РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
Омский областной суд в составе председательствующего судьи Ведерниковой Н.В., при секретаре Бертрам Э.А., с участием прокурора Даниловой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании 6 мая 2026 года в городе Омске административное дело по административному исковому заявлению Торохова Я.В. о признании не действующим в части Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2026 год, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Омской области от 28 ноября 2025 года № 205-п «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2026 год», установил:
приказом Министерства имущественных отношений Омской области от 28 ноября 2025 года № 205-п, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 29 ноября 2025 года, утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2026 год (далее – Перечень на 2026 год) (л.д. 61).
В данный Перечень в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включено здание с кадастровым номером № <...>, расположенное по адресу: <...> (пункт 9343 Перечня на 2026 год) (л.д. 62-63).
Торохов Я.В., являясь собственником указанного здания, обратился в суд с административным иском о признании не действующим пункта 9343 Перечня на 2026 год, указав, что обследование названного объекта недвижимости не производилось, акт о его фактическом использовании не составлялся. Кроме того, здание находится в непригодном состоянии для оказания бытовых услуг, административным истцом было приобретено для дальнейшей реконструкции. Объект недвижимости не соответствует критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), на основании которых он включен в названный Перечень (л.д. 3-5).
Административный истец Торохов Я.В., его представитель по устному ходатайству Черешнева Я.Л. в судебном заседании административное исковое заявление поддержали.
Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Омской области Шмелёва Н.П. заявленное требование не признала, просила отказать в удовлетворении административного иска. Указала, что спорный объект недвижимости включен в оспариваемый Перечень с учетом его наименования и вида разрешенного использования земельного участка, на котором он расположен, согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости.
Изучив материалы дела, заслушав пояснения административного истца, его представителя, представителя административного ответчика, заключение прокурора Даниловой А.А., полагавшей, что административный иск не подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему.
В соответствии с пунктом 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд проверяет законность положений нормативного правового акта, которые оспариваются. При проверке законности этих положений суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании нормативного правового акта недействующим, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 настоящей статьи.
Конституция Российской Федерации относит установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации (пункт «и» части 1 статьи 72).
Согласно частям 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.
Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от <...> № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии со статьей 15 НК РФ налог на имущество физических лиц относится к местным налогам.
На основании статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1).
В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ, к числу которого относятся, в частности, иные здание, строение, сооружение, помещение (подпункт 6 пункта 1 статьи 401 НК РФ).
Пунктом 1 статьи 403 НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Налог на имущество физических лиц на территории города Омска установлен и введен в действие с 1 января 2015 года на основании решения Омского городского Совета от 26 ноября 2014 года № 283 «О налоге на имущество физических лиц».
Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ (в редакции, действующей на дату принятия оспариваемого нормативного акта) уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень) (подпункт 1); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации (подпункт 2); размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (подпункт 3).
В силу подпункта 85.3 пункта 9 Положения о Министерстве имущественных отношений Омской области, утвержденного Указом Губернатора Омской области от 10 февраля 2004 года № 26, к функциям указанного Министерства отнесено определение в соответствии с законодательством Российской Федерации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направление его в электронной форме в налоговый орган по Омской области и размещение на официальном сайте Министерства в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о принятии оспариваемого нормативного правового акта уполномоченным органом в пределах его компетенции с соблюдением процедуры принятия и порядка его опубликования.
В соответствии со статьей 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Оспариваемым положением нормативного правового акта затрагиваются права и обязанности Торохова Я.В., возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости принадлежащего ему здания, в связи с его включением в Перечень на 2026 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Омской области от 28 ноября 2025 года № 205-п, соответственно, он вправе обращаться в суд с требованием о признании данного нормативного правового акта не действующим в оспариваемой части, в том числе с учетом положений статей 78, 79 НК РФ.
Исследуя вопрос о соответствии оспариваемого пункта 9343 Перечня на 2026 года нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.
Виды объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ.
К их числу, в том числе относятся административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ), нежилые помещения назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ).
В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается также единый недвижимый комплекс, в состав которого входит хотя бы одно нежилое здание (строение, сооружение), соответствующее хотя бы одному из условий, указанных в настоящем пункте (абзац введен Федеральным законом от 28 ноября 2025 года № 425-ФЗ).
Таким образом, законодатель предусмотрел, что нежилое здание (помещение) может быть отнесено к объектам недвижимости в целях статьи 378.2 НК РФ при условии его соответствия любому из приведенных в вышеназванных пунктах данной статьи самостоятельных критериев: по виду разрешенного использования земельного участка (с учетом постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 46-П); назначению, разрешенному использованию или наименованию здания (строения, сооружения) и помещений в здании; по фактическому использованию здания (строения, сооружения, помещения).
По смыслу приведенных норм законодательства, для включения объекта недвижимости в названный Перечень достаточно, чтобы объект недвижимости отвечал хотя бы одному из указанных признаков.
Особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, устанавливаются законом субъекта Российской Федерации (пункт 2 статьи 378.2 НК РФ).
Пунктом 1 статьи 6 Закона Омской области от 20 октября 2022 года № 2514-ОЗ «О налоге на имущество организаций» установлено, что налоговая база в отношении квартир, частей квартир, комнат, жилых домов, частей жилых домов, жилых строений, многоквартирных домов, наемных домов, садовых домов, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства, а также хозяйственных строений или сооружений, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства, определяется исходя из их кадастровой стоимости.
Согласно пункту 2 статьи 6 названного Закона Омской области в перечень объектов недвижимого имущества, определенный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ (далее - Перечень объектов), подлежат включению следующие объекты недвижимого имущества:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
В Перечень объектов подлежат включению объекты недвижимого имущества общей площадью свыше 3 000 квадратных метров в 2023 году, свыше 2 000 квадратных метров в 2024 году, свыше 1 000 квадратных метров в 2025 году. С 2026 года в Перечень объектов подлежат включению все объекты недвижимого имущества, указанные в настоящем пункте, независимо от их общей площади.
Из материалов дела следует, что Торохов Я.В. является собственником здания с кадастровым номером № <...>, общей площадью 401,4 кв.м, назначение – «нежилое», наименование – «здание бани № 2», расположенного по адресу: <...> (л.д. 80-83).
Спорный объект недвижимости расположен в пределах земельного участка с кадастровым номером № <...>, площадью 1482 +/- 13 кв.м, имеющего вид разрешенного использования – «под банно-прачечный комбинат», местоположение: «<...>» (л.д. 64-66).
Судом установлено, что основаниями для включения принадлежащего административному истцу здания с кадастровым номером № <...> в оспариваемый Перечень послужили наименование объекта – «здание бани № 2» и его расположение на земельном участке с видом разрешенного использования «под банно-прачечный комбинат» (предусматривающим размещение объектов бытового обслуживания) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости.
Исходя из системного толкования приведенных выше положений статьи 378.2 НК РФ расположение здания на земельном участке, вид разрешенного использования которого предусматривает размещение объектов бытового обслуживания, и предназначение здания для использования его в целях бытового обслуживания в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, являются самостоятельными основаниями для включения здания (сооружения, помещения) в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Отсутствие акта осмотра здания (его помещений) в целях включения спорного объекта в Перечень на 2026 год в рассматриваемом случае правового значения не имеет, поскольку фактическое использование здания не являлось основанием его включения в оспариваемый Перечень.
С учетом изложенного доводы административного иска о том, что обследование спорного объекта недвижимости не производилось и акт о его фактическом использовании не составлялся в порядке, предусмотренном постановлением Правительства Омской области от 28 декабря 2016 года № 406-п, суд находит несостоятельными.
Кроме того, здание имеет одно единое назначение (здание бани), относящееся ко всему объекту недвижимости в целом. Земельный участок, на котором расположено нежилое здание, также имеет один вид разрешенного использования (под банно-прачечный комбинат).
Из технического паспорта нежилого строения (баня № 2), экспликации к плану строения следует, что здание используется по назначению (баня № 2), состоит из основного строения (баня, котельная), крыльца и тамбура (л.д. 109оборот - 114, 146-152).
Ссылка представителя административного истца на пункт 4.2 статьи 378.2 НК РФ не свидетельствует о том, что спорное здание не относится к объектам бытового обслуживания.
Пунктом 4.2 статьи 378.2 НК РФ (пункт введен Федеральным законом от 28 ноября 2025 года № 425-ФЗ) предусмотрено, что в целях настоящей статьи объектом бытового обслуживания признается здание (строение, сооружение, помещение), которое используется для оказания бытовых услуг физическим лицам и (или) организациям по перечню кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и (или) кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяемых Правительством Российской Федерации.
В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, утвержденным приказом Росстандарта от 31 января 2014 года № 14-ст, к коду 96.04 «Деятельность физкультурно-оздоровительная» относится «деятельность бань и душевых по предоставлению общегигиенических услуг; деятельность саун, соляриев, салонов для снижения веса и похудения и т.п.».
Согласно ГОСТ Р 57137-2016. Национальный стандарт Российской Федерации. Бытовое обслуживание населения. Термины и определения, утвержденному и введенному в действие приказом Росстандарта от 11 октября 2016 года № 1356-ст, термины, установленные названным стандартом, являются общими и предназначены для применения всеми организациями независимо от их вида, размера, мощности и оказываемых услуг (пункт 1); бытовое обслуживание населения это отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ); бытовой услугой является услуга, связанная с удовлетворением конкретной бытовой потребности индивидуального клиента или группы клиентов (подпункт 2 пункта 2); к бытовым услугам относятся также деятельность, направленная на удовлетворение гигиенических (обработка, очистка кожи) и оздоровительных (обеспечение хорошего самочувствия, лечебно-профилактические цели) потребностей посетителя бань, душевых (подпункт 59 пункта 2).
С 1 января 2017 года вступило в силу распоряжение Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года № 2496-р, которым в целях применения Налогового кодекса Российской Федерации определены коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам (Приложение № 1) и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам (Приложение № 2).
Код видов деятельности 96.04 указанного Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, предусматривает физкультурно-оздоровительную деятельность, которая включает: деятельность бань и душевых по предоставлению общегигиенических услуг; деятельность саун, соляриев, салонов для снижения веса и похудения и т.п.
Таким образом, деятельность бань, парных и душевых относится к бытовым услугам.
Указание административного истца на то, что фактически здание не используется по назначению в целях, указанных в статье 378.2 НК РФ, приобретено для реконструкции и последующего изменения вида разрешенного использования, не свидетельствует о незаконности оспариваемого положения нормативного правового акта, поскольку сам факт соответствия здания критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ, относит его к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости.
Доводы административного истца о том, что здание находится в непригодном для эксплуатации состоянии, также отклоняются судом как основанные на неверном толковании норм материального права, не имеющие правового значения для разрешения заявленных в порядке абстрактного нормоконтроля требований.
Таким образом, суд приходит к выводу о том, что вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено принадлежащее административному истцу здание, наименование, назначение спорного объекта недвижимости, в соответствии с технической документацией и сведениями из Единого государственного реестра недвижимости, позволяют отнести нежилое здание с кадастровым номером № <...> к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, что в силу действующего законодательства является самостоятельным и достаточным основанием для включения его в оспариваемый Перечень на 2026 год.
В силу пункта 2 части 2 статьи 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.
Оценив доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ, суд приходит к выводу, что оспариваемый пункт 9343 Перечня на 2026 год (приложение к приказу Министерства имущественных отношений Омской области от 28 ноября 2025 года № 205-п) не противоречит законодательству, имеющему большую юридическую силу, в связи с чем основания для удовлетворения административных исковых требований Торохова Я.В. отсутствуют.
Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил:
в удовлетворении административного искового заявления Торохова Я.В. о признании не действующим пункта 9343 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2026 год, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Омской области от 28 ноября 2025 года № 205-п «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2026 год» отказать.
На решение суда могут быть поданы апелляционные жалоба, представление в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Омский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Н.В. Ведерникова
Мотивированное решение изготовлено 12 мая 2026 года.