РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
09 декабря 2025 года <адрес>
Горно-Алтайский городской суд Республики Алтай в составе:
председательствующего Сумачакова И.Н., при секретаре ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес>, заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> ФИО5, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу, заместителю начальника Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу ФИО4 о признании незаконным решения налогового органа и обязании его отменить,
УСТАНОВИЛ:
ФИО2 обратился в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании незаконными решения Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ, решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу № от ДД.ММ.ГГГГ и обязании Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> отменить решение № от ДД.ММ.ГГГГ Административные исковые требования мотивированы тем, что оспариваемым решением налогового органа ей вменяется правонарушение, выразившееся в непредоставлении в установленный срок налоговой декларации и неоплате налога. Приведенное в качестве оснований мотивировки и обоснований требований разъяснения Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации, изложенные в определении от ДД.ММ.ГГГГ №, не имеет никакого отношения к взаимоотношениям при купле-продаже недвижимого имущества, так как в этом определении рассмотрены взаимоотношения сторон по договору аренды. Ссылка на данное определение Верховного Суда Российской Федерации недопустима, поскольку в России прецедент не является источником права. Для целей налогообложения минимальный предельный срок владения проданным объектом недвижимого имущества в <адрес> составляет 3 года, который исчисляется с даты государственной регистрации права собственности. Проданные земельные участки находились в ее собственность более трех лет, поэтому она не подлежит обложению налогом на доходы физического лица. При этом она на тот момент не осуществляла предпринимательскую деятельность, продажей земельных участков не извлекала прибыль, использовала исходный земельный участок исключительно в личных целях.
Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве административных соответчиков привлечены руководитель Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> ФИО5, Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу, заместитель начальника Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу ФИО4
Административный истец ФИО2 и ее представитель ФИО13 в судебном заседании административный иск поддержали в полном объеме.
В судебном заседании представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> ФИО6 возражал относительно удовлетворения административного иска.
Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.
Выслушав участников процесса, исследовав материалы административного дела и оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к следующим выводам.
Из материалов дела следует, что налогоплательщиком ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ в Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год, в которой заявлен социальный налоговый вычет в размере 30 019,36 рублей. Затем ею ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ предоставлена уточненная налоговая декларация за 2023 год, согласно которой сумма социального налогового вычета составила 0,00 рублей.
В разделе 2 уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год налогоплательщиком указано, что общая сумма дохода, подлежащая налогообложению, составляет 1 716 308,08 рублей, общая сумма расходов и налоговых вычетов – 0,00 рублей, налоговая база – 1 716 308,08 рублей, общая сумма налога, исчисленная к уплате – 223 120,00 рублей, сумма налога, удержанная у источника выплаты – 223 120,00 рублей.
Однако по результатам проведенной налоговым органом камеральной проверки установлено, что общая сумма дохода, подлежащая налогообложению, составляет 3 170 678,08 рублей, общая сумма расходов и налоговых вычетов – 0,00 рублей, налоговая база – 3 170 678,08 рублей, общая сумма налога, исчисленная к уплате – 412 188,00 рублей, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета – 0,00 рублей, сумма налога, удержанная у источника выплаты – 223 120,00 рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет – 189 068,00 рублей.
Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет по данным налогового органа в размере 189 068,00 рублей сложилась в результате занижения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц, а именно не отражения суммы дохода, полученного в 2023 году от продажи 4-х земельных участков с кадастровыми номерами №, расположенных по адресу: <адрес>.
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей исчисления НДФЛ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
Согласно п.п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса.
В соответствии с подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, но не превышающих в целом 1,0 млн. рублей.
По общему правилу, установленному п. 4 ст. 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет. Однако в <адрес> предельный срок владения составляет 3 года, что было установлено Законом Республики Алтай от 04.07.2022 г. № 47-РЗ «Об уменьшении минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества в целях освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов от продажи объектов недвижимого имущества на территории Республики Алтай», который действовал до 09 июня 2025 года.
Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В силу абз. 4 п. 17.1 ст. 217 НК РФ положения пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.
В соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, не предоставляется в случаях продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности.
При проведении камеральной проверки налоговым органом установлено, что ФИО2 в 2023 году продано 4 земельных участка с кадастровыми номерами №, право собственности на которые как на вновь образованные земельные участки у налогоплательщика возникло ДД.ММ.ГГГГ в результате раздела исходного земельного участка с кадастровым номером №, площадью 19 135 кв.м., с разрешенным использованием «Для организации крестьянского хозяйства «Лекарственные травы». Право собственности ФИО2 возникло на основании договора дарения земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, заключенного с дарителем ФИО7 (мать административного истца), на 15 земельных участков (кадастровые номера №).
В последующем у вновь образованных земельных участков разрешенное использование земельных участков было изменено на «Для индивидуальной жилой застройки». При проведении камеральный проверки налоговый орган пришел к выводу, что раздел исходного земельного участка с кадастровым номером № и перевод полученных в результате межевания вновь образованных земельных участков из категории вида разрешенного использования «Для организации крестьянского хозяйства «Лекарственные травы» на вид разрешенного использования «Для индивидуального жилищного строительства» налогоплательщиком осуществлено в целях экономической ликвидности и привлекательности.
Количество вновь образованных земельных участков, а также систематичность их реализации в 2021 - 2024 годах (в 2021 реализовано 6 земельных участков, в 2023 – 4 земельных участка, в 2024 – 1 земельный участок, итого продано 11 земельных участков с получением общего дохода от их реализации в сумме 4 074 000 рублей), не предполагает использование физическим лицом данных объектов для личных целей, удовлетворения семейных и бытовых нужд.
При проведении камеральной проверки налоговым органом, в том числе из пояснений свидетелей ФИО8, ФИО9, ФИО10, установлено, что объявления о продаже земельных участков публиковались сыном ФИО2 – ФИО11 на сайте Аvito.ru в сети «Интернет», а также было размещено объявление о продаже земельных участков на заборе возле дома ФИО2
Как полагает налоговый орган, о наличии в действиях ФИО2 по продаже земельных участков признаков предпринимательской деятельности свидетельствуют следующие факты:
- земельный участок с кадастровым номером № с разрешенным использованием «Для организации крестьянского хозяйства «Лекарственные травы» находился в составе Крестьянского хозяйства «<данные изъяты>», ИНН №, дата создания ДД.ММ.ГГГГ, основной ОКВЭД 01.25.1 «Выращивание прочих плодовых и ягодных культур» и использовался в предпринимательской деятельности;
- действия налогоплательщика, направленные на извлечение прибыли, в частности, улучшение экономической привлекательности земельных участков путем межевания земельного участка с кадастровым номером № на более мелкие участки для повышения степени их ликвидности;
- изменение вида разрешенного использования «Для организации крестьянского хозяйства «Лекарственные травы» на «Для индивидуального жилищно строительства»;
- не использование земельных участков в личных, семейных, бытовых нуждах в соответствии с их целевым назначением. Используя земельные участки по назначению для индивидуального жилищного строительства, собственником необходимо было построить на этих участках индивидуальные жилые дома и использовать их в личных целях, что физически не возможно на 15-ти земельных участках. В таком случае целью продажи земельных участков является получение прибыли, то есть фактическая предпринимательская деятельность;
- целенаправленное продвижение деятельности по продаже земельных участков путем размещения соответствующих объявлений;
- деятельность по реализации земельных участков имела систематический характер (факт систематического получения доходов от продажи земельных участков подтверждается договорами купли-продажи заключенными в 2021-2024 г.г.).
Поскольку деятельность налогоплательщика по продаже указанных земельных участков имеет систематический характер, то это свидетельствует о наличии в действиях физического лица признаков предпринимательской деятельности.
Кроме того, налоговым органом установлено, что из 15 вновь образованных земельных участков ФИО2 продано 11 земельных участков, а 4 земельных участка находятся в ее собственности по настоящее время (с кадастровыми номерами №), на которых она в настоящее время осуществляет предпринимательскую деятельность. В частности, ФИО2 построены туристические домики, которые ею сдаются в краткосрочный найм для временного проживания, о чем размещено объявление рекламного характера.
Согласно сведений ЕГРИП ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, основной вид деятельности ОКВЭД 55.20 «Деятельность по предоставлению мест для краткосрочного проживания», режим налогообложения – патентная система налогообложения, на период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ получено два патента по виду деятельности «Сдача в аренду (наем) собственных или арендованных жилых помещений, а также сдача в аренду собственных или арендованных нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения), земельных участков: деятельность по предоставлению мест для временного проживания» на объекты 56 кв.м. и 47 кв.м., расположенные по адресу: <адрес>. На данном адресе ДД.ММ.ГГГГ зарегистрирована ККТ «<данные изъяты>».
При рассмотрении дела судом также установлено, что проданные ФИО2 11 земельных участков, а также ее 4 земельных участка
Согласно абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
В силу требования, содержащегося в абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ, лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке.
Пунктом 1 статьи 23 ГК РФ закреплено, что предпринимательской деятельностью без образования юридического лица гражданин вправе заниматься с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
В соответствии с ч. 4 ст. 23 ГК РФ гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требования о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем.
Согласно абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлении от 27 декабря 2012 года N 34-П, отсутствие государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой.
Таким образом, законодатель связывает необходимость регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им предпринимательской деятельности, о наличии которой в действиях гражданина может свидетельствовать, в частности, приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования.
При таких обстоятельствах, проанализировав фактические обстоятельства настоящего дела, суд соглашается с выводами налогового органа о том, что деятельность налогоплательщика ФИО2 по продаже указанных 11 земельных участков имеет систематический характер (продажа осуществлялась в 2021 – 2024 г.г. путем публичного размещения объявлений), что свидетельствует о наличии в действиях данного физического лица признаков предпринимательской деятельности по продаже конкретных товаров – земельных участков с целью извлечения прибыли.
Разрешая настоящий спор, суд также учитывает, что все проданные 11 земельных участков, а также 4 земельных участка, которые остались в собственности ФИО2, на которых она осуществляет предпринимательскую деятельность, расположены в <адрес> Республики Алтай вдоль Телецкого тракта, который ведет к Телецкому озеру и является автомобильной дорогой федерального значения.
Телецкое озеро – объект Всемирного наследия ЮНЕСКО, входящий в состав комплексного объекта «Золотые горы Алтая», который включает Алтайский биосферный заповедник и прилегающие территории, охраняется международными организациями и государством, является уникальной природной лабораторией с чистейшей водой и биоразнообразием, привлекающей туристов.
Таким образом, ФИО2, осуществляя раздел исходного земельного участка с кадастровым номером №, площадью 19 135 кв.м., на 15 земельных участков, учитывая его месторасположение, имела цель их продать и получить от этого прибыль.
Однако предусматривая в Налоговом кодексе Российской Федерации возможность применения имущественного налогового вычета при продаже имущества для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ), федеральный законодатель указал, что соответствующее регулирование не применяется в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированное в качестве предпринимателя, для целей исполнения обязанностей, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, фактически приравнено к индивидуальному предпринимателю, что следует из ст. 19 НК РФ.
Все доводы, изложенные налогоплательщиком и его представителем, налоговым органом тщательно исследованы и оценены в оспариваемом решении, оснований не согласиться с данными выводами суд не усматривает.
В соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0.7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0.7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц форма 3-НДФЛ за 2023 год сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составляет 189 068,00 рублей (400 000,00 руб. + 400 000,00 руб. + 329 790,92 руб. + 324 578,80 руб. (доход от продажи земельных участков) х 13% (ставка налога в соответствии со ст. 224 НК РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ срок уплаты по налогу на доходы физических лиц установлен не позднее 15 июля года следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. за 2023 год не позднее ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.
Пени начисляют на общую сумму недоимки на ЕНС за каждый календарный день просрочки. Сумма пеней учитывается в совокупной обязанности (п. 6 ст. 11.3, п. 3 ст. 75 НК РФ). Пени уплачивают за счет средств, поступивших (признаваемых) в качестве ЕНП и учтенных на ЕНС.
На основании п. 1 ст. 122 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы, предусмотрена налоговая ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, что составляет 37 813,60 рублей (189 068,00 руб. х 20%).
В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, налогоплательщики налога на доходы физических лиц представляют в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2023 год не позднее ДД.ММ.ГГГГ (с учетом выходных дней).
Факт нарушения подтверждается датой предоставления первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год –ДД.ММ.ГГГГ.
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета (дата фактического представления – ДД.ММ.ГГГГ, количество просроченных месяцев – 4 полных и 1 неполный), в силу п. 1 ст. 119 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Таким образом, сумма штрафных санкций, предусмотренная п. 1 ст. 119 НК РФ, составила 47 267,00 рублей (189 068,00 руб. х 5% х 5 месяцев).
Однако суммы штрафных санкций на основании ст. 112 НК РФ уменьшены в 2 раза и составили 23 633,50 рубля и 18 907,00 рублей соответственно, что является правом налогового органа и улучшает положение налогоплательщика.
В этой связи налоговым органом правильно к налогоплательщику применены штрафные санкции за занижение налоговой базы и нарушение срока предоставления налоговой декларации.
По смыслу положений ст. 227 КАС РФ для признания решений, действий (бездействия) незаконными необходимо наличие совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.
При отсутствии указанной совокупности условий для признания оспариваемых решения, действия (бездействие) незаконными, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Поскольку при рассмотрении настоящего дела не установлена совокупность указанных условий, суд принимает решение об отказе в удовлетворении административного иска ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес>, заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> ФИО5, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу, заместителю начальника Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу ФИО4 о признании незаконным решения налогового органа и обязании его отменить.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175 - 180, 227 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Отказать ФИО2 в удовлетворении административных исковых требований к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес>, заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> ФИО5, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу, заместителю начальника Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу ФИО4 о признании незаконными решения Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ, решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу № от ДД.ММ.ГГГГ и обязании Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> отменить решение № от ДД.ММ.ГГГГ.
Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Алтай в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме с подачей апелляционной жалобы через Горно-Алтайский городской суд Республики Алтай.
Судья И.Н. Сумачаков
Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ