РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
09 апреля 2026 года Томский областной суд в составе:
председательствующего Кущ Н.Г., при секретаре Миретиной М.А., с участием прокурора Кофман Е.Г., представителя административного истца Осипова А.В., представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области Фоминой О.В., рассмотрев в открытом судебном заседании в г.Томске административное дело №3а-144/2026 по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Офисный центр «Вертикаль» к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области о признании недействующими в части распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26 ноября 2021 года №110-о, распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года №87-о, установил:
распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26 ноября 2021 года №110-о
«Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2022 год» в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на налоговый период 2022 года (далее – Перечень на 2022 год).
В соответствии с пунктом /__/ приложения к названному распоряжению в Перечень на 2022 год включено нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/.
Указанное нежилое здание включено также в Перечень объектов для целей налогообложения на 2025 год, определенный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года №87-о (пункт /__/).
Общество с ограниченной ответственностью «Офисный центр «Вертикаль» (сокращенное наименование – ООО «Офисный центр «Вертикаль») в лице представителя Осипова А.В. обратилось в суд с административным исковым заявлением, в котором просило признать не действующими со дня принятия пункт /__/ перечня объектов для целей налогообложения на 2022 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26 ноября 2021 года №110-о, пункт /__/ перечня объектов для целей налогообложения на 2025 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года №87-о, в части включения в перечни нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/.
В обоснование заявленных требований указано, что административный истец является собственником данного нежилого здания, которое включено в Перечни для целей налогообложения на 2022 и 2025 годы. Нежилое здание используется в качестве склада, в связи с чем включение его в Перечни противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, так как нежилое здание не предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Обследование нежилого здания в соответствии с Порядком определения вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения, утвержденным постановлением Администрации Томской области от 03 декабря 2014 года №454а, не проводилось.
В судебном заседании представитель административного истца
Осипов А.В. настаивал на удовлетворении требований административного иска по приведенным в нем основаниям.
Представитель Департамента по управлению государственной собственностью Томской области Фомина О.В. в письменных возражениях и в пояснениях суду считала административный иск не подлежащим удовлетворению, поскольку процедура включения в перечни объектов недвижимости для целей налогообложения и принятия оспариваемых актов была соблюдена. Определение вида фактического использования спорного здания проведено в 2016 году, исходя из акта обследования от 22 июля 2016 года установлен факт использования здания для осуществления торговой деятельности, в этой связи спорное здание обоснованно включено в Перечни. Также полагала возможным учесть отчет об оценке рыночной стоимости спорного здания, имеющийся в материалах административного дела по административному иску ООО «Офисный центр «Вертикаль» об оспаривании кадастровой стоимости этого объекта, в котором отражена информация о возможности отнесения спорного здания к сегменту рынка коммерческой недвижимости. Кроме того, факт использования спорного объекта как административно-делового центра, косвенно подтверждается данными сайта «2ГИС».
Выслушав участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, заслушав заключение прокурора о наличии оснований для удовлетворения административного иска, проверив оспариваемые в части распоряжения на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению.
В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 25 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года №50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», при рассмотрении дела об оспаривании нормативного правового акта или акта, обладающего нормативными свойствами, суд выясняет, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца, заявителя, имея в виду то, что производство по делу подлежит прекращению, если в ходе его рассмотрения будет установлено, что оспариваемый акт утратил силу, отменен или изменен и перестал затрагивать права, свободы и законные интересы указанного лица, в частности, если суд установит, что нормативный правовой акт не применялся к административному истцу, заявителю, отсутствует нарушение или угроза нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца, заявителя.
Как установлено судом, следует из материалов дела, ООО «Офисный центр «Вертикаль» с 24 июня 2004 года является собственником нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/, общей площадью /__/ кв.м, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости. С 02 ноября 2006 года административный истец также является собственником земельного участка с кадастровым номером /__/, в пределах которого расположено указанное нежилое здание.
Поскольку в данном случае включение спорного объекта в перечни произведено в целях налогообложения на 2022 и 2025 годы, административный истец является субъектом отношений, регулируемых оспариваемыми в части нормативными правовыми актами, общество вправе обратиться в суд с соответствующим административным иском.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (подпункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, и порядок уплаты налога.
Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации).
На основании подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.
Постановлением Администрации Томской области №454а от 3 декабря 2014 года утвержден Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения
(приложение №1); создана комиссия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение №2); а также утверждено Положение о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение №3).
В силу подпункта 1 пункта 6 Положения о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения комиссия рассматривает перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе объектов, в отношении которых в установленном порядке проведены мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, и принимает решения об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.
По итогам рассмотрения данных вопросов комиссия принимает решения о включении или об отказе во включении объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решение комиссии об утверждении перечней объектов носит рекомендательный характер при определении Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решения комиссии оформляются протоколом заседания комиссии, который подписывается председателем комиссии, а в его отсутствие – председательствующим на заседании заместителем председателя комиссии. Решения комиссии (копии протокола заседания комиссии или выписки из него вместе со сводным перечнем объектов недвижимого имущества для целей налогообложения) в срок не позднее пяти рабочих дней с даты проведения заседания комиссии направляются секретарем комиссии в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области для подготовки проекта распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (пункты 12, 15, 16 приведенного Положения).
Пунктом 15 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения предусмотрено, что в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения.
Департамент по управлению государственной собственностью Томской области согласно пункту 1 Положения, утвержденного постановлением Губернатора Томской области №68 от 11 июня 2013 года, является исполнительным органом государственной власти Томской области, входящим в систему исполнительных органов государственной власти Томской области, а значит, наделен правом издавать нормативные правовые акты. При этом Департамент уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте (подпункт 15 пункта 10).
Таким образом, Департамент принимает распоряжения об утверждении перечней на основании рекомендательных решений комиссии об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включающих в себя как объекты, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования, так и те объекты, в отношении которых такие мероприятия не проводились.
В соответствии с протоколами заседания комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее – комиссия) №12 от 26 октября 2021 года и от 28 октября 2024 года комиссией единогласно принято решение рекомендовать Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный перечень объектов для целей налогообложения на 2022 год и 2025 год, соответственно.
Из содержания указанных протоколов заседания комиссии следует, что во всех случаях в заседаниях принимали участие более половины ее членов.
Оспариваемые распоряжения приняты Департаментом на основании перечисленных решений комиссии, изложенных в соответствующих протоколах заседаний, в пределах своей компетенции и в порядке, установленном нормативными правовыми актами.
Распоряжения подписаны начальником Департамента по управлению государственной собственностью Томской области, чьи полномочия подтверждены представленным в материалы дела распоряжением Администрации Томской области о приеме на работу.
Распоряжения с приложениями были официально опубликованы в полном соответствии со статьей 30 Закона Томской области №9-ОЗ от 07 марта 2002 года «О нормативных правовых актах Томской области», абзацем 3 статьи 6 Закона Томской области №19-ОЗ от 12 мая 2000 года «О порядке опубликования и вступления в силу законов и иных нормативных правовых актов Томской области» (распоряжение от 26 ноября 2021 года №110-о), статьей 5 Закона Томской области №83-ОЗ от 12 сентября 2022 года «О порядке официального опубликования и вступления в силу законов Томской области и иных правовых актов Томской области» (распоряжение от 27 ноября 2024 года №87-о) на официальном интернет-портале «Электронная администрация Томской области» https://tomsk.gov.ru в разделе нормативные правовые акты и интернет-портале Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в телекоммуникационной сети «Интернет» http://dugs.tomsk.gov.ru.
Таким образом, оспариваемые административным истцом в части распоряжения приняты уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением требований законодательства к порядку и процедуре принятия, официально опубликованы для всеобщего сведения в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и по этим основаниям не оспариваются.
Разрешая вопрос о соответствии оспариваемых в части распоряжений требованиям нормативных актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание, помещение признаются объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.
В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении таких видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1).
Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания,
Пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В целях настоящего пункта:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с абзацем 2 пункта 1 части 1 статьи 4-1 Закона Томской области от 27 ноября 2003 года №148-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 квадратных метров (с 2018 года – свыше 500 квадратных метров; с 2019 года – свыше 250 квадратных метров, с 2020 года – свыше 100 квадратных метров) и помещений в них.
Таким образом, оспариваемые пункты Перечней могут быть признаны соответствующими статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 4-1 Закона Томской области от 27 ноября 2003 года №148-ОЗ, если спорное здание, имеющее площадь свыше 100 кв.м, соответствуют требованиям пунктов 3, 4 либо 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
По сведениям из Единого государственного реестра недвижимости спорный объект недвижимости с кадастровым номером /__/ общей площадью /__/ кв.м, расположенный по адресу: /__/, имеет назначение «нежилое» и наименование «нежилое здание», на момент принятия оспариваемых распоряжений и до настоящего времени расположен в пределах земельного участка с кадастровым номером /__/, местоположение которого: /__/, площадью /__/ кв.м, относящегося к землям населенных пунктом и имеющего вид разрешенного использования: для эксплуатации производственного здания.
Согласно ответу Департамента градостроительного развития Томской области от 17 марта 2026 года №91-21-2283 указанный земельный участок расположен в зоне многофункциональной жилой и общественной застройки с широким спектром коммерческих и обслуживающих функций местного и районного значения, и в территориальной зоне общественно-жилого назначения (ОЖ).
Среди основных видов разрешенного использования земельных участков данной территориальный зоны градостроительный регламент предусматривает как размещение объектов бытового обслуживания, делового управления, торговли (торговые центры, развлекательные центры (комплексы), магазины, общественное питание), так и размещение иных объектов, не связанных с указанной деятельностью (жилая застройка, коммунальное обслуживание, медицинское обслуживание и другие).
Подпункт 1 пункта 3 и подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации действительно предусматривает возможность включения здания в Перечень на основании вида разрешенного использования земельного участка.
Вместе с тем содержащийся в Едином государственном реестре недвижимости вид разрешенного использования земельного участка не предусматривает размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
В этой связи спорный объект недвижимости не мог быть включен в оспариваемые перечни по виду разрешенного использования земельного участка.
Наименование здания и его назначение, как нежилое, также не является основанием для включения его в Перечень.
Наименование помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в документах технического учета, также не дает оснований для вывода о том, что более 20 % от общей площади объектов предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Из представленной ОГБУ «ТОЦИК» экспликации к техническому паспорту на здание, расположенному по адресу: /__/, следует, что по состоянию на 20 февраля 2006 года здание имеет назначение «нежилое»; в состав объекта входят различные помещения, в том числе с назначением: склад, коридор, подсобное, санузел, основное, лестничная клетка, туалет, подсобное, коридор, кабинет.
Помещения с наименованием либо назначением, которые предусматривают размещение объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания или офисов отсутствуют.
Технический паспорт, имеющийся в материалах реестрового дела, представленный филиалом ППК Роскадастр по Томской области, идентичен представленному ОГБУ «ТОЦИК», составлен по состоянию на 20 февраля 2006 года.
Иных документов технического учета, составленных после 2006 года, в материалы дела не представлено.
Таким образом, данные объекта из Единого государственного реестра недвижимости и документы технического учета (инвентаризации) в отношении нежилого здания не содержат сведений, которые бы прямо указывали на размещение в нем офисных, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания, занимающих не менее 20 % от общей площади здания.
Учитывая изложенное, при решении вопроса о включении в оспариваемые перечни необходимо было установление фактического использования спорного нежилого здания.
При рассмотрении административного дела установлено, что обследование нежилого здания с кадастровым номером /__/ на предмет фактического использования помещений в нем проводилось в 2016 году, о чем в материалы дела представлен акт №01-28/2016-236/01 от 22 июля 2016 года о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения.
Согласно письменным возражениям административного ответчика и дополнениям к ним именно приведенный выше акт послужил основанием для включения нежилого здания с кадастровым номером /__/ в оспариваемые Перечни на 2022 и 2025 годы.
Вместе с тем акт №01-28/2016-236/01 от 22 июля 2016 года о фактическом использовании спорного здания для целей налогообложения, составленный по результатам обследования, проведенного уполномоченной организацией 15 июля 2016 года, не может быть принят во внимание.
Так, на основании пункта 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с пунктом 9 той же статьи вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
На территории Томской области действует Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденный постановлением Администрации Томской области от 03декабря 2014 года №454а (далее – Порядок).
Согласно указанному Порядку (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого распоряжения от 26 ноября 2021 года №110-о) обследование объектов недвижимого имущества в целях определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее - Мероприятие) проводится Уполномоченной организацией на основании плана по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области (далее - План мероприятий) (пункт 3); по результатам проведенного Мероприятия представителями Уполномоченной организации составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения (далее - Акт) по форме, утверждаемой Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области; неотъемлемой частью Акта являются материалы фотосъемки объекта недвижимого имущества (пункт 10); информация о результатах проведения Мероприятия размещается на официальном сайте Уполномоченной организации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет в срок не позднее трех рабочих дней со дня составления Акта (пункт 12); в течение 15 дней со дня размещения информации о результатах проведения Мероприятия на официальном сайте Уполномоченной организации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" собственники (владельцы) объекта недвижимости вправе представить Уполномоченной организации замечания к результатам Мероприятия (пункт 12-1); по результатам Мероприятий и рассмотрения замечаний к результатам Мероприятий Уполномоченная организация формирует перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения Комиссией (пункт 12-3); перечень объектов недвижимого имущества, подготовленный Уполномоченной организацией, направляется для рассмотрения в Комиссию ежегодно, в срок не позднее 1 ноября, по форме согласно приложению к настоящему Порядку (пункт 13); в срок до 1 ноября Комиссия рассматривает поступившие перечни, утверждает сводный перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения и направляет его для определения в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области (пункт 14).
Таким образом, исходя из приведенных норм, в перечень объектов для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередной налоговый период подлежали включению объекты недвижимого имущества, вид фактического использования которых определен уполномоченной организацией до
01 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду.
Постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года №521а «О внесении изменений в постановление Администрации Томской области от 03 декабря 2014 года №454а» в ранее утвержденный Порядок внесены изменения, в том числе он дополнен пунктами 12-4 - 12-6 следующего содержания:
12-4. Вид фактического использования объектов недвижимого имущества, в отношении которых проведено Мероприятие, является установленным на последующие налоговые периоды без проведения повторного Мероприятия.
12-5. Собственник (владелец) объекта недвижимого имущества вправе самостоятельно обратиться с заявлением в Уполномоченную организацию или Комиссию для проведения Мероприятия. В этом случае Мероприятие проводится в течение двух месяцев со дня поступления такого заявления в Уполномоченную организацию.
12-6. Объекты недвижимого имущества, в отношении которых Мероприятия проведены после 1 октября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, не включаются в перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения Комиссией на очередной налоговый период по налогу на имущество организаций.
Объекты недвижимого имущества, указанные в абзаце первом настоящего пункта, включаются в перечень для рассмотрения Комиссией в следующем году в целях включения их в перечень на налоговый период, следующий через год после года проведения Мероприятия.
Постановление Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года №521а опубликовано 20 декабря 2021 года и вступило в силу через 10 дней после его официального опубликования.
Как установлено в ходе судебного заседания, следует из объяснений представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области, ни в 2021 году, ни в 2024 году проверка фактического использования спорного объекта недвижимости, принадлежащего ООО «Офисный центр «Вертикаль» не проводилась.
Согласно объяснениям представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/, включено в Перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на 2022 год и 2025 год на основании обследования, проведенного 15 июля 2016 года.
В соответствии с актом от 22 июля 2016 года №01-28/2016-226/01 в результате проведения обследования установлено, что в нежилом здании с кадастровым номером /__/ общей площадью /__/ кв.м под офисные помещения и сопутствующую офисную инфраструктуру /__/ используется /__/ кв.м; процентное соотношение офисной площади к общей площади объекта составляет 59,88 %.
Данный акт не может быть принят судом в качестве доказательства фактического использования нежилого здания в целях его включения в Перечни на 2022 и 2025 годы по следующим основаниям.
Пункт 12-4 Порядка, согласно которому вид фактического использования объектов недвижимого имущества, в отношении которых проведено обследование, является установленным на последующие налоговые периоды без проведения повторного мероприятия, введен постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021года №521а.
В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Акты гражданского законодательства также не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие. Действие закона распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие, только в случаях, когда это прямо предусмотрено законом
(пункт 1 статьи 4 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года №521а обратная сила пункту 12-4 Порядка не придана.
В связи с этим действие пункта 12-4 Порядка не распространяется на правоотношения, возникшие до введения в действие этой нормы, в том числе связанные с периодом действия актов обследования, составленных ранее
31 декабря 2021 года (дата введения в действие постановления Администрации Томской области от 03 декабря 2014года №454а).
Таким образом, включение спорного объекта недвижимости в Перечень на 2022 на основании обследования, проведенного в 2016 году, без проведения обследования в 2021 и включение спорного объекта недвижимости в Перечень на 2025 год на основании того же акта обследования от 2016 года, без проведения обследования, с учетом введения в действие положений пункта 12-4 Порядка, в 2022 году и позднее, и установления факта использования более 20 % площади спорного объекта недвижимости в целях делового, административного, коммерческого назначения и (или) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания нельзя признать законным.
Сведения, содержащиеся в отчете об оценке рыночной стоимости спорного здания, имеющегося в административном деле по административному иску ООО «Офисный центр «Вертикаль» об оспаривании кадастровой стоимости этого объекта не могут служить доказательствами правомерности включения нежилого здания с кадастровым номером /__/ в оспариваемые перечни, поскольку не могут подменить отсутствие мероприятий по обследованию здания с целью определения вида его фактического использования, необходимость проведения которых была прямо предусмотрена региональным нормативным актом, определяющим порядок обследования объектов недвижимости.
По аналогичным основаниям судом не принимается во внимание факт передачи собственником здания ряда помещений в аренду торговым организациям, а также представленные административным ответчиком в материалы дела снимки интернет-страниц сайта «2ГИС».
Нормами действующего законодательства не предусмотрена возможность включения объекта недвижимости в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на основании сведений, полученных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» либо из договоров аренды, без проведения мероприятия по обследования объекта недвижимости в целях установления его фактического использования.
В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения спорного здания в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Между тем административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта недвижимости критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и необходимых для включения их в Перечни на 2022 и 2025 годы, на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов не представлено.
Таким образом, на момент принятия оспариваемых в части распоряжений Департамента по управлению государственной собственностью Томской области отсутствовали правовые основания для включения в Перечни на 2022 и 2025 годы нежилого здания с кадастровым номером /__/.
В связи с изложенным заявленные ООО «Офисный центр «Вертикаль» требования подлежат удовлетворению.
В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.
Учитывая, что защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений в силу статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является задачей административного судопроизводства, а оспариваемые положения распоряжений Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26 ноября 2021 года №110-о и от 27 ноября 2024 года №87-о вступили в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую юридическую силу, со дня их принятия, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые пункты указанных Перечней подлежат признанию недействующими со дня принятия распоряжений.
В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет - портале Администрации Томской области и сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (https://tomsk.gov.ru и http://dugs.tomsk.gov.ru), предусматривающих официальное опубликование нормативных правовых актов.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил:
административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Офисный центр «Вертикаль» удовлетворить;
признать не действующим со дня принятия пункт /__/ Перечня объектов для целей налогообложения на 2022 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26 ноября 2021 года №110-о;
признать недействующим со дня принятия пункт /__/ Перечня объектов для целей налогообложения на 2025 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года №87-о;
сообщение о принятии настоящего решения подлежит публикации в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области и сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (tomsk.gov.ru и dugs.tomsk.gov.ru);
на решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Председательствующий
Мотивированное решение изготовлено 23 апреля 2026 года