Л. прекращено.
Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных данным Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных тем же Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.
В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.
Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.
Налоговым законодательством предусмотрено формирование одного требования об уплате задолженности на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета. В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством о налогах и сборах не предусмотрено. При этом отрицательное сальдо за период течения срока, предоставленного для добровольной уплаты по требованию, может изменяться, как в меньшую, так и большую сторону за счет неуплаченных новых (текущих) начислений.
Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).
Из материалов дела следует, что в адрес Петровой Д.Л. направлено требование
** от 09.07.2023, в котором указано о наличии у налогоплательщика задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в размере 12 353,61 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в размере 53 528,78 руб., пени в размере 20 314,10 руб., со сроком исполнения до 28.11.2023 (л.д. 11).
Петровой Д.Л. произведено исчисление налога на имущество физических лиц за 2022 год, подлежащего уплате не позднее 01.12.2023. В этой связи отрицательное сальдо единого налогового счета Петровой Д.Л. увеличилось.
Соответственно, указанный платеж не мог быть включен в требование
** от 09.07.2023 со сроком уплаты до 28.11.2023.
Поскольку налоговым органом обязанность по направлению в адрес налогоплательщика требования об уплате задолженности исполнена, то при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета, в том числе в связи с истечением 01.12.2023 срока уплаты налога на имущество физических лиц за 2022 год, повторное направление требования не предусмотрено.
Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (абзац 1).
В соответствии с пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.
Пунктом 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.
Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 25 октября 2024 года N 48-П абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации признан не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку он в системе действующего правового регулирования предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления. При этом Конституционный Суд Российской Федерации указал, что суд обязан при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.
К мировому судье за взысканием задолженности налоговый орган обратился 08.07.2024 (л.д. 87).
Судебный приказ, вынесенный мировым судьей судебного участка № 2 Северского судебного района Томской области 17.07.2024, отменен 14.08.2024 на основании возражений Петровой Д.Л. (л.д. 89 оборот, 96).
В Северский городской суд Томской области УФНС России по Томской области обратилось с административным исковым заявлением 14.02.2025.
Решением Северского городского суда Томской области от 23.07.2025 по делу № 2а-620/2025 административное исковое заявление УФНС России по Томской области к Петровой Д.Л. о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени удовлетворено частично. С Петровой Д.Л. взыскана задолженность в размере 730,75 руб., в том числе: пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2022 год за период с 02 декабря 2023 по 10 апреля 2024 года в размере 50,47 рублей; пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год за период с 01 января по 01 марта 2023 года в размере 2,11 рублей; пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 год за период с 02 декабря 2021 года по 01 марта 2023 года в размере 38,68 рублей; пени на недоимку по страховым взносам на ОПС за 2019 год за период с 13 января по 09 октября 2020 года в размере 139,27 рублей; пени на недоимку по страховым взносам на ОМС за 2020 год за период с 28 февраля 2021 года по 02 марта 2023 года в размере 56,68 рублей; пени на недоимку по страховым взносам на ОПС за 2020 год за период с 28 февраля 2021 года по 02 марта 2023 года в размере 443,54 рублей.
Апелляционным определением Томского областного суда от 13.01.2026 решение Северского городского суда Томской области от 23.07.2025 в части взыскания с ФИО7 пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год за период с 01 января по 01 марта 2023 года в размере 2,11 рублей; пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 год за период с 02 декабря 2021 года по 01 марта 2023 года в размере 38,68 рублей отменено, принято в данной части новое решение об отказе в удовлетворении данных требований;
это же решение в части отказа во взыскании с Петровой Д.Л. задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год отменено, принято в данной части новое решение, которым с Петровой Д.Л. взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 728 рублей; решение суда в части взыскания с Петровой Д.Л. задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 728 рублей считать исполненным;
это же решение в части взыскания пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год и 2020 год, пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год, а также в части отказа в удовлетворении требования о взыскании пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год отменено, производство по делу в данной части прекращено;
в остальной части это же решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба УФНС России по Томской области – без удовлетворения.
Судебным актом установлено, что налоговым органом пропущен срок обращения за вынесением судебного приказа в части взыскания пени в размере 20314,10 руб., включенной в требование ** от 09.07.2023, поскольку срок, в течение которого заявление о взыскании задолженности могло быть подано, истек 28.05.2024.
Петровой Д.Л. произведено исчисление налога на имущество физических лиц за 2023 год, подлежащего уплате не позднее 02.12.2024. В этой связи отрицательное сальдо единого налогового счета Петровой Д.Л. увеличилось.
Соответственно, указанный платеж не мог быть включен в требование
** от 09.07.2023 со сроком уплаты до 28.11.2023.
Поскольку налоговым органом обязанность по направлению в адрес налогоплательщика требования об уплате задолженности исполнена, то при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета, в том числе в связи с истечением 02.12.2024 срока уплаты налога на имущество физических лиц за 2022 год, повторное направление требования не предусмотрено.
Учитывая, что задолженность по уплате налога на имущество физических лиц за 2023 год, образовалась после формирования требования ** от 09.07.2023, следовательно, срок обращения в суд за взысканием названной задолженности в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее 1 июля года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с названным пунктом, превысила 10 тысяч рублей, в данном случае не позднее 1 июля 2025 года.
Как следует из материалов дела 2а-998/2025(2), к мировому судье за взысканием названной задолженности налоговый орган обратился 23.04.2025.
Судебный приказ, вынесенный мировым судьей судебного участка № 2 Северского судебного района Томской области 30.04.2025, отменен 27.05.2025 на основании возражений Петровой Д.Л.
Настоящее административное исковое заявление направлено УФНС России по Томской области 27.11.2025 (л.д. 24-26) и поступило в Северский городской суд Томской области 27.11.2025 (л.д. 4).
Таким образом, срок взыскания задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год и пени на отрицательное сальдо единого налогового счета не является пропущенным. Все действия налогового органа в отношении данных задолженностей совершены последовательно и в соответствии с требованиями закона.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика плательщика сбора, плательщика страховых взносов, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов.
Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации). Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
По правилам пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.
В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 того же Кодекса).
Положениями подпункта 1 пункта 3 статьи 44, подпункта 1 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.
Апелляционным определением Томского областного суда от 13.01.2026 по делу № 33а-79/2026 (33а-3538/2025) по апелляционной жалобе на решение Северского городского суда Томской области от 23.07.2025 № 2а-620/2025 установлено, что по состоянию на 11.03.2025 (в том числе на день внесения налогового платежа в размере 791 руб.) отрицательное сальдо единого налогового счета Петровой Д.Л. составило
109 291,59 руб., из них по налогам на имущество физических лиц за 2022 год - 728 руб., за 2023 года - 791 руб.; по страховым взносам в Пенсионный фонд за 2018 горд – 21 819, 68 руб., за 2019 год – 29 354 руб., за 2020 год – 2 355,10 руб.; по страховым взносам в Фонд обязательного медицинского страхования за 2018 год – 4 130,05 руб., за 2019 год – 6884 руб., за 2020 год - 611,56 руб.; пени – 42 618,20 руб.
Проверяя правомерность распределение поступившего 11.03.2025 платежа в размере 791 руб. в счет оплаты задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год, суд учитывает следующее.
Решением налогового органа от 02.04.2019 ** и постановлением налогового органа от 08.04.2019 ** с Петровой Д.Л. взыскана задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2018 год в общем размере 32 677,81 руб. (из которых 26 545 руб. - страховые взносы на ОПС за 2018 год, 5 840 руб. - страховые взносы на ОМС за 2018 год), и пени в размере 292,81 руб.
На основании постановления налогового органа от 08.04.2019 ** судебным приставом-исполнителем ОСП по г. Северску УФССП России по Томской области 12.04.2019 возбуждено исполнительное производство **-ИП в отношении Петровой Д.Л., которое окончено постановлением от 06.03.2020 в связи с признанием должника банкротом.
Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 8 февраля 2007 года N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.
Также Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что Налоговый кодекс Российской Федерации исчерпывающим образом определяет правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, механизмы ее принудительного исполнения, порядок принятия решений налоговым органом, их обжалования и отмены, в том числе в связи с возникновением недоимки. Нормы Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают возможности бессрочного взыскания с налогоплательщика налоговой задолженности, направлены на установление надлежащего механизма реализации налогоплательщиками налоговой обязанности (Определения N 12-О и N 20-О от 30 января 2020 года).
Статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе, и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 этого же кодекса безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта.
Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2023 года) в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 ("Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет"), согласно пунктам 2, 3 которой единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей); 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).
При этом согласно подпункту 1 пункта 2 указанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.
В силу подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.
Постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, принятое в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу статьи 12 Федерального закона "Об исполнительном производстве" является исполнительным документом, на основании которого возбуждается исполнительное производство.
В соответствии с частью 4 статьи 46 Федерального закона "Об исполнительном производстве" возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 названного Закона.
Для повторного предъявления к исполнению таких исполнительных документов как постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика установлен шестимесячный срок (части 6 и 6.1 статьи 21 Федерального закона "Об исполнительном производстве").
В силу части 2 статьи 23 этого же Федерального закона пропущенные сроки предъявления к исполнению указанных исполнительных документов восстановлению не подлежат.
Вместе с тем постановление налогового органа от 08.04.2016 после окончания исполнительного производства 06.03.2020 в дальнейшем для принудительного исполнения в службу судебных приставов не предъявлялось, в реестр требований кредиторов задолженность по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2018 год не включалась, на наличие какого-либо иного судебного акта о взыскании задолженности по названным страховым взносам налоговый орган не ссылался, как и на наличие выданного арбитражным судом исполнительного листа о взыскании задолженности по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2018 год, данных о том, что налоговым органом принимались меры к его получению не приведено.
Двухгодичный срок со дня истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов (20.03.2019), который ранее был установлен в абзаце 3 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, истек еще до введения в действие статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Учитывая, что предельный срок для принудительного взыскания задолженности по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2018 год после окончания исполнительного производства (06.03.2020) истек как к моменту внесения Петровой Д.Л. платежа 12.03.2025 в размере 791 руб., так и к моменту формирования сальдо единого налогового счета Петровой Д.Л., при этом налоговым органом до указанной даты надлежащих мер по взысканию этой задолженности не предпринято, в этой связи оплаченная сумма не могла быть направлена ни на погашение задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год, ни на погашение задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год.
Кроме того, данный платеж от 12.03.2025 в размере 791 руб. также не мог быть направлен в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование за 2019 и 2020 годы.
Так, судебным приказом мирового судьи судебного участка № 2 Северского судебного района Томской области от 10.04.2020 (административное дело
№ 2а-691/2020(2)), вступившим в законную силу 19.05.2020, с Петровой Д.Л. взыскана задолженность в общем размере 36 328,59 руб., в том числе:
- в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 год в размере 29 354 руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов за период с 01 по 12 января 2020 года в размере 73,38 руб., а также пени начиная со следующего дня по день фактической уплаты налога из расчета 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки исполнения обязательства;
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2019 год в размере 6 884 рублей, пени за несвоевременную уплату страховых взносов за период с 01 по 12 января 2020 года в размере 17,21 руб., а также пени начиная со следующего дня по день фактической уплаты налога из расчета 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки исполнения обязательства.
На основании судебного приказа № 2а-691/2020(2) постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП г. Северску УФССП России по Томской области от 03.08.2020 возбуждено исполнительное производство **-ИП, которое 18.11.2020 окончено фактическим исполнением и перечислением денежных средств в полном объеме.
Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 2 Северского судебного района Томской области от 08.06.2020 (административное дело № 2а-1409/2020(2)), вступившим в законную силу 15.07.2020, с Петровой Д.Л. взыскана задолженность в размере 3 855,89 руб., в том числе:
- транспортный налог за 2016, 2017 годы в размере 567 руб., пени с 3 декабря 2019 года по 10 февраля 2020 года в размере 8,33 руб., а также пени начиная со следующего дня по день фактической уплаты налога из расчета 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки исполнения обязательства;
- налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 300 руб., пени с 3 декабря 2019 года по 10 февраля 2020 года в размере 4,40 руб., а также пени начиная со следующего дня по день фактической уплаты налога из расчета 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки исполнения обязательства;
- задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2020 год в размере 2 355,10 руб., пени за период с 12 по 27 февраля 2020 года в сумме 7,54 руб., а также пени начиная со следующего дня по день фактической уплаты налога из расчета 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки исполнения обязательства;
- задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2020 год в размере 611,56 руб., пени за период с 12 по 27 февраля 2020 года в сумме 1,96 руб., а также пени начиная со следующего дня по день фактической уплаты налога из расчета 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки исполнения обязательства.
Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП г. Северску УФССП России по Томской области от 03.09.2020 на основании судебного приказа
№ 2а-1409/2020(2) от 15.07.2020 возбуждено исполнительное производство **-ИП, которое окончено 02.03.2023 фактическим исполнением.
Таким образом, в силу подпункта 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность Петровой Д.Л. по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2019 и 2020 годы прекратилась с момента окончания исполнительных производств.
Поскольку по состоянию на 11.03.2025 возможность взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование за 2018 год была утрачена, задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование за 2019 и 2020 год была взыскана и погашена в рамках исполнительных производств, которые окончены фактическим исполнением, задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 728 руб. уплачена 11.03.2025, то наиболее ранней задолженностью в составе отрицательного сальдо единого налогового счета Петровой Д.Л. являлась задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 791 руб. по сроку уплаты 02.12.2024.
В связи с этим сумма, оплаченная Петровой Д.Л. 11.03.2025 в размере 791 руб., подлежала распределению в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в счет оплаты более ранней задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год, которая и заявлена в административном исковом заявлении по настоящему административному делу.
При таких данных, учитывая, что более ранняя задолженность в отрицательном сальдо единого налогового счета отсутствует, а поступивший платеж в размере 791 руб. подлежит отнесению на погашение задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год, суд приходит к выводу, что на момент рассмотрения настоящего административного дела у административного ответчика отсутствует задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2023 год.
В этой связи, требования налогового органа о взыскании с Петровой Д.Л. задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 791 руб. являются необоснованными и не подлежащими удовлетворению.
Разрешая требование налогового органа о взыскании с административного ответчика пени в размере 9412,11 руб. за период с 11.04.2024 по 06.12.2024, суд приходит к следующему.
Статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.
Пунктами 3, 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в период начисления пеней) установлено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено названной статьей, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.
Уплату пеней необходимо рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, выполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Таким образом, пени следуют правовой судьбе недоимки.
В Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога(недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года 422-О, положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.
Таким образом, разрешая требования о взыскании пени, необходимо учитывать наличие (отсутствие) решений налогового органа, судебных актов о взыскании с административного ответчика налоговой задолженности, на которую начислены пени, либо дату уплаты соответствующего налога, страховых взносов, подтверждающую нарушение установленного налоговым законодательством срока уплаты налога, страховых взносов, а также возможность принудительного взыскания задолженности по налогам, страховым взносам.
В силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет, в том числе имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Из представленного расчета и детализации следует, что налоговым органом произведено начисление пени на отрицательное сальдо ЕНС, которое по состоянию на 11.04.2024 составляло 66610,39 руб. и включало в себя:
- недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 21326,33 руб., за 2019 год в размере 29354 руб., за 2020 год в размере 2355,10 руб.;
- недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 4858,05 руб., за 2019 год в размере 6884 руб., за 2020 год в размере 611,56 руб.;
- недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 353 руб., за 2021 год в размере 140,35 руб., за 2022 года в размере 728 руб.
Как было отмечено ранее, задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2018 год в общем размере 32 677,81 руб. (из которых 26 545 руб. - страховые взносы на ОПС за 2018 год, 5 840 руб. - страховые взносы на ОМС за 2018 год), и пени в размере 292,81 руб. (на страховые взносы по ОПС в размере 240,01 руб. на ОМС - 52,80 руб.) взыскана с Петровой Д.Л. решением налогового органа от 02.04.2019 № ** на основании требования № **, выставленного по состоянию на 14.02.2019 со сроком исполнения до 20.03.2019.
На основании вступившего в законную силу решения налоговым органом 08.04.2019 вынесено постановление № 549 о взыскании с Петровой Д.Л. задолженности в размере 32 677,81 руб., которое направлено для принудительного исполнения в службу судебных приставов.
Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по г. Северску от 06.03.2020 окончено исполнительное производство **-ИП, возбужденное 12.04.2019 в отношении должника Петровой Д.Л. на основании постановления налогового органа от 08.04.2019 N 549, в связи с признанием должника банкротом.
Данное постановление налогового органа в дальнейшем для принудительного исполнения не предъявлялось, в реестр требований кредиторов задолженность по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2018 год не включалась, на наличие какого-либо иного судебного акта о взыскании задолженности по названным страховым взносам налоговый орган не ссылался и при рассмотрении дела такой не установлен.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для взыскания пени на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2018 год, поскольку все установленные предельные сроки для принудительного взыскания соответствующей налоговой обязанности истекли, а нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов и страховых взносов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.
Задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 год с Петровой Д.Л. взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 2 Северского судебного района Томской области от 10.04.2020 (административное дело
№ 2а-691/2020(2)), вступившим в законную силу 19.05.2020, а именно взыскана задолженность в размере 36 328,59 рублей, состоящая из задолженности по страховым взносам на ОПС за 2019 год в размере 29 354 руб., пени за период с 01 по 12 января 2020 года в сумме 73,38 руб., и пени, начиная со следующего дня по день фактической уплаты налога из расчета 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки исполнения обязательства, а также задолженности по страховым взносам на ОМС за 2019 год в размере 6 884 руб., пени за период с 01 по 12 января 2020 года в сумме 17,21 рублей, и пени, начиная со следующего дня по день фактической уплаты налога из расчета 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки исполнения обязательства.
Исполнительное производство **-ИП возбуждено 03.08.2020 на основании судебного приказа по административному делу № 2а-691/2020(2), окончено 18.11.2020 фактическим исполнением.
Задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020 год с Петровой Д.Л. взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 2 Северского судебного района Томской области от 08.06.2020 (административное дело
№ 2а-1409/2020(2)), вступившим в законную силу 15.07.2020, а именно взыскана, в том числе задолженность по страховым взносам на ОПС за 2020 год в размере 2 355,10 руб., пени за период с 12 по 27 февраля 2020 года в сумме 7,54 руб., и пени, начиная со следующего дня по день фактической уплаты налога из расчета 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки исполнения обязательства, а также задолженности по страховым взносам на ОМС за 2020 год в размере 311,56 руб., пени за период с 12 по 27 февраля 2020 года в сумме 1,96 руб., и пени, начиная со следующего дня по день фактической уплаты налога из расчета 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки исполнения обязательства.
Исполнительное производство **-ИП возбуждено 03.09.2020 на основании судебного приказа по административному делу № 2а-691/2020(2), окончено 02.03.2023 фактическим исполнением.
В силу статьи 16 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации вступившие в законную силу судебные акты (решения, судебные приказы, определения, постановления) по административным делам являются обязательными для органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, избирательных комиссий, комиссий референдума, организаций, объединений, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.
Судебными приказами мирового судьи судебного участка № 2 Северского судебного района Томской области от 10.04.2020 № 2а-691/2020(2) и от 08.06.2020
№ 2а-1409/2020(2) были взысканы не только недоимки по страховым взносам за 2019 год и 2020 год, но и пени в твердой денежной сумме за указанный период, начиная со следующего дня названного периода по день фактической уплаты страховых взносов из расчета 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки исполнения обязательства
Таким образом, требования налогового органа как при обращении с заявлениями о вынесении судебных приказов, так и при предъявлении настоящего административного иска в рассматриваемой части являются тождественными - как материально-правовое требование - взыскание пени на страховые взносы на ОПС и ОМС за 2019 год и 2020 год, так и обстоятельства, на которых данное требование основано - неисполнение административным ответчиком обязанности по уплате задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 и 2020 годы в добровольном порядке. При этом судебными приказами охвачен весь период, за который подлежит начислению и взысканию пеня, до полного погашения задолженности по страховым взносам.
Поскольку административные исковые требования налогового органа о взыскании пеней в связи с наличием у административного ответчика задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 год и 2020 год разрешены вступившими в законную силу судебными постановлениями - судебными приказами мирового судьи судебного участка № 2 Северского судебного района Томской области, а требования по взысканию пеней, заявленные по настоящему административному делу, направлены на получение судебного акта о повторном их взыскании с административного ответчика, то суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для взыскания пени на указанные задолженности.
Апелляционным определением Томского областного суда от 13.01.2026 по делу № 33а-79/2026 (33а-3538/2025) по апелляционной жалобе на решение Северского городского суда Томской области от 23.07.2025 № 2а-620/2025 установлено, что налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 653 руб. погашен за счет платежей, поступивших по платежным документам от 22.08.2022 в размере 111,08 руб. и 180,27 руб., от 06.07.2022 - 8,65 руб. и 8,33 руб., от 28.02.2023 - 328,32 руб.; налог на имущество физических лиц за 2021 год погашен за счет платежа, поступившего по платежному документу от 28.02.2023 в размере 140,35 руб.
При этом названные платежи поступили от судебного пристава-исполнителя по исполнительному производству **-ИП, возбужденному на основании судебного приказа № 2а-1409/2020(2), которым налог на имущество физических лиц за 2019 и 2020 годы не взыскивался, а был взыскан транспортный налог за 2016, 2017 годы, налог на имущество физических лиц за 2018 год, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2020 год, задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2020 год, а также пени.
С таким определением принадлежности денежных средств, взысканных по исполнительному производству, суд согласиться не может, поскольку оно не соответствует требованиям исполнительного документа.
В силу части 1 статьи 6 Федерального конституционного закона от 31 декабря 1996 года N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации", части 8 статьи 5 Федерального конституционного закона от 7 февраля 2011 года N 1-ФКЗ "О судах общей юрисдикции в Российской Федерации" вступившие в силу судебные акты судов общей юрисдикции являются обязательными для всех федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных служащих, общественных объединений, должностных лиц, других физических и юридических лиц и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Российской Федерации.
Кроме того, исходя из положений подпункта 5 пункта 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 31 июля 2023 года N 389-ФЗ), денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Законом об исполнительном производстве, признаются уплаченными в счет исполнения судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 данной статьи.
В этой связи судебный приказ № 2а-1409/2020(2) подлежал исполнению в соответствии с его содержанием, принадлежность взысканных на основании судебного акта платежей, перечисленных судебным приставом-исполнителем, не могла до 31.12.2022 распределяться произвольным образом, а также после 01.01.2023 в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации эти суммы не могли признаваться уплаченными в счет иных обязательных платежей при наличии непогашенной задолженности, в том числе по страховым взносам за 2020 год, взысканной судебным актом.
Данных о том, что Петрова Д.Л. самостоятельно исполнила обязанность по оплате налога на имущество физических лиц за 2020 и 2021 годы в материалы дела не представлено, на наличие каких-либо судебных актов о взыскании названой задолженности налоговый орган не ссылался, в требование **, сформированное по состоянию на 09.07.2023, эта задолженность включена не была, в настоящем деле задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 и 2021 годы также не взыскивается, в этой связи основания для взыскания заявленной пени, начисленной в связи с неуплатой этих налогов, отсутствуют.
Вместе с тем, суд приходит к выводу о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц за 2022 год за период с 11.04.2024 по 06.12.2024, по налогу на имущество физических лиц за 2023 год за период с 03.12.2024 по 06.12.2024, поскольку указанные недоимки оплачены налогоплательщиком лишь 11.03.2025.
Таким образом, с учетом, установленных в рамках настоящего дела обстоятельств совокупная обязанность административного ответчика, из размера которой исчислены пени, подлежит корректировке, а к расчету за период с 11.04.2024 по 06.12.2024 должна быть принята сумма отрицательного сальдо ЕНС, которая налогоплательщиком не погашена, состоящая из следующих недоимок:
- по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 728 руб.;
- по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 791 руб.
С учетом изложенного пеня, начисленная на отрицательное сальдо ЕНС за период с 11.04.2024 по 06.12.2024 составит 105,67 руб. исходя из следующего расчета:
728 руб. * 109 дней (11.04.2024-28.07.2024) * 1/300 * 16% (ключевая ставка) = 42,32 руб.;
728 руб. * 49 дней (29.07.2024-15.09.2024) * 1/300 * 18% (ключевая ставка) = 21,40 руб.;
728 руб. * 42 дня (16.09.2024-27.10.2024) * 1/300 * 19% (ключевая ставка) = 19,36 руб.
728 руб. * 36 дней (28.10.2024-02.12.2024) * 1/300 * 21% (ключевая ставка) = 18,34 руб.;
1519 руб. * 4 дня (03.12.2024-06.12.2024) * 1/300 * 21% (ключевая ставка) = 4,25 руб.;
На основании изложенного, оценивая представленные и исследованные в судебном заседании доказательства в их совокупности и взаимосвязи, руководствуясь вышеназванными положениями действующего законодательства, исходя из анализа представленных документов, учитывая, что ответчиком не представлено каких-либо доказательств об уплате указанной задолженности, находит требования обоснованными и подлежащими частичному удовлетворению.
Таким образом, суд приходит к выводу, что с Петровой Д.Л. подлежат взысканию пени в размере 105,67 руб. за расчетный период с 11.04.2024 по 06.12.2024.
Требования УФНС России по Томской области о взыскании с Петровой Д.Л. задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размер 791 руб., суд считает необходимым оставить без удовлетворения.
В связи с тем, что административный истец в соответствии со статьей 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от уплаты государственной пошлины, в силу части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика Петровой Д.Л., подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 руб.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, ст. 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил:
административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Томской области к Петровой Д.Л. о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, пени, удовлетворить частично.
Взыскать с Петровой Д.Л. (ИНН **) в пользу соответствующего бюджета задолженность по пени в размере 105,67 руб. за расчетный период с 11.04.2024 по 06.12.2024.
В остальной части требования административного искового заявления оставить без удовлетворения.
Взыскать с Петровой Д.Л. (ИНН **) в бюджет муниципального образования ЗАТО Северск Томской области государственную пошлину в размере 4 000 руб.
Решение может быть обжаловано в Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Северский городской суд Томской области.
Председательствующий С.В. Панкова
УИД: 70RS0009-01-2025-004990-21