РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
27 апреля 2026 года Томский областной суд в составе председательствующего судьи Точилина Е.С.
при секретаре Миретиной М.А.
с участием представителя административного истца общества с ограниченной ответственностью «МК» Осипова А.В., представителя административного ответчика Департамента по управлению государственной собственностью Томской области Чурикова А.А., прокурора Семеновой О.О., рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело № 3а-91/2026 по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «МК» о признании недействующим пункта /__/ Перечня объектов для целей налогообложения на 2022 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26 ноября
2021 года № 110-о; о признании недействующим пункта /__/ Перечня объектов для целей налогообложения на 2025 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года № 87-о, установил:
распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26 ноября 2021 года № 110-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2022 год» в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень).
В соответствии с пунктом /__/ приложения к названному распоряжению в Перечень включено нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/.
Указанное нежилое здание включено также в Перечень объектов для целей налогообложения на 2025 год, утверждённый распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года № 87-о (пункт /__/).
ООО «МК» обратилось в Томский областной суд с административным исковым заявлением к Департаменту управления государственной собственностью Томской области о признании недействующим пункт /__/ Перечня объектов для целей налогообложения на 2022 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26 ноября 2021 года № 110-о; пункт /__/ Перечня объектов для целей налогообложения на 2025 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года № 87-о, в части включения в данные Перечни названного выше нежилого здания.
В обоснование заявленных требований административный истец указал, что включение нежилого здания в Перечни противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Порядку определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утверждённому постановлением Администрации Томской области № 454а от 3 декабря 2014 года, а также постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 46-П и нарушает права ООО «МК» в сфере экономической деятельности, незаконно обязывает уплачивать налог на имущество, исходя из кадастровой стоимости здания, значительно увеличивая налоговую базу. Указанное нежилое здание не относится к видам объектов, предусмотренных частью 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку его назначение и фактическое использование не предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Обследование здания с целью определения вида фактического использования при утверждении оспариваемых Перечней не проводилось.
В судебном заседании представитель административного истца ООО «МК» Осипов А.В. требования поддержал по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.
Представитель административного ответчика Департамента по управлению государственной собственностью Томской области Чуриков А.А. административный иск не признал по доводам, изложенным в письменных возражениях.
Прокурор Семенова О.О. дала заключение об удовлетворении административного иска.
Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, проверив оспариваемые нормативные положения на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд находит административный иск подлежащим удовлетворению.
В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
На основании части 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд проверяет законность положений нормативного правового акта, которые оспариваются. При проверке законности этих положений суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании нормативного правового акта недействующим, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 данной статьи, в полном объеме.
Исходя из положений части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд должен выяснить:
1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца;
2) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:
а) полномочия органа на принятие нормативного правового акта;
б) форму и вид, в которых орган вправе принимать нормативные правовые акты;
в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта;
г) правила введения нормативного правового акта в действие, в том числе порядок опубликования и вступления в силу;
3) соответствие оспариваемого нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.
Согласно разъяснениям, приведённым в пункте 25 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», при рассмотрении дела об оспаривании нормативного правового акта или акта, обладающего нормативными свойствами, суд выясняет, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца, заявителя, имея в виду то, что производство по делу подлежит прекращению, если в ходе его рассмотрения будет установлено, что оспариваемый акт утратил силу, отменен или изменен и перестал затрагивать права, свободы и законные интересы указанного лица, в частности, если суд установит, что нормативный правовой акт не применялся к административному истцу, заявителю, отсутствует нарушение или угроза нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца, заявителя.
Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).
В статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (подпункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, и порядок уплаты налога.
Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации).
Как установлено судом, ООО «МК» в период с 4 июля 2018 года и по настоящее время является собственником нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/, что подтверждается данными ЕГРН, в том числе, истребованными судом.
Поскольку в данном случае включение спорного объекта в перечень произведено в целях налогообложения на 2022 и 2025 годы, административный истец является субъектом отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, и он полагает, что этим актом нарушаются его права и законные интересы в области налогообложения, суд приходит к выводу о том, что ООО «МК» вправе обращаться в суд с требованиями о признании недействующими отдельных положений Перечня № 110-о и Перечня № 87-о в части, затрагивающей права и законные интересы этой организации.
Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года
№ 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории этого субъекта (подпункт 1 статьи 14, абзац первый пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Таким образом, формирование Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.
Постановлением Администрации Томской области от 3 декабря
2014 года № 454а утвержден Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 1); создана комиссия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 2); а также утверждено Положение о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 3).
В силу подпункта 1 пункта 6 Положения о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения комиссия рассматривает перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе объектов, в отношении которых в установленном порядке проведены мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, и принимает решения об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.
По итогам рассмотрения данных вопросов комиссия принимает решения о включении или об отказе во включении объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решение комиссии об утверждении перечней объектов носит рекомендательный характер при определении Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решения комиссии оформляются протоколом заседания комиссии, который подписывается председателем комиссии, а при его отсутствии – председательствующим на заседании заместителем председателя комиссии. Решения комиссии (копии протокола заседания комиссии или выписки из него вместе со сводным перечнем объектов недвижимого имущества для целей налогообложения) в срок не позднее пяти рабочих дней с даты проведения заседания комиссии направляются секретарем комиссии в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области для подготовки проекта распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (пункты 12, 15, 16 приведённого Положения).
Пунктом 15 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения предусмотрено, что в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения.
Департамент по управлению государственной собственностью Томской области согласно пункту 1 Положения, утверждённого постановлением Губернатора Томской области № 68 от 11 июня 2013 года, является исполнительным органом государственной власти Томской области, входящим в систему исполнительных органов государственной власти Томской области, а значит, наделён правом издавать нормативные правовые акты. При этом Департамент уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте (подпункт 15 пункта 10).
Таким образом, Департамент принимает распоряжение об утверждении перечней на основании рекомендательных решений комиссии об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включающих в себя как объекты, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования, так и те объекты, в отношении которых такие мероприятия не проводились.
Материалами дела подтверждено, что протоколом заседания Комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения от 26 октября 2021 года № 12 утверждён сводный Перечень для целей налогообложения на 2022 год; за решение о рекомендации Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный перечень проголосовало 9 человек (решение принято единогласно).
Протоколом заседания Комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения от 28 октября 2024 года утверждён сводный Перечень для целей налогообложения на 2025 год; за решение о рекомендации Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный перечень проголосовало 8 человек (решение принято единогласно).
Из содержания указанных протоколов заседания Комиссии следует, что в заседании принимало участие более половины её членов.
Оспариваемое в части распоряжение от 26 ноября 2021 года № 110-о принято Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области на основании решения Комиссии, изложенного в протоколе от 26 октября 2021 года № 12; распоряжение от 27 ноября 2024 года № 87-о – на основании решения Комиссии, изложенного в протоколе от 28 октября 2024 года, в пределах своей компетенции и в порядке, установленном нормативными правовыми актами.
Распоряжения подписаны начальником Департамента по управлению государственной собственностью Томской области И., чьи полномочия подтверждены представленным в материалы дела распоряжением Администрации Томской области от 31 октября 2017 года № 353-р-к о приёме на работу.
Распоряжения от 26 ноября 2021 года № 110-о и от 27 ноября 2024 года № 87-о с приложением официально опубликованы в полном соответствии со статьёй 30 Закона Томской области от 7 марта 2002 года № 9-ОЗ «О нормативных правовых актах Томской области», статьёй 5 Закона Томской области от 12 сентября 2022 года № 83-ОЗ «О порядке официального опубликования и вступления в силу законов Томской области и иных правовых актов Томской области» на официальном интернет-портале Администрации Томской области www.tomsk.gov.ru, а также на официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области www.dugs.tomsk.gov.ru в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, оспариваемые административным истцом в части распоряжения приняты уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением требований законодательства к порядку и процедуре принятия, официально опубликованы для всеобщего сведения в сроки, предусмотренные пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и по этим основаниям не оспариваются.
Разрешая вопрос о соответствии оспариваемых в части распоряжений требованиям нормативных актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание, помещение признаются объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.
Как указано выше, в Перечень подлежат включению объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с данными подпунктами в Перечень включаются административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункты 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.
При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешённое использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешённое использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Каждый из указанных в пунктах 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации критериев является самостоятельным основанием для признания объекта недвижимости как использующегося в качестве административно-делового или торгового центра (комплекса).
Пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлены критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).
В силу данной нормы здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешённое использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Из материалов дела следует, что здание с кадастровым номером /__/ площадью /__/ кв.м, расположенное по адресу: /__/, имеет назначение – нежилое, наименование – многофункциональное деловое и обслуживающее здание, расположено на земельном участке с кадастровым номером /__/.
Земельный участок, в границах которого расположено указанное нежилое здание поставлен на государственный кадастровый учет 14 февраля 2017 года и имеет с момента постановки на кадастровый учет по настоящее время вид разрешенного использования – многофункциональные деловые и обслуживающие здания, в границах земельного участка расположены также объекты с кадастровыми номерами /__/ и /__/. Указанные земельный участок принадлежит на праве собственности также административному истцу ООО «МК» с 21 февраля
2017 года.
С указанным видом разрешенного использования данный участок был сформирован из земельных участков с кадастровыми номерами /__/, /__/, /__/ и поставлен на кадастровый учет ООО «МК».
В соответствии с ответом Департамента градостроительного развития Томской области от 13 февраля 2026 года № 91-21-1220 земельный участок с кадастровым номером /__/ расположен в функциональной производственной зоне и в территориальной зоне общественно-жилого назначения (ОЖ).
Градостроительный регламент данной территориальной зоны в качестве основных видов разрешенного использования земельных участков допускает размещение объектов, связанных с жилой застройкой, хранением автотранспорта, коммунальным обслуживанием, связью, социальным обслуживанием, бытовым обслуживанием, медицинским обслуживанием, образованием, а также объектов торговли, магазинов, общественного питания, гостиничного обслуживания.
Нежилое здание, расположенное по адресу /__/, с кадастровым номером /__/ было постановлено на кадастровый учет 21 июня 2018 года с назначением «нежилое» и наименованием «многофункциональное деловое и обслуживающее здание» ООО «МК» и в отношении него ООО «МК» зарегистрировано право собственности 4 июля 2018 года.
Решением Томского областного суда от 1 декабря 2025 года по административному делу № 3а-93/2025, оставленным без изменения апелляционным определением Пятого апелляционного суда общей юрисдикции от 18 марта 2026 года, установлено, что указанное здание поставлено на кадастровый учет на основании технического плана нежилого здания и декларации об объекте недвижимости.
6 ноября 2018 года в связи с изменением основных характеристик объекта недвижимости в техническое описание нежилого здания внесены изменения на основании технического плана от 12 октября 2018 года.
В соответствии с экспликацией к поэтажному плану нежилого здания, нежилые помещения расположенные в нем имеют следующее назначение: склад – /__/ кв.м, подсобное помещение – /__/ кв.м, подсобное помещение – /__/ кв.м, санузел – /__/ кв.м, подсобное помещение – /__/ кв.м, торговый зал – /__/ кв.м, лестничная площадка – /__/ кв.м, входная группа – /__/ кв.м, тамбур – /__/ кв.м, тепловой узел – /__/ кв.м, электрическая щитовая – /__/ кв.м, коридор – /__/ кв.м, лестничная площадка –
/__/ кв.м, холл – /__/ кв.м, лестничная площадка – /__/ кв.м, санузел – /__/ кв.м, санузел – /__/ кв.м, вентиляционная камера – /__/ кв.м, холл – /__/ кв.м, лестничная площадка – /__/ кв.м. Общая площадь здания составляет /__/ кв.м.
Таким образом, площадь помещений здания назначение которых позволяло бы отнести его к торговым объектам составляет лишь /__/ кв.м, что составляет лишь 12,3% от общей площади здания.
В соответствии материалами реестрового дела, в спорные налоговые периоды 2022 и 2025 годов ООО «МК» на основании договора аренды от 19 октября 2018 года и договора аренды от 31 марта 2025 года, заключённого с /__/, предоставило последнему для осуществления розничной торговли нежилые помещения площадью /__/ кв.м на первом этаже здания.
Указанные договоры аренды также не могут быть приняты во внимание, поскольку /__/ кв.м составляют лишь 16 % от общей площади здания, что также не позволяло уполномоченному органу сделать вывод об использовании не менее 20 % общей площади этого здания для размещения торговых объектов.
Таким образом, данные технического плана и содержащегося в материалах реестрового дела договоры аренды не свидетельствуют о том, что более 20% общей площади спорного объекта недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Подпункт 1 пункта 3 и подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации действительно предусматривает возможность включения здания в Перечень на основании вида разрешенного использования земельного участка.
Вместе с тем вид разрешенного использования земельного участка (многофункциональные деловые и обслуживающие здания), на котором расположены спорное нежилое здание имеет множественный характер, допускает размещение объектов смешанного назначения, не является однозначно определенным, обладает признаками множественности видов и не тождественен указанным в подпунктах 1 пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации видам разрешенного использования земельного участка, в связи с чем не свидетельствует безусловно о том, что этот вид разрешенного использования предусматривает размещение на земельном участке исключительно офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
С учётом предписания федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации) данный объект недвижимости не мог быть включен в оспариваемый Перечень исключительно по виду разрешенного использования земельных участков.
Кроме того, наименование здания (нежилое) также не является основанием для включения его в Перечень, поскольку статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает возможность включения здания в Перечень исходя из наименования помещений в здании в случае, когда более 20 % помещений в здании предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
На территории Томской области действует Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденный постановлением Администрации Томской области от 3 декабря 2014 года № 454а.
Как следует из указанного Порядка (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемых Перечней), обследование объектов недвижимого имущества в целях определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее – мероприятие) проводится уполномоченной организацией на основании плана по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области (пункт 3).
По результатам проведенного мероприятия представителями уполномоченной организации составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения по форме, утверждаемой Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области. Неотъемлемой частью Акта являются материалы фотосъемки объекта недвижимого имущества. (пункт 10 Порядка).
Согласно пункту 12-3 Порядка по результатам мероприятий и рассмотрения замечаний к результатам мероприятий уполномоченная организация формирует перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения комиссией.
Перечень объектов недвижимого имущества, подготовленный уполномоченной организацией, направляется для рассмотрения в комиссию ежегодно, в срок не позднее 1 ноября, по форме согласно приложению (пункт 13 Порядка).
В срок до 1 ноября комиссия рассматривает поступившие перечни, утверждает сводный перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее – сводный перечень) и направляет его для определения в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области (пункт 14 Порядка).
В соответствии с пунктом 15 Порядка в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения. Распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения также является правовым актом об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в части объектов недвижимости, в отношении которых с учетом положений настоящего Порядка определен вид их фактического использования.
Таким образом, в перечень объектов для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередной налоговый период включаются объекты недвижимого имущества, вид фактического использования которых определен уполномоченной организацией до 1 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду.
Как установлено судом, следует из объяснений представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области, проверка фактического использования спорного объекта недвижимости, принадлежащего
ООО «МК», не проводилась.
Согласно объяснениям представителя административного ответчика нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу:
/__/, включено в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на 2022 и 2025 годы на основании сведений ЕГРН, согласно которым спорное нежилое помещение расположено на земельном участке с видом разрешенного использования «многофункциональное деловое и обслуживающее здание», а также в связи с тем, что часть помещений передано в аренду /__/.
Указанные обстоятельства не могут быть приняты судом как подтверждение фактического использования нежилого здания в целях его включения в Перечни на 2022 и 2025 годы в отсутствие соблюдения установленной нормативным актом обязательной процедуры обследования помещения с целью установления их фактического использования.
В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объектов в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Между тем Департамент по управлению государственной собственностью Томской области не представил относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, и необходимых для включения его в Перечни на 2022 и 2025 годы.
По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с ее статьями 1 (часть 1), 15 (части 2 и 3) и 19 (части 1 и 2), в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах и сборах должны содержать чёткие и понятные нормы. Поэтому Налоговый кодекс предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить (пункт 6 статьи 3), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах следует толковать в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3) (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 23 мая 2013 года № 11-П, от 1 июля 2015 года № 19-П, от 6 июня 2019 года № 22-П).
Таким образом, в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов, размер налогового бремени для каждого налогоплательщика должен определяться исходя из принципов равенства и экономического основания налога.
Изложенное свидетельствует о наличии оснований для удовлетворения требований ООО «МК».
Кроме того, из материалов дела следует, что указанное выше нежилое здание было включено в Перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год, утвержденный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года № 160-о, и в Перечень объектов для целей налогообложения на 2024 год, утвержденный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года № 117-о.
Основанием для включения здания в Перечни на 2023 и 2024 год послужили те же основания, что и для включения в Перечни на 2022 и 2025 год (вид разрешенного использования земельного участка и наличие договора аренды части помещений).
Вместе с тем решением Томского областного суда от 1 декабря 2025 года по административному делу № 3а-93/2025, оставленным без изменения апелляционным определением Пятого апелляционного суда общей юрисдикции от 18 марта 2026 года, Перечни на 2023 и 2024 год признаны недействующими в части включения в них нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/.
Таким образом, вступившим в законную силу судебным актом установлено, что основания, по которым данное нежилое здание включено Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области в перечни объектов для целей налогообложения, не могли быть учтены административным ответчиком.
Согласно пункту 43 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» нормами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не установлено каких-либо особенностей в отношении судебных расходов по делам об оспаривании нормативных правовых актов или актов, обладающих нормативными свойствами, вопрос об этих расходах разрешается судом на основании правил, предусмотренных главой 10 данного Кодекса.
В силу подпункта 6 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче административного искового заявления об оспаривании (полностью или частично) нормативных правовых актов организациями уплате подлежит государственная пошлина в размере 20000 рублей.
Административным истцом на основании платёжного поручения от 29 января 2026 года № 23 уплачена государственная пошлина – 40000 рублей (по 20000 рублей за каждое требование об оспаривании в части двух нормативных правовых актов Департамента по управлению государственной собственностью Томской области).
В соответствии с частью 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьёй 107 и частью 3 статьи 109 данного Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.
Таким образом, с Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в пользу ООО «МК» подлежат взысканию судебные расходы по уплате государственной пошлины – 40000 рублей.
В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.
Учитывая, что защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений в силу статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является задачей административного судопроизводства, а оспариваемые положения распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26 ноября 2021 года № 110-о и распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года № 87-о вступили в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую юридическую силу, со дня принятия, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые пункты указанных Перечней подлежат признанию недействующими со дня принятия распоряжений от 26 ноября 2021 года № 110-о и от 27 ноября 2024 года № 87-о.
В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области (www.tomsk.gov.ru, томскаяобласть.рф) и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (www.dugs.tomsk.gov.ru), предусматривающих официальное опубликование нормативных правовых актов.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, решил:
административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «МК» удовлетворить;
признать недействующим со дня принятия пункт /__/ Перечня объектов для целей налогообложения на 2022 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26 ноября 2021 года № 110-о;
признать недействующим со дня принятия пункт /__/ Перечня объектов для целей налогообложения на 2025 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года № 87-о;
сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области (www.tomsk.gov.ru, томскаяобласть.рф) и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (www.dugs.tomsk.gov.ru);
взыскать с Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в пользу ООО «МК» 40000 рублей в счёт возмещения судебных расходов по уплате государственной пошлины;
на решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Председательствующий
Решение суда в окончательной форме изготовлено 13 мая 2026 года