РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
14 мая 2026 г. <адрес>
Новосибирский областной суд в составе:
председательствующего судьи Разуваевой А.Л.
при секретаре ФИО с участием прокурора ФИО рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «НПМ» к департаменту имущества и земельных отношений <адрес> о признании недействующим нормативного правового акта в части, установил:
общество с ограниченной ответственностью «НПМ» (далее ООО «НПМ», Общество) обратилось в Новосибирский областной суд с административным исковым заявлением к департаменту имущества и земельных отношений <адрес> и с учетом уточнения требований (т. 1 л.д. 194-198) просило признать недействующим со дня принятия пункт 3126 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2026 г., утвержденного приказом департамента имущества и земельных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-НПА (далее по тексту также Перечень). Взыскать с департамента имущества и земельных отношений <адрес> в пользу ООО «НПМ» расходы по оплате государственной пошлины в размере 20 000 рублей.
В обоснование требований указало, что является собственником здания с кадастровым номером № расположенного по адресу: <адрес>.
Административным ответчиком здание с кадастровым номером № включено в оспариваемый Перечень на основании статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Вместе с тем, ни вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено нежилое здание, ни сведения из Единого государственного реестра недвижимости и документы технической инвентаризации, однозначно не позволяют сделать вывод о размещении на нем объектов исключительно в целях, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Здание включено в Перечень на основании акта обследования фактического использования объекта недвижимости № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому общая площадь здания, используемая для видов деятельности «офис», «торговый объект», «объект общественного питания», «бытовое обслуживание» составляет 24,42 %.
Административный истец не согласен с актом, считает, что при его составлении необоснованно отнесены кабинеты сотрудников к офисным помещениям; к торговым помещениям склады ООО Торговый дом «Рауш» и ООО «Стимул-Импорт»; к объектам общественного питания помещения, арендуемые ИП фИО и иные помещения, занимаемые столовой, которыми пользуются исключительно работники ООО «НПМ» и арендаторы.
Включение здания с кадастровым номером в Перечень нарушает интересы административного истца, как плательщика налога на имущество организаций в повышенном размере.
В судебном заседания представитель административного истца ФИО, действующая на основании доверенности, поддержала требования административного иска в полном объеме.
Представитель департамента имущества и земельных отношений <адрес> ФИО, действующая на основании доверенности, требования не признала по основаниям, изложенным в письменном отзыве и дополнениях к нему (т. 1 л.д. 46-49, 209-212).
Суд, выслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что административный иск подлежит удовлетворению, приходит к следующему.
Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (часть 2 статьи 12, часть 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно части 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:
1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);
2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;
3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Постановлением <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-п, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации департамент имущества и земельных отношений <адрес> (ФИО) определен уполномоченным исполнительным органом государственной власти <адрес>: по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость; по направлению в электронной форме перечня, указанного в пункте 1 настоящего постановления, в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; по размещению перечня, указанного в пункте 1 настоящего постановления, на своем официальном сайте или на официальном сайте <адрес> в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
В соответствии с частью 1 статьи <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ОЗ «О нормативных правовых актах <адрес>» исполнительные органы государственной власти <адрес> по вопросам, решение которых отнесено к их полномочиям, издают нормативные правовые акты в виде приказов, за исключением случаев, когда в соответствии с законом в положении об исполнительном органе государственной власти <адрес> предусмотрен иной вид издаваемого им нормативного правового акта.
Нормативные правовые акты исполнительного органа государственной власти <адрес> подписываются руководителем этого органа или лицом, исполняющим его обязанности, и вступают в силу со дня их подписания, если иное не предусмотрено в самом акте. Нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти <адрес> по вопросам защиты прав и свобод человека и гражданина вступают в силу по истечении 10 дней после дня их официального опубликования (часть 4 вышеуказанной статьи).
Департамент имущества и земельных отношений <адрес> (далее - департамент) является областным исполнительным органом <адрес>, осуществляющим исполнительно-распорядительную деятельность и функции по нормативному правовому регулированию в сфере управления и распоряжения имуществом, находящимся в государственной собственности <адрес> (далее - областное имущество), управление и распоряжение областным имуществом в случаях, установленных федеральным законодательством и законодательством <адрес>, а также контроль за деятельностью подведомственных государственных унитарных предприятий <адрес> и государственных учреждений <адрес> (пункт 1 Положения о департаменте имущества и земельных отношений <адрес>, утвержденного Постановлением <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-п).
Пунктом 30 Положения о департаменте имущества и земельных отношений <адрес> установлено, что руководитель департамента издает приказы по вопросам, относящимся к сфере деятельности департамента.
ДД.ММ.ГГГГ департаментом имущества и земельных отношений <адрес> издан приказ №-НПА «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2026 год», который опубликован на Официальном интернет - портале правовой информации <адрес> http://www.nsopravo.ru, ДД.ММ.ГГГГ (т. 1 л.д. 34, 51).
В соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации приказ размещен на официальном интернет-портале правовой информации <адрес> до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций, следовательно, введен в действие и опубликован в установленном порядке.
С учетом вышеизложенного, оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, в пределах компетенции, с соблюдением порядка его принятия и опубликования.
В статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в том числе для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен частью 1 приведенной нормы и налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.
Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В целях настоящего пункта: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Абзацем 1 пункта 1 статьи 4.<адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в <адрес>» установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексы) общей площадью свыше 3000 квадратных метров и помещения в них.
Департаментом имущества и земельных отношений <адрес>, в целях применения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, <адрес> «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в <адрес>» принят приказ от ДД.ММ.ГГГГ №-НПА, которыми определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2026 год.
В указанный Перечень, в том числе включен объект недвижимости: здание, с кадастровым номером №, общей площадью 11 619,1 кв.м., местоположение: <адрес>, принадлежащее административному истцу на праве собственности (т. 1 л.д. 9-11).
Здание включено в Перечень на основании обследования фактического использования объектов недвижимости № от ДД.ММ.ГГГГ(т.1 л.д.61-66).
При рассмотрении настоящего спора проверке подлежит, в том числе соответствие спорного здания каждому из предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации критериев, позволяющих признать его объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как кадастровая стоимость.
Нежилое здание, с кадастровым номером №, расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером № площадью 28 744 кв.м., категория земель - земли населенных пунктов, с видами разрешенного использования: оптовые базы; склады; производственные базы; мини-ТЭЦ; трансформаторные подстанции; распределительные пункты; центральные тепловые пункты; котельные; насосные станции; очистные сооружения ливневой канализации; автоматические телефонные станции; общественные здания административного назначения; объекты промышленного, производственного назначения (т. 1 л.д. 13-17).
Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли населенных пунктов.
В силу части 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли, указанные в пункте 1 настоящей статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель и земельных участков определяется в соответствии с федеральными законами исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и разрешенного использования.
В отношении земельного участка в соответствии с федеральным законом могут быть установлены один или несколько основных, условно разрешенных или вспомогательных видов разрешенного использования. Любой основной или вспомогательный вид разрешенного использования из предусмотренных градостроительным зонированием территорий выбирается правообладателем земельного участка в соответствии с настоящим Кодексом и законодательством о градостроительной деятельности. Правообладателем земельного участка по правилам, предусмотренным федеральным законом, может быть получено разрешение на условно разрешенный вид разрешенного использования.
Основной или условно разрешенный вид разрешенного использования земельного участка считается выбранным в отношении такого земельного участка со дня внесения сведений о соответствующем виде разрешенного использования в Единый государственный реестр недвижимости. Внесение в Единый государственный реестр недвижимости сведений о вспомогательных видах разрешенного использования земельного участка не требуется.
Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.
Приказом Росреестра от ДД.ММ.ГГГГ N П/0412 утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, который действует с даты вступления в силу приказа Минэкономразвития России о признании утратившим силу приказа Минэкономразвития России от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков» (с ДД.ММ.ГГГГ)
Как следует из материалов административного дела, здание с кадастровым номером №, на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта, расположено на земельном участке с видом разрешенного использования: оптовые базы; склады; производственные базы; мини-ТЭЦ; трансформаторные подстанции; распределительные пункты; центральные тепловые пункты; котельные; насосные станции; очистные сооружения ливневой канализации; автоматические телефонные станции; общественные здания административного назначения; объекты промышленного, производственного назначения.
Указанный вид разрешенного использования земельного участка является смешанным, он может предусматривать размещение на земельном участке как здания административного назначения, так и зданий иного назначения, которые Налоговым кодексом Российской Федерации и региональным законодательством не относятся к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость.
Следовательно, вид разрешенного использования земельного участка, на котором размещено здание с кадастровым номером №, не позволяет отнести здание исключительно к административно-деловому центру или торговому центру.
Несмотря на то, что содержащееся в сведениях ЕГРН разрешенное использование земельного участка на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта не соответствовало классификатору, в силу части 11 статьи 34 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» оно признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному классификатору.
Кроме этого, земельный участок находится в аренде у ООО «НПМ».
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от ДД.ММ.ГГГГ №-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика» признал подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования данное законоположение не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).
С учетом позиции Конституционного Суда Российской Федерации, нельзя определять налоговую базу исходя из кадастровой стоимости здания только потому, что оно расположено на участке, один из видов разрешенного использования которого предполагает размещение объектов, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, без учета фактического использования здания.
Назначение здания по сведениям Единого государственного реестра недвижимости - нежилое, не позволяет отнести его к зданиям делового, административного или коммерческого назначения.
Из технической документации на спорный объект недвижимости по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ следует, что в состав здания преимущественно входили следующие помещения: помещения, склады, тамбуры, кабинеты, кладовые (т. 1 л.д. 18-28).
При этом термин «кабинет» не является тождественным термину «офис», помещения с назначением «кабинет» не могут быть учтены судом в качестве офисных помещений.
Таким образом, документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное здание имеет помещения общей площадью не менее 20 процентов от общей площади здания, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение объектов, перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
ДД.ММ.ГГГГ департаментом проведены мероприятия по определению вида фактического использования спорного здания, по результатам которых составлен акт №.
Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, установлен постановлением <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-п (далее по тексту Порядок).
В соответствии с пунктом 1 Порядка мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся, в том числе в форме обследований фактического использования объектов недвижимости (далее - обследование).
Согласно пункту 4 Порядка обследование проводится должностными лицами департамента на основании решения руководителя департамента или его заместителей. Информация о результатах проведения мероприятий по установлению вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения в срок не позднее десяти рабочих дней с момента проведения указанных мероприятий размещается на официальном сайте департамента в информационно-телекоммуникационной сети Интернет по адресу: www.dizo.nso.ru (пункт 9).
Исполняющим обязанности руководителя департамента имущества и земельных отношений <адрес> ФИО ДД.ММ.ГГГГ издан приказ № «О проведении мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости». Создана рабочая группа, которой поручено провести мероприятия по определению вида фактического использования здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (т.1 л.д. 109).
По результатам обследования в срок не позднее пяти рабочих дней с даты окончания проведения обследования составляется акт обследования фактического использования объекта недвижимости (далее - акт обследования) (пункт 6 Порядка).
Согласно акту обследования фактического использования объектов недвижимости № от ДД.ММ.ГГГГ рабочей группой, с участием представителя собственника ФИО, проведены мероприятия по определению вида фактического использования нежилого «Здания» общей площадью 11619,1 кв.м. с кадастровым номером № по адресу: <адрес>. Доля фактической площади, используемой под «офис» составляет 17,53%; под «общественное питание» - 1,9%; под «бытовое обслуживание» - 1,54 %, итого 24,42%, таким образом здание соответствует требованиям подпункта 1 пункта 2 части 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации пункту 1 части 1 статьи 4.<адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в <адрес>».
Оспаривая включение здания в Перечень, административный истец ссылается на то, что в долю нежилых помещений, используемых под офис, необоснованно включены помещения, в которых размещаются сотрудники Общества.
С такой позицией административного истца суд соглашается в силу следующего.
Системный анализ положений федерального и регионального законодательства, а именно положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 4.5. <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в <адрес>», позволяют сделать вывод о том, что для включения в Перечень здания с фактическим использованием одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания необходимо установить использование не менее 20 процентов общей площади этого здания для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Из акта следует, что к числу офисов отнесены помещения, занимаемые ООО «НПМ». На первом этаже: № площадью 17,5 кв.м. серверная; № площадью 12,9 кв.м. подсобное помещение конференцзала; № площадью 153,4 кв.м., конференцзал. На четвертом этаже: помещение № площадью 33,6 кв.м. переговорная; № площадью 26,1 кв.м. кабинет директора; № площадью 14,1 кв.м. кабинет директора по безопасности; № площадью 25,8 кв.м. кабинет коммерческого директора; № площадью 49,4 кв.м. кабинет отдела маркетинга; № площадью 39,8 кв.м. кабинет IТ- специалистов; № площадью 7,1 кв.м серверная; № площадью 5,4 кв.м. архив; № площадью 8,3 кв.м. серверная; № площадью 4,6 кв.м. архив; № площадью 29,5 кв.м. кабинет отдела логистики; № площадью 19,9 кв.м. кабинет службы развития; № площадью 17,7 кв.м. кабинет отдела кадров; № площадью 8 кв.м. кабинет начальника бухгалтерии; № площадью 6,7 кв.м. архив бухгалтерии; № площадью 4,5 кв.м. касса бухгалтерии; № площадью 58,6 кв.м. кабинет бухгалтерии; № площадью 15, 5 кв.м. переговорная; № площадью 20 кв.м. переговорная. Итого: 578,4 кв.м.
Согласно выписке из ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО «НПМ» является производство оборудования для мойки, заполнения, закупоривания или упаковывания бутылок и прочих емкостей (т.1 л.д.29-33).
Из акта, пояснений сторон, фото и видео материалов следует, что в спорном здании находится производство по основному виду деятельности ООО «НПМ», а также оборудованы рабочие места руководства и сотрудников технических служб, обеспечивающих функционирование производственного процесса и представляющие собой инфраструктуру предприятия осуществляющего деятельность, функционально неотделимую от единого процесса, не используемую в качестве самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности.
В здании имеется пропускной режим, исключающий в него свободный доступ третьих лиц (т.1 л.д.199-201).
По смыслу положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи, фактическое использование здания или его части для размещения офиса подразумевает под собой осуществление в данном здании самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности предприятия и не являющейся определенным этапом такой деятельности.
Само по себе осуществление административным истцом указанной выше деятельности в целях извлечения прибыли не свидетельствует об отнесении принадлежащего ему здания к объектам, в соответствии с положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база которых, определяется как кадастровая стоимость имущества.
Следовательно, из фактической площади, используемой под «офис» подлежат исключению 578,4 кв.м. Таким образом, доля фактической площади, используемой под «офис» составит 1457,97/11619,1х100=12,54 %.
Административный истец также не согласен с отнесением складских помещений, арендуемых ООО Торговый дом «Рауш» и ООО «Стимул» к «торговым».
Согласно акту к торговым отнесены помещения, арендуемые ООО Торговый дом «Рауш» на первом этаже № площадью 72,6кв.м.
В соответствии с договором аренды № НПМ 2023/88 от ДД.ММ.ГГГГ, заключенным между ООО «НПМ» и ООО Торговый дом «Рауш», в аренду передано помещение на первом этаже общей площадью 75,72 кв.м., назначение: склад, площадью 60 кв.м., доля мест общего пользования 15, 72 кв.м. (т. 1 л.д.78-80).
Административным ответчиком установлено, что помещение, которое арендуется под размещение склада, фактически используется как склад- магазин.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" торговый объект - здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.
Пунктом 36 "ФИО 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения" (утвержден приказом Росстандарта от ДД.ММ.ГГГГ N 469-ст) определено, что магазин - стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеются торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения.
Пунктом 88 ФИО 51303-2023 определено, что в состав материально-технической базы торговли включают совокупность всех средств труда, выступающих в форме собственных основных фондов торговых предприятий, а также фондов других отраслей, используемых в торговле, в том числе складские, фасовочные, административно-бытовые, подсобные, технические помещения, складские модули и т.д.
Торговое предприятие (предприятие торговли): Имущественный комплекс, расположенный в торговом объекте и вне торгового объекта, используемый торговыми организациями или индивидуальными предпринимателями для осуществления продажи товаров и/или оказания услуг торговли. Примечание - к торговым предприятиям относят предприятия розничной торговли, оптовой торговли и оптово-розничной торговли (пункт 20 ФИО 51303-2023).
Согласно пункту 22 ФИО 51303-2023 предприятие оптовой торговли: Предприятие торговли, осуществляющее оптовую продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг торговли оптовым покупателям для последующей перепродажи товаров или профессионального использования.
Примечание - К предприятиям оптовой торговли относят оптово-распределительные и логистические центры, товарные склады, магазины-склады, центры оптовой и мелкооптовой торговли и др.
31 склад: Специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций. Примечание - К складским операциям относят операции по приему, сортировке, комплектации, упаковке, отпуску, отгрузке.
В соответствии с пунктом 48 ФИО 51303-2023 магазин-склад: Предприятие торговли, в котором по методу самообслуживания осуществляют продажу физическим лицам и/или хозяйствующим субъектам продовольственных и непродовольственных товаров непосредственно из транспортной упаковки (ящиков, контейнеров и др.) или в транспортной упаковке.
Из содержания приведенных пунктов ГОСТ следует, что в отличие от склада, магазин-склад осуществляет продажу товара.
Согласно пунктам 1 и 3 статьи 2 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" торговая деятельность - вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров.
Факт того, что в спорном помещении ООО Торговый дом «Рауш» осуществляет торговую деятельность, нашло подтверждение фото и видео материалом, из которых следует, что в помещении находится продукция (пивное оборудование и расходные материалы), менеджер по продаже данного товара. Также на сайте организации имеется информации о возможности приобретения и получения товара по адресу: <адрес> (т.1 л.д.218-220).
Согласно договору аренды № НПМ 2023/69 от ДД.ММ.ГГГГ, заключенному между ООО «НПМ» и ООО «Стимул-Импорт», в аренду передано нежилое помещение №, площадью 180 кв.м., расположенное на третьем этаже здания. Целевое использование помещения – для складских целей, размещения офиса организации ( т.1 л.д.124-127).
Из акта и фото, видео материалов к нему следует, что помещения используются для продажи товаров (напитки). Также на сайте компании указан адрес, по которому возможно приобретение товара: <адрес>. Факт реализации товара в складском помещении подтверждается наличием рабочего места сотрудника организации.
Административным истцом не доказано, что помещения, которые он относит к складским, используется арендаторами исключительно с целью хранения товаров и выполнения складских операций.
Также суд не может согласиться с позицией административного истца о необоснованном учете в качестве объекта общественного питания столовой, расположенной на первом этаже помещения №, общей площадью 220,8 кв.м.
Согласно "ГОСТ 31985-2013. Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения" (введен в действие приказом Росстандарта от ДД.ММ.ГГГГ N 191-ст) общественное питание (индустрия питания) - самостоятельная отрасль экономики, состоящая из предприятий различных форм собственности и организационно-управленческой структуры, организующая питание населения, а также производство и реализацию готовой продукции и полуфабрикатов, как на предприятии общественного питания, так и вне его, с возможностью оказания широкого перечня услуг по организации досуга и других дополнительных услуг.
К типам предприятий питания указанный стандарт относит, в том числе столовую (пункт 33).
В соответствии с пунктом 3.1 ГОСТ 30389-2013. Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования, предприятие (объект) общественного питания (предприятие (объект) питания): Имущественный комплекс, используемый юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем для оказания услуг общественного питания, в т.ч. изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания и покупных товаров как на месте изготовления, так и вне его по заказам, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг.
Согласно п. 56.29.20 Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности, утвержден приказом Росстандарта от ДД.ММ.ГГГГ N 14-ст, услуги столовых могут включать:
- услуги по обеспечению питанием на основе концессии, т.е. услуги по текущему обслуживанию, предоставляемые операторами предприятий общественного питания, таких как столовые и кафетерии;
- услуги по предоставлению блюд и напитков, обычно по сниженной цене, для четко определенных групп лиц, главным образом связанных отношениями профессионального характера, такими местами как спортивные, заводские или учрежденческие столовые, школьные столовые и кухни;
- услуги университетских столовых, офицерских и солдатских столовых для военнослужащих и т.п.
Согласно договору аренды от ДД.ММ.ГГГГ, заключенному между ООО «НПМ» и ИП фИО, во временное пользование переданы нежилые помещения общей площадью 49 кв.м, расположенные в здании по адресу: <адрес>,1, этаж 1, номера помещений на поэтажном плане 136, 137, 138, 144 для использования в качестве столовой (т.1 л.д.134-139). На основании дополнительного соглашения от ДД.ММ.ГГГГ в предмет договора внесены изменения, в аренду переданы нежилые помещения общей площадью 35 кв.м., номера помещений 136 (часть), 138, 144 (т.1 л.д.140).
Как следует из акта, вышеуказанные помещения фактически используется для размещения столовой. В соответствии с техническим планом на первом этаже помещение № площадью 12 кв.м имеет назначение моечная, помещение № площадью 119, 9 кв.м. зал обеденный (т.1 л.д.22 оборот).
Из представленных фотографий, видеозаписи также следует, что данные помещения используются в качестве столовой. В помещениях расположены столы со стульями, кухня с электроплитой, посудой, столами для приготовления пищи, мойкой. На информационном стенде, расположенном на первом этаже здания, содержится информация о нахождении на первом этаже столовой (ИП фИО) (т.1 л.д.224).
При этом не имеют правового значения доводы административного истца об использовании данного помещения исключительно для питания сотрудников ООО «НПМ» и арендаторов здания, так как оказание услуг общественного питания не предполагает необходимость приобретения готовых блюд только неограниченным кругом лиц. Организация питания сотрудников конкретной организации и арендаторов помещений в здании в столовой является услугой общественного питания.
Сам по себе факт передачи в аренду ИП фИО площади менее той, которая фактически используется в качестве столовой, правового значения не имеет, так как при проведении обследования фактического использования объекта недвижимости установлено несовпадение фактически использованной площади для размещения столовой и площади, указанной в договоре.
Таким образом, исходя из установленных фактических обстоятельств по делу, доля фактической площади, используемой под «офис» - 12,54 %, под «торговый объект» – 3,45 %, под «общественное питание» - 1,9%, под «бытовое обслуживание» - 1,54 %. Итого: 19,43 %.
В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, однако административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта недвижимости условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечни, не представлено, и не содержится в материалах дела.
Проанализировав представленные доказательства, суд приходит к выводу, что здание с кадастровым номером № не могло быть включено в Перечень, так как доля фактической площади, используемой под «офис», «торговый объект», «общественное питание», «бытовое обслуживание» составляет менее 20 % от общей площади здания.
Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.
С учетом установленных по делу обстоятельств, приказ от ДД.ММ.ГГГГ №-НПА, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2026 год, в части включения в него здания с кадастровым номером №, подлежит признанию недействующим.
Статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.
Исходя из положений части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.
Включение спорного здания в Перечень произведено в целях налогообложения на 2026 год. На момент подачи административного иска в суд срок уплаты налога не наступил.
Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт признается недействующим, суд принимает во внимание, что административный истец является плательщиком налога на имущество в спорный период и признание отдельных положений этого акта с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца. С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемая часть Перечня подлежит признанию недействующей со дня его принятия.
На основании части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на официальном интернет-портале правовой информации <адрес> (www.nsopravo.ru).
В силу части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.
При обращении с настоящим иском в суд административным истцом были понесены расходы по уплате государственной пошлины в размере 20 000 рублей (т. 1 л.д. 8), которые подлежат взысканию в его пользу с департамента имущества и земельных отношений <адрес>.
Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил:
административное исковое заявление ООО «НПМ» удовлетворить.
Признать противоречащими федеральному законодательству и недействующими со дня принятия пункт 3126 приложения к приказу департамента имущества и земельных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-НПА «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2026 год».
Сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале правовой информации <адрес> (www.nsopravo.ru).
Взыскать с департамента имущества и земельных отношений <адрес> в пользу общества с ограниченной ответственностью «НПМ» расходы по уплате государственной пошлины в размере 20 000 рублей.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в окончательной форме в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции путем подачи апелляционной жалобы, представления через Новосибирский областной суд.
Судья Разуваева А.Л.
Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ