РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
29 июля 2026 года <адрес>
Горно-Алтайский городской суд Республики Алтай в составе:
председательствующего судьи Шелеповой А.Н., при секретаре ФИО4, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу, пени, штрафа
УСТАНОВИЛ:
ДД.ММ.ГГГГ Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании за счет имущества физического лица задолженности в размере 10 547 рублей 10 копеек, из них: земельный налог – 391 рублей 00 копеек, налог на имущество физических лиц – 4 972 рублей 00 копеек, пени, начисленные на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета ФИО2, равную 48 963 рублей 48 копеек, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 5 184 рубля 10 копеек, мотивируя административные исковые требования тем, что административный ответчик, состоящая на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя и будучи собственником объектов недвижимости, в добровольном порядке обязанность по уплате соответствующих налогов и пени не исполнила. ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 было направлено требование об уплате задолженности № на сумму 49 120 рублей 17 копеек, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС, однако задолженность не погашена.
Решением Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от ДД.ММ.ГГГГ, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Алтай от ДД.ММ.ГГГГ, в удовлетворении административного искового заявления отказано.
Кассационным определением судебной коллегии по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ решение Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от ДД.ММ.ГГГГ и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Алтай от ДД.ММ.ГГГГ отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции. При новом рассмотрении делу, поступившему в Горно-Алтайский городской суд Республики Алтай ДД.ММ.ГГГГ, присвоен №.
Кроме того, ДД.ММ.ГГГГ Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности за счет имущества физического лица в размере 43 903 рубля 92 копейки, из которых: налоги – 36 987 рублей, пени – 6 853 рубля 15 копеек, штраф – 63 рубля 40 копеек, мотивируя административные исковые требования мотивированы тем, что ФИО2 является налогоплательщиком и обязана уплачивать законно установленные налоги. У налогоплательщика ФИО2 образовалось отрицательное сальдо ЕНС. Указанная задолженность состоит из земельного налога за 2022 год в размере 391 рубль 00 копеек, налога на доходы физического лица за 2018 год в размере 25 225 рублей 77 копеек, налога на имущество физического лица за 2021, 2022 годы в размере 11 434 рубля 00 копеек, пени в размере 6 853 рубля 15 копеек, штраф в сумме 63 рубля 40 копеек. Налогоплательщику было направлено требование об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также обязанность уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС, однако задолженность не погашена. Налоговым органом пропущен срок обращения в суд с настоящим административным иском, который, по их мнению, пропущен по уважительной причине. В этой связи просят восстановить пропущенный срок взыскания заявленной задолженности по доводам, изложенным в письменном ходатайстве.
Решением Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от ДД.ММ.ГГГГ, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Алтай от ДД.ММ.ГГГГ, в удовлетворении административных требований отказано.
Кассационным определением судебной коллегии по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ решение Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от ДД.ММ.ГГГГ и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Алтай от ДД.ММ.ГГГГ отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции. При новом рассмотрении делу, поступившему в Горно-Алтайский городской суд Республики Алтай ДД.ММ.ГГГГ, присвоен №.
Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ административное дело № по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам, пени, и административное дело № по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу, пени, объединены в одно производство для их совместного рассмотрения и разрешения, с присвоением объединенному административному делу №.
Представитель налогового органа Ким С.М. в судебном заседании исковое заявление подержала в полном объеме, просила с учетом уточнения взыскать с административного ответчика за счет имущества физического лица задолженность по налогам в размере 42 350 рублей 00 копеек, пени в размере 12 037 рублей 25 копеек, штраф в размере 63 рубля 40 копеек.
Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании возражала относительно удовлетворения административного иска, указывая, что взыскиваемую задолженность она уже уплатила.
Выслушав стороны, исследовав материалы дела и оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии с положениями ст. 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 23 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога и сбора.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В судебном заседании установлено и усматривается из представленных материалов дела, ФИО2 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ состояла на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя, а также в налоговом периоде 2022-2023 годы являлась собственником земельного участка.
ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом в адрес ФИО2 было направлено налоговое уведомление № об уплате в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ земельного налога за 2023 год в размере 391 рубль, налога на имущество физических лиц за 2023 год в размере 4 972 рубля, всего - 5 363 рублей.
В соответствии с требованием об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 47 816 рублей 50 копеек, налогоплательщик ФИО2 извещена о необходимости оплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц - 5 717 рублей, налогу на доходы физически лиц - 37 621 рублей 37 копеек, пени - 4 414 рублей 73 копейки, штрафа в размере 63 рубля 40 копеек.
Судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ по делу № о взыскании с ФИО2 налоговой задолженности в размере 43 903 рубля 92 копейки был отменен ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступившими возражениями должника.
ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 был уплачен ЕНП в размере 52 000 рублей, который как установлено в судебном заседании налоговым органом зачтен в счет погашения задолженности, предъявленной ранее для целей вынесения вышеуказанного судебного приказа, то есть, был распределен в порядке п. 8 ст. 45 НК РФ (налог на доходы физических лиц со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, налог на имущество физических лиц со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, а также пени). В связи с чем, по состоянию на момент оплаты ФИО2 ЕНП ДД.ММ.ГГГГ сальдо налогоплательщика имело нулевое значение.
Поскольку сумма задолженности по НДФЛ за 2023 год не была уплачена ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом в адрес ФИО2 было направлено требование № об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, в размере 48 963 рублей 48 копеек, пени в сумме 156 рублей 69 копеек, всего - 49 120 рублей 17 копеек в срок до ДД.ММ.ГГГГ.
В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № <адрес> Республики Алтай с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам за 2023 год, который был вынесен ДД.ММ.ГГГГ по делу №, о взыскании с ФИО2 налоговой задолженности в размере 44 993 рубля 81 копейка, который в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения был отменен ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 уплачена сумма в размере 5 363 рубля с назначением платежа: налоговый платеж, УИН №.
При этом, как установлено судом из пояснений представителя административного истца, уплаченная ФИО2 сумма в размере 5 363 рублей была распределена в счет погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со статьей 228 НК РФ, по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом направлено административное исковое заявление о взыскании задолженности с ФИО2 по налогам за 2023 год в общей сумме 44 993 рубля 81 копейка, из них: налоговые доходы физических лиц в размере 43 600 рублей 48 копеек, пени в размере 1 393 рубля 33 копейки.
Вступившим в законную силу решением Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу № по административному иску УФНС России по <адрес> к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физического лица за 2023 год в размере 43 600 рублей 48 копеек и пени 1 393 рубля 33 копейки, всего - 44 993 рубля 81 копейка, установлено, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 была уплачена сумма в размере 52 000 рублей в счет оплаты налогов, учитывая, что сумма задолженности, заявленная ко взысканию, была сформирована исходя из требования № от ДД.ММ.ГГГГ и в полном объеме состояла из налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, за 2023 год, суд отказал в удовлетворении требований о взыскании с ФИО2 задолженности по НДФЛ за 2023 год в размере 43 600 рублей 48 копеек, придя к выводу, что данная сумма была оплачена ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ в составе налогового платежа в сумме 52 000 рублей.
Определением мирового судьи судебного участка № <адрес> Республики Алтай от ДД.ММ.ГГГГ отменен судебный приказ того же мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО2 задолженности за 2023 год на общую сумму 10 547 рублей 10 копеек, в связи с возражениями должника относительно его исполнения.
В соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) с ДД.ММ.ГГГГ осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет (далее - ЕНС).
Согласно пункту 1 статьи 1 Закона № 263-ФЗ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
В силу пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации понимается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Налоговым кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.
Совокупной обязанностью налогоплательщика признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных Кодексом.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 названной статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 указанной статьи.
На основании пункта 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с 6 момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.
В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 приведенной статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 указанной статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ).
Правила, предусмотренные статьей 45 Кодекса, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов, страховых взносов (пункты 16, 17 статьи 45 НК РФ).
Согласно нормативному регулированию, действующему с ДД.ММ.ГГГГ, налогоплательщик исполняет обязанность по уплате налога посредством перечисления единого налогового платежа, принадлежность которого в счет уплаты конкретных недоимок по налогам определяется с соблюдением последовательности, императивно установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом указание налогоплательщиком в назначении платежа конкретного налога, в счет погашения задолженности по которому производится оплата, не имеет юридического значения при определении принадлежности единого налогового платежа.
Таким образом, в судебном заседании установлено, что как на дату уплаты ФИО2 ЕНП ДД.ММ.ГГГГ в размере 52 000 рублей, так и на дату осуществления последней налогового платежа ДД.ММ.ГГГГ на сумму 5363 рублей 00 копеек на ее едином налоговом счете имелось отрицательное сальдо в виде не погашенной налоговой задолженности, в связи с чем, поступившие на ЕНС налогоплательщика денежные средства в указанном размере были распределены в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ.
При этом в судебном заседании также установлено, что уплаченный ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 ЕНП в размере 52 000 рублей был зачтен в задолженность по налогам по судебному приказу по делу №, который в последующем был отменен ввиду поступления возражений от ФИО2, в связи с чем, после внесения указанной суммы ЕНП по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сальдо налогоплательщика имело нулевое значение, соответственно у налогового органа отсутствовали основания для обращения в суд с административным исковым заявлением для взыскания задолженности в судебном порядке по отмененному судебному приказу по делу № в связи с отсутствием задолженности.
В связи с чем, поскольку из материалов дела следует, что налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности, явно выражена воля на взыскание в принудительном порядке неуплаченных сумм налоговых платежей и пени, налоговым органом были поданы заявления о вынесении судебного приказа, предъявлены административные иски, суд приходит к выводу о наличии оснований для восстановления процессуального срока обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании задолженности, установленного п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, установленные в судебном заседании фактические обстоятельства по настоящему административному делу, с учетом действующих правил погашения недоимки по налогам, а также формирования сальдо единого налогового счета и погашения задолженности в порядке, определенном пунктом 8 статьи 45 НК РФ, свидетельствуют о наличии у административного ответчика ФИО2 на время осуществления платежей ДД.ММ.ГГГГ в размере 52 000 рублей и ДД.ММ.ГГГГ в размере 5 363 рубля иных налоговых недоимок, возникших с 2018 года, в связи с чем, указанные ЕНП были распределены в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ, указанные суммы не признаны безнадежными к взысканию и числятся на едином налоговом счете административного ответчика, составляя его отрицательное сальдо, на сумму которого начислена пеня, подлежащая взысканию в настоящем административном деле.
Доказательств неправильности расчета взыскиваемых сумм или своевременного погашения налоговой задолженности в материалах дела не имеется и административным ответчиком суду не представлено.
При таких обстоятельствах суд находит требования налогового органа законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению, с административного ответчика подлежит взысканию задолженность по налогам в размере 42 350 рублей 00 копеек (36 987 рублей по оплате земельного налога за 2022 год, налога на доходы физических лиц за 2018 год, налога на имущество физических лиц за 2020-2021 год + 5 363 рубля по оплате земельного налога за 2023 год, налога на имущество физических лиц за 2023 год), а также пени в размере 12 037 рублей 25 копеек, штраф в размере 63 рубля 40 копеек.
На основании изложенного, и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> удовлетворить.
Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН №), в пользу Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> за счет имущества физического лица задолженность по налогам в размере 42 350 рублей 00 копеек, пени в размере 12 037 рублей 25 копеек, штраф в размере 63 рубля 40 копеек.
Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Алтай в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме с подачей апелляционной жалобы через Горно-Алтайский городской суд.
Председательствующий А.Н. Шелепова
Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.