РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
08 июня 2026 г. <адрес>
Новосибирский областной суд в составе:
председательствующего судьи Разуваевой А.Л.
при секретаре ФИО с участием прокурора фИО рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО к департаменту имущества и земельных отношений <адрес> о признании недействующими нормативных правовых актов в части, установил:
ФИО обратилась в суд с административным исковым заявлением к департаменту имущества и земельных отношений <адрес> и просила признать недействующим со дня принятия пункт 1732 приложения к приказу департамента имущественных и земельных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-НПА «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год», пункт 1698 приложения к приказу департамента имущественных и земельных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-НПА «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2026 год».
В обоснование требований указала, что является собственником помещений с кадастровыми номерами: № расположенными в нежилом здании по адресу: <адрес>, имеющим кадастровый №.
Департаментом имущества и земельных отношений <адрес>, в целях применения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, <адрес> "О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в <адрес>" приняты приказы от ДД.ММ.ГГГГ №-НПА «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год», от ДД.ММ.ГГГГ №-НПА «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2026 год» (далее также Перечни).
В указанные Перечни включен объект недвижимости: здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>.
Здание с кадастровым номером № на момент включения в Перечни (равно как и на текущую дату) не соответствовало признакам (критериям), предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Здание расположено на земельном участке с видом разрешенного использования - коммунально-складские объекты.
В силу своей планировки, технического оснащения, состояния и фактического использования является складским комплексом, не является ни административно-деловым, ни торговым центром.
Не могло быть включено в Перечни здание на основании акта о проведении мероприятий фактического использования объектов недвижимости № от ДД.ММ.ГГГГ, поскольку фактическое обследование спорного здания в 2024, 2025 годах не проводилось.
В судебном заседании представитель административного истца ФИО требования поддержала в полном объеме.
Представитель департамента имущества и земельных отношений <адрес> фИО возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменном отзыве (.т.л.д.71-74).
Суд, выслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что административный иск подлежит удовлетворению, приходит к следующему.
В силу требований части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Административный истец является долевым сособственником помещений в нежилом здании с кадастровым номером №, которое включено в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, на 2025, 2026 годы.
Таким образом, ФИО является субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, а значит, обладает правовой заинтересованностью в исключении объекта недвижимости из Перечня, поскольку является плательщиком налога на имущество.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что административный истец, полагающий, что включение в оспариваемые Перечни здания не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также нарушает его права и законные интересы, на основании части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации вправе обратиться в суд с настоящим административным исковым заявлением.
Проверяя соблюдение требований нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа на принятие нормативного правового акта; форму и вид, в которых орган вправе принимать нормативный правовой акт; процедуру принятия оспариваемых нормативных правовых актов, суд исходит из следующего.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статья 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (часть 2 статьи 12, часть 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно части 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:
1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);
2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;
3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Постановлением <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-п «Об определении уполномоченного органа» в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации департамент имущества и земельных отношений <адрес> (ФИО) определен уполномоченным исполнительным органом государственной власти <адрес>: по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость; по направлению в электронной форме перечня, указанного в пункте 1 настоящего постановления, в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; по размещению перечня, указанного в пункте 1 настоящего постановления, на своем официальном сайте или на официальном сайте <адрес> в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
В соответствии с частью 1 статьи <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ОЗ «О нормативных правовых актах <адрес>» исполнительные органы государственной власти <адрес> по вопросам, решение которых отнесено к их полномочиям, издают нормативные правовые акты в виде приказов, за исключением случаев, когда в соответствии с законом в положении об исполнительном органе государственной власти <адрес> предусмотрен иной вид издаваемого им нормативного правового акта.
Нормативные правовые акты исполнительного органа государственной власти <адрес> подписываются руководителем этого органа или лицом, исполняющим его обязанности, и вступают в силу со дня их подписания, если иное не предусмотрено в самом акте. Нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти <адрес> по вопросам защиты прав и свобод человека и гражданина вступают в силу по истечении 10 дней после дня их официального опубликования. Нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти <адрес> подлежат официальному опубликованию и размещению на официальных сайтах указанных органов в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в порядке, установленном статьей 26 настоящего Закона (части 4, 4.1 вышеуказанной статьи).
Департамент имущества и земельных отношений <адрес> (далее - департамент) является областным исполнительным органом государственной власти <адрес>, осуществляющим исполнительно-распорядительную деятельность и функции по нормативному правовому регулированию в сфере управления и распоряжения имуществом, находящимся в государственной собственности <адрес> (далее - областное имущество), управление и распоряжение областным имуществом в случаях, установленных федеральным законодательством и законодательством <адрес>, а также контроль за деятельностью подведомственных государственных унитарных предприятий <адрес> и государственных учреждений <адрес> (пункт 1 Положения о департаменте имущества и земельных отношений <адрес>, утвержденного Постановлением <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-п).
Пунктом 30 Положения о департаменте имущества и земельных отношений <адрес> установлено, что руководитель департамента издает приказы по вопросам, относящимся к сфере деятельности департамента.
ДД.ММ.ГГГГ департаментом имущества и земельных отношений <адрес> издан приказ №-НПА «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год», который опубликован на официальном интернет-портале правовой информации <адрес> (http://www.nsopravo.ru) ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ департаментом имущества и земельных отношений <адрес> издан приказ №-НПА «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2026 год», который опубликован на официальном интернет-портале правовой информации <адрес> (http://www.nsopravo.ru) ДД.ММ.ГГГГ (л.д.76), в соответствии с пунктом 4 статьи <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ОЗ «О нормативных правовых актах <адрес>».
С учетом вышеизложенного, оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом, в пределах компетенции, с соблюдением порядка их принятия и опубликования.
В статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в том числе для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен частью 1 приведенной нормы и налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.
Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В целях настоящего пункта: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Абзацем 1 пункта 1 статьи 4.<адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в <адрес>» установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексы) общей площадью свыше 3000 квадратных метров и помещения в них.
Как пояснил представитель департамента, здание, расположенное по адресу: <адрес>, включено в Перечни на основании акта о проведении мероприятий фактического использования объектов недвижимости № от ДД.ММ.ГГГГ
Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, установлен постановлением <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-п (далее по тексту Порядок).
В соответствии с пунктом 1 Порядка мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся, в том числе в форме обследований фактического использования объектов недвижимости (далее - обследование).
Согласно пункту 4 Порядка обследование проводится должностными лицами департамента на основании решения руководителя департамента или его заместителей. Информация о результатах проведения мероприятий по установлению вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения в срок не позднее десяти рабочих дней с момента проведения указанных мероприятий размещается на официальном сайте департамента в информационно-телекоммуникационной сети Интернет по адресу: www.dizo.nso.ru (пункт 9).
По результатам обследования в срок не позднее пяти рабочих дней с даты окончания проведения обследования составляется акт обследования фактического использования объекта недвижимости (далее - акт обследования) (пункт 6 Порядка).
Согласно акту о проведении мероприятий фактического использования объектов недвижимости № от ДД.ММ.ГГГГ, составленного рабочей группой департамента имущества и земельных отношений <адрес>, проведены мероприятия по установлению вида фактического использования нежилого здания с кадастровым номером №, общей площадью 14 416,8 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>. В ходе проведения обследования установлено, что согласно технического паспорта наименование нежилого здания «Склады промтоварные, склады-конторы и дебаркадер». Представителем ИП ФИО представлены документы: план объекта и первые страницы договоров аренды. При этом номера помещений, указанные в договорах фактически не соответствуют плану объекта. На момент проведения мероприятий по установлению фактического использования нежилого здания с кадастровым номером № установлено, что общая площадь помещений, используемых для видов деятельности «офис», «торговый объект», «объект общественного питания», «бытового обслуживания» составляет более 20% (37,1%) общей площади объекта, то есть здание соответствует условиям, определенным в пункте 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, части 1 статьи 4.5. <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в <адрес>».
Суд не может принять указанный акт о проведении мероприятий фактического использования объектов недвижимости № от ДД.ММ.ГГГГ в качестве надлежащего доказательства, обосновывающего законность включения помещения в Перечни на 2025, 2026 годы.
Согласно пункту 11 Порядка материалы о результатах проведения мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения передаются в Комиссию для рассмотрения и принятия решения, предусмотренного Положением о Комиссии. Изменения в перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определяемый в порядке, установленном пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, вносятся на основании решения Комиссии.
Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Совокупность указанных выше положений федерального и регионального законодательства позволяет сделать вывод, что мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости в <адрес> должно быть осуществлены в год, предшествующий налоговому периоду.
Однако такого обследования спорного здания в 2024, 2025 годах не проводилось.
При этом Порядок не содержит положения, предусматривающего возможность распространения действия акта обследования на последующие налоговые периоды.
При рассмотрении настоящего спора проверке подлежит, в том числе соответствие спорного здания каждому из предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации критериев, позволяющих признать его объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как кадастровая стоимость.
Не могло быть включено в Перечень спорное здание по виду разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено.
Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли населенных пунктов.
В силу части 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли, указанные в пункте 1 настоящей статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель и земельных участков определяется в соответствии с федеральными законами исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и разрешенного использования.
Как следует из материалов административного дела, нежилое здание расположено на земельном участке с кадастровым номером № местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, ориентир здание, почтовый адрес ориентира: <адрес> (т.1 л.д. 26-27).
Установленный в отношении земельного участка с кадастровым номером № вид разрешенного использования: коммунально-складские объекты, не соответствует критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Назначение здания по сведениям Единого государственного реестра недвижимости – нежилое здание, наименование здания – «склады промтоварные, склады-конторы и дебаркадер» не дают оснований для отнесения его к объектам налогообложения, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В материалы дела представлен технический план объекта – нежилого здания, расположенного по адресу <адрес>, подготовленный ООО «Изыскатель Плюс» по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому в состав здания преимущественно входили следующие помещения: коридоры, тамбуры, кабинеты, помещения, склады, подсобные помещения. Имеются помещения торгового зала на 1 этаже площадью 283, 4 кв.м, на втором этаже 451, 3 кв.м., что составляет менее 20 % от общей площади здания.
При этом термин "кабинет" не является тождественным термину "офис", помещения с назначением "кабинет" не могут быть учтены судом в качестве офисных помещений.
Таким образом, документами технического учета не подтверждается, что спорное здание имеет помещения общей площадью не менее 20 процентов от общей площади здания, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение объектов, перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Рассматривая данный административный спор, административным истцом представлены договоры аренды нежилых помещений в здании, заключенные в спорные периоды, а также запрошена информация в ППК Роскадастр о наличии договоров аренды.
Из представленных договоров аренды также не следует, что в спорные периоды более 20 % здания использовалось для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (т.1 л.д.134-247). Кроме этого, установить в каких целях фактически использовались арендованные помещения, у суда возможность отсутствует, так как мероприятия по определению вида фактического использования объекта департаментом не проводились.
В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие объекта недвижимости условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, для включения его в Перечень, не представлено.
С учетом предусмотренного пунктом 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации принципа, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), здание с кадастровым номером № не могло быть включено в Перечни на 2025, 2026 годы.
Статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.
Изданием оспариваемых Перечней административный истец обязан оплачивать налог в спорные периоды, рассчитанный из кадастровой стоимости (часть 2 статья 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.
Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими в части, учитывая, что административный истец с момента утверждения Перечней обязан уплачивать налог на имущество в размере кадастровой стоимости объекта недвижимости, суд считает необходимым признать оспариваемые пункты с момента принятия приказов.
На основании части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на официальном интернет-портале правовой информации <адрес> (www.nsopravo.ru).
В силу части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.
При обращении с настоящим иском в суд административным истцом были понесены расходы по уплате государственной пошлины в размере 8 000 рублей (т.1 л.д.12, 67), которые подлежат взысканию в его пользу с департамента имущества и земельных отношений <адрес>.
Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил:
административное исковое заявление ФИО удовлетворить.
Признать противоречащими федеральному законодательству и недействующими со дня принятия пункт 1732 приложения к приказу департамента имущества и земельных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-НПА «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год».
Признать противоречащими федеральному законодательству и недействующими со дня принятия пункт 1698 приложения к приказу департамента имущества и земельных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-НПА «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2026 год».
Сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале правовой информации <адрес> (www.nsopravo.ru).
Взыскать с департамента имущества и земельных отношений <адрес> в пользу ФИО расходы по уплате государственной пошлины в размере 8 000 рублей.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в окончательной форме в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции путем подачи апелляционной жалобы, представления через Новосибирский областной суд.
Судья Разуваева А.Л.
Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ